論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

時(shí)間：2020-10-22 10:12:24 審計(jì)畢業(yè)論文我要投稿

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1

本世紀(jì)80年代以來(lái)，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國(guó)家的民間審計(jì)已到了通過(guò)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的實(shí)施，關(guān)鍵在于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念有一正確理解。本文擬就民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、特征、成因等方面的加以探討。

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體對(duì)具有重要影響的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。隨著審計(jì)所面臨的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，很有必要重新審視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1、審計(jì)主體方面其一，審計(jì)人員因素。一是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計(jì)的專(zhuān)業(yè)

　　性很強(qiáng)，對(duì)人員的要求高。目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)與審計(jì)工作的發(fā)展要求不相適應(yīng)，尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)審機(jī)構(gòu)中，一部分審計(jì)人員的學(xué)歷較低，年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)較不合理，對(duì)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)較落后。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，經(jīng)驗(yàn)欠佳，對(duì)審計(jì)客觀的把握能力就越低，揭示被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的虛假內(nèi)容及提出相關(guān)問(wèn)題的本領(lǐng)就越差，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)概率就越大。二是審計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性。審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不能深入地、一絲不茍的調(diào)查取證；對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，如遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等�；蚴鞘苣承┩庠趬毫Φ挠绊�，審計(jì)中不能堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)；有的審計(jì)人員職業(yè)道德不高，違反審計(jì)的獨(dú)立性、客觀公正性原則，違反審計(jì)工作紀(jì)律規(guī)定，以審謀私，出具虛假審計(jì)報(bào)告等。三是審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)。審計(jì)人員的責(zé)任心對(duì)審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。一名合格的審計(jì)人員，不僅需要具有高尚的品德、正直的人格、一絲不茍的工作精神和扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)與技能，而且更應(yīng)富有責(zé)任心，在審計(jì)中采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ苊鈱徲?jì)操作簡(jiǎn)化程序、憑經(jīng)驗(yàn)辦事等，由此導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　其二，審計(jì)組織內(nèi)控制度的松馳性。一項(xiàng)審計(jì)工作的實(shí)施完成，需要經(jīng)過(guò)多個(gè)環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手、多方協(xié)作，整個(gè)審計(jì)過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。如果審計(jì)組織內(nèi)控制度不健全，或有較好內(nèi)控制度卻未能?chē)?yán)格執(zhí)行，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)組織在業(yè)務(wù)承接與約定、人員委派、審計(jì)方案編寫(xiě)的不當(dāng)；造成審計(jì)取證、審計(jì)底稿編寫(xiě)、審計(jì)報(bào)告和復(fù)核等嚴(yán)重錯(cuò)誤和遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生。

　　其三，審計(jì)技術(shù)方法的局限性。隨著會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)的“無(wú)紙化”操作，使審計(jì)證據(jù)“顯而難見(jiàn)”。如果仍利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對(duì)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，未對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查，無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的利用程度還有許多不足之處，比如審計(jì)軟件與被審單位數(shù)據(jù)庫(kù)缺乏數(shù)據(jù)接口等，影響了審計(jì)質(zhì)量和效率，一旦出現(xiàn)人為蓄意篡改計(jì)算機(jī)程序文件情況，將使審計(jì)所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，必然會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)中廣泛運(yùn)用抽樣方法，抽樣結(jié)果帶有一定誤差。由于抽樣水平受審計(jì)人員自身的能力、水平以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的限制，很容易判斷失誤，各種取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得主觀判斷結(jié)論與客觀事實(shí)之間必然存在一定的誤差，因此必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　其四，審計(jì)行為不規(guī)范。從審計(jì)立項(xiàng)到追蹤落實(shí)審計(jì)結(jié)論與決定，要經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段，每個(gè)階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性，審計(jì)取證時(shí)主觀隨意性較大，所取證據(jù)說(shuō)服力不強(qiáng)，審計(jì)工作記錄不能如實(shí)反映所發(fā)現(xiàn)的全部問(wèn)題，審計(jì)工作底稿的編制缺乏客觀性，審計(jì)問(wèn)題定性不規(guī)范，法規(guī)運(yùn)用不準(zhǔn)確，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)罰款等。審計(jì)工作缺乏必要的規(guī)范，自然會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、審計(jì)客體方面

　　其一，被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全。被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要因素。如果沒(méi)有內(nèi)控制度，或內(nèi)控制度形同虛設(shè)、執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)水平增高。在這種情況下開(kāi)展真實(shí)性審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，要求得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論簡(jiǎn)直是不可想象的。如果內(nèi)控制度較健全，執(zhí)行較嚴(yán)格，就可以真正起到監(jiān)督的作用，從而有效降低控制風(fēng)險(xiǎn)。影響控制風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要因素是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況越穩(wěn)定，管理越健全，機(jī)構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就越規(guī)范，控制風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較低，反之控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較高。

　　其二，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性�，F(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，審計(jì)范圍的漸大過(guò)程，是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)因素。隨著企業(yè)交易日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。顯然，這些方面的發(fā) 展，要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，也為審計(jì)帶來(lái)了更多困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大而增加。其三，管理層的誠(chéng)信度較差。被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的品行和能力影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員存心舞弊，即使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循了有關(guān)審計(jì)程序，也可能做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

　　譬如有些單位為了完成業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，往往會(huì)出現(xiàn)少轉(zhuǎn)成本、虛列收入等行為，從賬面上做手腳來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)并取得獎(jiǎng)勵(lì)，這無(wú)疑加大了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、審計(jì)環(huán)境方面

　　第一，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)作用的發(fā)揮起著重要作用。被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式，往往決定著其作假動(dòng)機(jī)。譬如私營(yíng)經(jīng)濟(jì)為了偷逃稅款，偏向隱瞞收入、利潤(rùn)；股份制企業(yè)為了上市融資，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。其次，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，被審計(jì)單位容易經(jīng)營(yíng)失敗，甚至破產(chǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)訴訟。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓展和審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以用法律界定，對(duì)此類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往雙方意見(jiàn)不一致，審計(jì)定性界限難以把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。

　　第二，審計(jì)法規(guī)體系的滯后性。審計(jì)監(jiān)督工作必須依照國(guó)家法律、法規(guī)來(lái)進(jìn)行。目前，一些與審計(jì)有關(guān)的重要法律、法規(guī)尚未出臺(tái)，或是部分已出臺(tái)法律、法規(guī)還需要進(jìn)一步完善。這種狀況的存在，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論、審計(jì)處理處罰上有一定的隨意性，也不可避免地會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由各行業(yè)主管部門(mén)起草并經(jīng)相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)出臺(tái)的法規(guī)存在一些不協(xié)調(diào)規(guī)定，審計(jì)人員在實(shí)際工作中如應(yīng)用不當(dāng)，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

　　1、加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

　　完善的審計(jì)制度體系，是做好審計(jì)工作、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。一是建立審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任考核制度，對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。二是建立風(fēng)險(xiǎn)控制措施，實(shí)行崗位分工和牽制，有效控制審計(jì)過(guò)程中易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。對(duì)一些經(jīng)過(guò)審計(jì)而未被發(fā)現(xiàn)或由其他檢查部門(mén)發(fā)現(xiàn)，或在以后工作中暴露出的重大問(wèn)題，按規(guī)定追究審計(jì)者責(zé)任。三是建立審計(jì)質(zhì)量跟蹤制度。從審前、審中、審后進(jìn)行質(zhì)量跟蹤，以保證各個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，減少風(fēng)險(xiǎn)。四是建立多級(jí)審計(jì)制度，采用交互審計(jì)機(jī)制。保持審計(jì)的獨(dú)立性，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性，增強(qiáng)自我約束、自我監(jiān)督的意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是堅(jiān)持審計(jì)承諾制。要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性做出書(shū)面承諾。在審計(jì)報(bào)告形成后，向被審計(jì)單位書(shū)面征求意見(jiàn)，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)施規(guī)范化審計(jì)

　　第一，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員的良好職業(yè)道德水準(zhǔn)是審計(jì)工作高質(zhì)量的重要保證。規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德，就是要使審計(jì)人員具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從思想上、心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。一是審計(jì)組織在配備審計(jì)人員時(shí)，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，使審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。二是注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育。隨著社會(huì)發(fā)展，一些會(huì)計(jì)制度、審計(jì)制度和法律法規(guī)等不斷變更，有必要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育。通過(guò)審計(jì)培訓(xùn)教育，使審計(jì)人員更熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、技能與方法，掌握國(guó)家和企業(yè)各項(xiàng)法規(guī)制度，不斷豐富和積累審計(jì)工作才干，主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　第三，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。在準(zhǔn)備階段，充分做好審前調(diào)查，在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)、程序及方法，細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案；在實(shí)施階段，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序和審計(jì)方案。取證時(shí)嚴(yán)把質(zhì)量控制關(guān)，使證據(jù)符合客觀性、相關(guān)性、充分性的要求，避免“濫取證”。

　　3、努力創(chuàng)建良好的審計(jì)環(huán)境

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著新的課題。國(guó)家應(yīng)適時(shí)出臺(tái)、修訂完善與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，為審計(jì)人員創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)法律法規(guī)的完善，可有效規(guī)范審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依、有章可循。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]張楚堂。論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。審計(jì)研究，20xx年第2期。

　　[2]胡春元。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997。

　　[3]謝榮。論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施。審計(jì)研究，20xx年第4期。

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3

　　1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指:審計(jì)工作人員對(duì)有重大財(cái)務(wù)問(wèn)題的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查核實(shí),最后認(rèn)證推翻之前對(duì)其的判定,不符合事實(shí)的錯(cuò)誤結(jié)論導(dǎo)致發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指:審計(jì)人員為主,計(jì)算機(jī)為輔的審計(jì)工作中,計(jì)算機(jī)對(duì)工作人員輸入的數(shù)據(jù)做出了錯(cuò)誤的判斷的到了審計(jì)員的認(rèn)可,以至于其發(fā)表了錯(cuò)誤論斷的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因

　　會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)工作正常進(jìn)行需要審計(jì)員與計(jì)算機(jī)共同完成,完全顛覆了傳統(tǒng)審計(jì)工作的流程。不僅如此,會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作還減少了對(duì)其他非數(shù)據(jù)資料的審核,這也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)理由。

　　信息時(shí)代的到來(lái),越來(lái)越多的軟件制造商將目光轉(zhuǎn)向了工作軟件的制造和研發(fā)。但是在這個(gè)物欲橫流的年代,總會(huì)有一些人員為了自己的個(gè)人利益放棄個(gè)人的職業(yè)操守。在對(duì)軟件編譯的過(guò)程中,加入一些可以盜取數(shù)據(jù)信息的程序,然后盜取商業(yè)信息獲得更多的利潤(rùn)。這也是一些商家,寧愿以高價(jià)工資聘請(qǐng)審計(jì)員,也不愿意使用高效便捷的會(huì)計(jì)電算化軟件的'原因。與紙作比較,會(huì)計(jì)電算化的磁盤(pán)存儲(chǔ)更容易遭到破壞,潮濕的環(huán)境、帶電的環(huán)境都會(huì)給儲(chǔ)存磁盤(pán)帶來(lái)一定的損害。除此之外,工作人員在使用過(guò)程中的操作不當(dāng)也會(huì)造成磁盤(pán)的損害。

　　3會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　3.1報(bào)表上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

　　所謂的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)指的是:磁盤(pán)儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)因?yàn)槟承┰蚺c實(shí)際數(shù)據(jù)存在著差異。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)報(bào)表是由財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員一個(gè)一個(gè)收集記錄的,人為更改在審查時(shí)是有跡可循的,而對(duì)于會(huì)計(jì)電算化下的數(shù)據(jù)直接通過(guò)計(jì)算機(jī)存到磁性存儲(chǔ)器中,抹去了審計(jì)工作中的可見(jiàn)線索,加大了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的難度,與此同時(shí)也會(huì)方便那些想要無(wú)聲無(wú)息改動(dòng)數(shù)據(jù)的非法人員。

　　3.2職務(wù)監(jiān)督的危險(xiǎn)

　　職務(wù)監(jiān)督危險(xiǎn)又稱(chēng)作內(nèi)部控制危險(xiǎn),這一危險(xiǎn)存在于人與人之間以及職務(wù)獨(dú)立。在會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制的形式完全顛覆了傳統(tǒng)的方式,將原本外在可見(jiàn)的監(jiān)督鏈條,轉(zhuǎn)化成了內(nèi)在的文件程序傳輸,這種模式就使得每個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)對(duì)其他環(huán)節(jié)的管理人員是不可見(jiàn)的,這樣使數(shù)據(jù)失真的幾率就會(huì)增加,審計(jì)結(jié)果的錯(cuò)誤率也會(huì)相應(yīng)的提高。

　　3.3軟件系統(tǒng)錯(cuò)誤

　　現(xiàn)今軟件市場(chǎng),玲瑯滿(mǎn)目的商品,大多是有待完善的,這是其本身就具有一定的潛在危險(xiǎn),而且很多操作人員,對(duì)計(jì)算機(jī)的基礎(chǔ)硬件設(shè)施的保養(yǎng)的觀念不強(qiáng),設(shè)備長(zhǎng)期處于潮濕、高溫、非法操作等,導(dǎo)致其內(nèi)部軟件自身受損。

　　3.4操作風(fēng)險(xiǎn)

　　會(huì)計(jì)電算化不是獨(dú)立工作的個(gè)體,它需要計(jì)算機(jī)和操作人員之間進(jìn)行合理的協(xié)調(diào),所以工作時(shí),就會(huì)相對(duì)復(fù)雜,高技術(shù)要求擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象的范圍,是信息相互交錯(cuò),這就增加了操作人員對(duì)其使用的難度。即便是有較高資歷的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員,如果對(duì)其使用方法掌握的不夠熟練精通,不適應(yīng)其工作的模式就會(huì)增加審計(jì)難度,導(dǎo)致更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　4.1制定更完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

　　一個(gè)新事物的出現(xiàn),與其相關(guān)的一切都要隨之提高到一個(gè)符合新事物的高度,這樣才能降低工作中的錯(cuò)誤率。所以面對(duì)審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化工作方法,其得出結(jié)論的標(biāo)準(zhǔn)一定要從其傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)中摒棄與現(xiàn)今不符合的部分,添加能夠讓審計(jì)結(jié)果更加精確的規(guī)范。側(cè)重于審計(jì)人員的相關(guān)證書(shū)的審批標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)內(nèi)部控制的監(jiān)管、規(guī)范其發(fā)展的方向,使之向國(guó)際水平靠攏,讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍內(nèi),無(wú)限的接近零。

　　4.2完善開(kāi)發(fā)性能更高的審計(jì)軟件

　　審計(jì)軟件是審計(jì)工作的檢查官,它可以直接對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)的儲(chǔ)存的多個(gè)數(shù)據(jù)報(bào)表進(jìn)行同時(shí)審核,但是現(xiàn)在市場(chǎng)銷(xiāo)售的審計(jì)軟件有的是低效而技術(shù)成熟的,但是大部分還是處于發(fā)展階段,其內(nèi)在的程序銜接不夠緊密而且針對(duì)一些審計(jì)環(huán)節(jié)的程序沒(méi)有添加進(jìn)去,是軟件的安全性大大降低,使用新技術(shù)為的是提高工作效率降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),然而這些不夠完美的軟件是跟不上時(shí)代節(jié)奏的。而且在實(shí)際的應(yīng)用中數(shù)據(jù)采集軟件依附于審計(jì)軟件的,這是數(shù)據(jù)采集的過(guò)程中會(huì)收到其他程序的干擾只是數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤,所以在軟件開(kāi)發(fā)的工作中要特別的將數(shù)據(jù)采集軟件獨(dú)立分離,保證審計(jì)工作的正確的基礎(chǔ)。

　　4.3提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)

　　計(jì)算機(jī)知識(shí)以及其應(yīng)用技術(shù)是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ),隨著科技的發(fā)展,計(jì)算機(jī)技術(shù)和設(shè)備在不斷升級(jí)更新,對(duì)操作人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)、對(duì)數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)管理、審計(jì)軟件的應(yīng)用技術(shù)等的要求也隨之提高。如果說(shuō),計(jì)算機(jī)和軟件自身問(wèn)題解決需要時(shí)間,那么對(duì)于應(yīng)用者掌握的知識(shí)與技術(shù)不夠純熟而導(dǎo)致的問(wèn)題是可以通過(guò)技術(shù)培訓(xùn)在短時(shí)間內(nèi)完成的。

　　結(jié)束語(yǔ)

　　時(shí)代在進(jìn)步,人們傳統(tǒng)工作模式逐漸被現(xiàn)代化工具代替。會(huì)計(jì)電算化這項(xiàng)工作的措施,能夠使用戶(hù)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握數(shù)據(jù)信息。不可避免的,也給工作帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn),為了避免嚴(yán)重的問(wèn)題發(fā)生,必須做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。要保證審計(jì)工作的獨(dú)立性,增加企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知度,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審核的重要作用,從而增加公司內(nèi)部的監(jiān)督力度,進(jìn)而降低會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)在進(jìn)步,各行各業(yè)也在使用渾身解數(shù)推進(jìn)自身發(fā)展,所以企業(yè)要注重審計(jì)工作的發(fā)展以及復(fù)合型審計(jì)人員的培養(yǎng)。

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4

　　摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了社會(huì)的進(jìn)步，但同時(shí)，會(huì)計(jì)審計(jì)工作也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，才能不斷提高企業(yè)的發(fā)展水平，為企業(yè)的發(fā)展和決策提供更為合理有效的策略。目前信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，已經(jīng)成為多個(gè)領(lǐng)域發(fā)展前進(jìn)的必要前提，并且現(xiàn)在已經(jīng)成功應(yīng)用到了很多個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中，體現(xiàn)出其獨(dú)特的優(yōu)越性。但是當(dāng)前企業(yè)的審計(jì)工作中仍然存在著很多問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在不僅僅會(huì)影響到企業(yè)自身的發(fā)展，也可能會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展造成一定的影響。所以這樣看來(lái)，如何采取有效手段正確面對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)節(jié)中的一系列風(fēng)險(xiǎn)，并且提高其信息化水平，提高工作效率就顯得尤其重要。本文首先探討了信息化過(guò)程中關(guān)于審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，之后說(shuō)明了信息化技術(shù)應(yīng)用的對(duì)策，希望可以給相關(guān)工作的開(kāi)展提供一些參考。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)因素；信息化審計(jì)

　　信息技術(shù)目前發(fā)展速度非�？�，并且在很多個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用中都體現(xiàn)出了其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，例如信息保存總量很大，同時(shí)處理信息的速度上也與過(guò)去的人工方式相比具有非常明顯的優(yōu)勢(shì)，在很大程度上將人力解放了出來(lái)。目前會(huì)計(jì)審計(jì)工作的信息化水平越來(lái)越高，并且會(huì)計(jì)審計(jì)工作也是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展必不可缺的一部分。如何改變會(huì)計(jì)審計(jì)工作的方式和理念、如何面對(duì)其中存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)、如何將信息技術(shù)有效地應(yīng)用到會(huì)計(jì)審計(jì)工作當(dāng)中就顯得尤其重要，所以這就需要我們采取有效對(duì)策，提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作水平，這樣才能讓會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用，給企業(yè)的發(fā)展和決策提供有效的依據(jù)。

　　一、在信息化過(guò)程中會(huì)計(jì)審計(jì)工作可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

　　1.誤報(bào)現(xiàn)象

　　雖然信息化技術(shù)可以在很大程度上讓我們的會(huì)計(jì)審計(jì)工作變得更為快捷和便利，但是如果過(guò)度依賴(lài)信息技術(shù)的化，最有可能導(dǎo)致的問(wèn)題就是誤報(bào)問(wèn)題。將信息化技術(shù)融入到會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，其工作流程是計(jì)算機(jī)直接計(jì)算然后生成一個(gè)報(bào)表，在整個(gè)計(jì)算和生成報(bào)表的流程中沒(méi)有人力的參與。但是在這個(gè)過(guò)程中，錯(cuò)報(bào)誤報(bào)現(xiàn)象就往往成為一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題。舉例來(lái)說(shuō)，如果計(jì)算機(jī)在代碼識(shí)別環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了錯(cuò)誤，信息混淆的狀況將難以避免。在信息化條件下，審計(jì)工具不能僅僅依靠計(jì)算機(jī)程序控制，還應(yīng)該將人工控制的方式融入其中，讓工作人員可以對(duì)其不斷監(jiān)視，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤就要及時(shí)糾正，這樣才能提高信息的安全性，避免被篡改。信息化技術(shù)所用到的存儲(chǔ)介質(zhì)是磁盤(pán)和硬盤(pán)，但是一旦存儲(chǔ)介質(zhì)由于外界原因?qū)е聯(lián)p壞，信息就會(huì)直接丟失，無(wú)法讀取，給審計(jì)工作造成很大的困難。另一方面來(lái)看，存放在磁盤(pán)上的數(shù)據(jù)想要修改是非常方便的，如果信息被認(rèn)為修改的話，誤報(bào)就是一個(gè)非常嚴(yán)重的問(wèn)題。

　　2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)也是信息化的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中可能會(huì)存在的問(wèn)題。檢查工作最大的作用就是直接保證信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，針對(duì)先前的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤。但是運(yùn)用信息化手段來(lái)進(jìn)行審核工作的話，就直接提高了相關(guān)工作人員的工作能力要求，具備實(shí)際的操作能力和相應(yīng)的軟件知識(shí)。但是在這個(gè)過(guò)程中，很多工作人員的素質(zhì)存在著不同程度的問(wèn)題，失察已經(jīng)成為了一個(gè)比較普遍的問(wèn)題。同時(shí)會(huì)計(jì)軟件的不斷更新?lián)Q代，雖然其功能上是越來(lái)越全面了，但是歷史數(shù)據(jù)的調(diào)查也變得越來(lái)越困難。當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)工作是需要檢測(cè)賬戶(hù)的，檢測(cè)賬戶(hù)的方式往往就是直接調(diào)取過(guò)去的歷史數(shù)據(jù)，但如果數(shù)據(jù)調(diào)取困難或者無(wú)法調(diào)取的話將會(huì)在很大程度上給會(huì)計(jì)審計(jì)的工作效率造成嚴(yán)重阻礙。并且隨著信息化技術(shù)的推進(jìn)和發(fā)展，紙質(zhì)數(shù)據(jù)已經(jīng)逐漸被取代，這就給電子數(shù)據(jù)提出了更高的準(zhǔn)確性和可靠性的要求。

　　3.企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

　　隨著會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，當(dāng)前我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善過(guò)程，但是相應(yīng)的信息化審計(jì)政策卻沒(méi)有落實(shí)，從而帶來(lái)了較大的隱患風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)展的目的是壯大自我，而會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的實(shí)行擺脫了人為因素對(duì)審計(jì)工作的影響，這種完全依賴(lài)于計(jì)算機(jī)軟件的審計(jì)方式降低了不法會(huì)計(jì)行為發(fā)生的概率，凈化了會(huì)計(jì)行業(yè)的風(fēng)氣，但是這種信息化的審計(jì)不符合企業(yè)的需求，部分企業(yè)為了謀取優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)位置，會(huì)人為去更改審計(jì)數(shù)據(jù)，從而增加了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.審計(jì)對(duì)象及內(nèi)容的擴(kuò)展

　　隨著改革開(kāi)放的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出一體化、全球化的發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)內(nèi)之間、國(guó)內(nèi)外之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)頻繁，在這種開(kāi)放的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)不斷增加，為企業(yè)的發(fā)展注入動(dòng)力。同時(shí)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容也不斷擴(kuò)展，對(duì)審計(jì)工作的精細(xì)化程度提出了更高要求，因此開(kāi)放經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容擴(kuò)展也是不良風(fēng)險(xiǎn)因素之一。

　　二、如何提升會(huì)計(jì)人員的審計(jì)工作的信息化程度

　　1.立風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)

　　當(dāng)信息化的會(huì)計(jì)審計(jì)工作逐漸被開(kāi)發(fā)完善之后，參與會(huì)計(jì)審計(jì)的工作人員需要對(duì)自己的原有的審計(jì)意識(shí)進(jìn)行改變，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)添加到自己的意識(shí)系統(tǒng)之中，在進(jìn)行每一次審計(jì)工作之前，都先將審計(jì)方案制定好，并預(yù)先設(shè)想出各種意外的審計(jì)情況，并針對(duì)列舉的幾種設(shè)計(jì)情況來(lái)確定應(yīng)對(duì)方式。由于現(xiàn)代審計(jì)工作在很多情況之下需要借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)完成，審計(jì)人員還需要在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下解決審計(jì)難題，這種網(wǎng)絡(luò)環(huán)境也帶來(lái)了一些影響審計(jì)信息安全性的風(fēng)險(xiǎn)，并且這一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)元素還具有顯著的隱蔽性特點(diǎn)，會(huì)計(jì)審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)有效的控制方法來(lái)減輕其具有的侵害程度。因此審計(jì)人員在進(jìn)行每一次的審計(jì)工作之前，都需要先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)元素進(jìn)行了解，并積極將其處理，借助信息化的工作方式來(lái)完成審計(jì)任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行充分適應(yīng)，在這種適應(yīng)性的影響之下，一部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以被有效規(guī)避。

　　2.革新現(xiàn)有的審計(jì)信息體系

　　會(huì)計(jì)審計(jì)人員可以應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)對(duì)原來(lái)的審計(jì)活動(dòng)之中使用的信息系統(tǒng)進(jìn)行革新，優(yōu)化其具有的處理審計(jì)信息的功能，革新信息處理的原有流程，將一些防護(hù)性的技術(shù)添加到審計(jì)信息處理系統(tǒng)之中，以此來(lái)提升這個(gè)處理系統(tǒng)的穩(wěn)定性。在優(yōu)化信息體系的同時(shí)，還需要以實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)工作開(kāi)展情況為依據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)，加強(qiáng)其控制強(qiáng)度，為后續(xù)的審計(jì)工作提供更為可靠的參考信息。

　　3.增加初期采樣審計(jì)工作的開(kāi)展次數(shù)

　　現(xiàn)代企業(yè)為了能夠在當(dāng)前緊張的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)之中獲得更多的向上發(fā)展的機(jī)會(huì)，會(huì)頻繁地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，而會(huì)計(jì)審計(jì)人員的原有工作量也被增加，由于其工作經(jīng)歷極為有限，因此不能對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行精準(zhǔn)審計(jì)，很多會(huì)計(jì)審計(jì)工作者會(huì)采取抽樣統(tǒng)計(jì)的簡(jiǎn)便型審計(jì)方式，這種方式雖然具有應(yīng)用速度快的優(yōu)勢(shì)，但是其審計(jì)成果存在著一定的不確定性，甚至使審計(jì)工作存在相對(duì)比較大的誤差，而在對(duì)審計(jì)誤差進(jìn)行處理的時(shí)候，審計(jì)人員又不得不耗費(fèi)更多的時(shí)間以及精力，因此在使用采樣審計(jì)這種系統(tǒng)性的審計(jì)方法的時(shí)候，審計(jì)人員可以通過(guò)增加審計(jì)次數(shù)來(lái)縮減審計(jì)誤差，面對(duì)多種賬目的審計(jì)需求的時(shí)候，審計(jì)人員也可以選取這種抽樣審計(jì)的方法，將需要進(jìn)行審計(jì)的賬目信息添加到電腦之中，借助電腦之中的分析系統(tǒng)來(lái)輔助審計(jì)工作，精準(zhǔn)的電腦系統(tǒng)也可以減少審計(jì)錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)審計(jì)工作者需要充分掌握電腦審計(jì)技術(shù)，以便于更好地對(duì)其加以應(yīng)用。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　本文根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的了解，對(duì)其信息化轉(zhuǎn)變的相關(guān)情況進(jìn)行了分析，從當(dāng)前的審計(jì)行業(yè)發(fā)展的基本情況來(lái)看，借助信息化技術(shù)，審計(jì)工作變得更為便捷，審計(jì)工作的精準(zhǔn)度也變得更高，但是收到審計(jì)環(huán)境以及其他的客觀性因素的影響，會(huì)計(jì)審計(jì)人員不得不在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，面對(duì)過(guò)多的風(fēng)險(xiǎn)因素，而這一類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)因素也會(huì)影響到審計(jì)效果，因此會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)提升自己的審計(jì)能力，更為充分地了解信息化技術(shù)來(lái)改進(jìn)審計(jì)工作，降低風(fēng)險(xiǎn)影響，革新設(shè)計(jì)方式。

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　　[6]楊瑗.會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影響及對(duì)策的分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，20xx（6）.

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)5

　　編者按：本文主要從在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中參與風(fēng)險(xiǎn)管理；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中參與風(fēng)險(xiǎn)管理；在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中參與風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問(wèn)題四個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：工期風(fēng)險(xiǎn)、收款風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)由企業(yè)相應(yīng)管理部門(mén)來(lái)執(zhí)行，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序、結(jié)合專(zhuān)業(yè)知識(shí)，做出各種風(fēng)險(xiǎn)可能性、嚴(yán)重性和經(jīng)常性的判斷、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要提高、要實(shí)施內(nèi)部控制制度健全性和符合性測(cè)試、在日常工作當(dāng)中時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、在年度審計(jì)時(shí)時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、建議大家學(xué)習(xí)國(guó)際咨詢(xún)工程師聯(lián)合會(huì)編寫(xiě)的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

　　摘要：風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，包括三個(gè)階段：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)是否得到充分適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，并在風(fēng)險(xiǎn)管理中注意提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)體系。建筑工程項(xiàng)目是建筑施工企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，也是建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)源，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從工程項(xiàng)目入手參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

　　關(guān)鍵詞：建筑施工；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

　　風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，包括三個(gè)階段：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)是否得到充分適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，并采取必要的措施參與風(fēng)險(xiǎn)管理。大家都知道，工程項(xiàng)目是建筑施工企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，也是建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)源，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從工程項(xiàng)目人手參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

　　一、在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中參與風(fēng)險(xiǎn)管理

　　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括三個(gè)方面內(nèi)容：一是組織有哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)加以考慮或重點(diǎn)關(guān)注；二是引發(fā)這些風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有哪些；三是描述這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。經(jīng)過(guò)識(shí)別，工程項(xiàng)目應(yīng)考慮或重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)如下：

　　1．工期風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生的主要因素有：由于業(yè)主開(kāi)工手續(xù)不全而影響工程項(xiàng)目正常開(kāi)工；由于業(yè)主分包出去的基礎(chǔ)挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進(jìn)行；由于工程本身屬于邊設(shè)計(jì)邊施工工程，且設(shè)計(jì)圖紙不齊，造成我方施工總體組織設(shè)計(jì)無(wú)法及時(shí)全面地完成，也影響我方工程的正常進(jìn)行；因業(yè)主原因工程延期施工，但業(yè)主故意刁難，不認(rèn)可我方出具的延期報(bào)告，仍要以合同開(kāi)工日期為實(shí)際開(kāi)工日期。這些因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)主要是，如果確認(rèn)為工期拖延，可能要按合同規(guī)定支付一定比例的違約金。有的合同規(guī)定，每拖延一天按合同造價(jià)的萬(wàn)分之三或萬(wàn)分之五承擔(dān)違約金；有的合同規(guī)定了每拖延一天的處罰金額。如果一個(gè)工程造價(jià)為1000萬(wàn)元人民幣，按拖延一天承擔(dān)萬(wàn)分之三違約金來(lái)計(jì)算，每拖延一天將承擔(dān)3000元人民幣的違約金，更何況現(xiàn)在的工程項(xiàng)目一般都在1000萬(wàn)元以上，可見(jiàn)工期拖延造成的損失是相當(dāng)大的。

　　2．收款風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主雖然為政府部門(mén)，由財(cái)政撥款，但撥款手續(xù)復(fù)雜，需要逐級(jí)上報(bào)，一筆款往往一個(gè)月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長(zhǎng)期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業(yè)需為此支付高額利息，減少了企業(yè)利潤(rùn)；有的業(yè)主資金來(lái)源為自籌資金，而為該項(xiàng)目所準(zhǔn)備的資金不足，大部分要靠貸款來(lái)支付工程款，但貸款手續(xù)復(fù)雜，需要一個(gè)過(guò)程，一旦貸不到款，則形成長(zhǎng)期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業(yè)損失；有的業(yè)主采取的是“釣魚(yú)策略”，工程剛開(kāi)始時(shí)工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業(yè)告上法庭，提出質(zhì)量、工期等方面的各種子虛烏有的問(wèn)題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)如下：一是長(zhǎng)期拖欠，導(dǎo)致企業(yè)墊付高額利息，降低利潤(rùn)；二是故意拖欠，當(dāng)企業(yè)倒閉或經(jīng)法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價(jià)高質(zhì)次的物資來(lái)抵償工程款，給企業(yè)造成損失。

　　3．結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主在承擔(dān)工程之初，便提出降低取費(fèi)級(jí)別要求，比如從甲級(jí)降到乙級(jí)，甚至丙級(jí)，從而降低了結(jié)算價(jià)格；有的業(yè)主雖然答應(yīng)按原級(jí)別取費(fèi)，但在結(jié)算造價(jià)時(shí)提出讓利要求，將總造價(jià)降低；有的業(yè)主在工程施工過(guò)程中拒絕承認(rèn)相應(yīng)的變更簽證。這些因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)有：工程項(xiàng)目付出的成本不能在結(jié)算中得到補(bǔ)償，降低了項(xiàng)目利潤(rùn)，甚至造成虧損。

　　4．成本風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生的主要因素有：從客觀上看，物價(jià)上漲導(dǎo)致人工費(fèi)、材料費(fèi)價(jià)格上漲，高于合同價(jià)或投標(biāo)價(jià)；從主觀上看，一是在工程投標(biāo)或簽訂合同時(shí)未考慮到物價(jià)上漲因素或低估了物價(jià)上漲因素，二是采購(gòu)了質(zhì)次價(jià)高的材料，需要工程返工。這些因素所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)為，實(shí)際成本高于預(yù)算成本，形成工程虧損。

　　要在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中參與風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是及時(shí)獲取與工程項(xiàng)目有關(guān)的各種信息，包括投標(biāo)報(bào)價(jià)書(shū)，施工合同及其補(bǔ)充協(xié)議，監(jiān)理開(kāi)具的開(kāi)工令或我方提供的開(kāi)工報(bào)告，月度工程量報(bào)告，付款申請(qǐng)報(bào)告，材料價(jià)格詢(xún)價(jià)報(bào)告，我方出具的簽證，是否已由監(jiān)理、業(yè)主認(rèn)可等所有與該項(xiàng)目有關(guān)的信息。二是研究上述各種信息，與項(xiàng)目部及時(shí)溝通，探討可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素。一要注意投標(biāo)報(bào)價(jià)書(shū)上是否存在漏項(xiàng)或套錯(cuò)項(xiàng)，將預(yù)算價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，如果存在潛虧因素，要及時(shí)探討相應(yīng)措施。二要探討工期風(fēng)險(xiǎn)是否可以規(guī)避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進(jìn)度款。四要注意收集業(yè)主駐工地代表的職權(quán)范圍、監(jiān)理與業(yè)主的代理職權(quán)等書(shū)面文件。

　　二、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中參與風(fēng)險(xiǎn)管理

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)由企業(yè)相應(yīng)管理部門(mén)來(lái)執(zhí)行，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)其所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查。應(yīng)當(dāng)采用的評(píng)估方法一般有定性和定量?jī)煞N。目前應(yīng)用較多的還是定性方法，今后應(yīng)加強(qiáng)定量評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注兩個(gè)要素：一是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；二是風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度，或是否經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)和項(xiàng)目部提供的工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估如下：

　　內(nèi)部審計(jì)人員在工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中參與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：一是要結(jié)合專(zhuān)業(yè)知識(shí)，做出各種風(fēng)險(xiǎn)可能性、嚴(yán)重性和經(jīng)常性的判斷；二是要及時(shí)提供對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的再評(píng)估報(bào)告，提出意見(jiàn)和建議。

　　三、在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中參與風(fēng)險(xiǎn)管理

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相應(yīng)管理部門(mén)須提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)這些應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性、有效性。應(yīng)對(duì)措施主要包括4個(gè)方面：回避、接受、降低和分擔(dān)。企業(yè)相應(yīng)管理部門(mén)所做的工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及具體措施如下：

　　內(nèi)部審計(jì)人員在工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中參與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：一是根據(jù)所掌握的有關(guān)信息，對(duì)所提出的具體應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評(píng)估，出具風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)報(bào)告，提出意見(jiàn)和建議。二是就如何有效克服工程項(xiàng)目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴(kuò)大項(xiàng)目收益提出建議，形成工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策報(bào)告。

　　四、內(nèi)部審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問(wèn)題

　　工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理既有階段性(與具體某個(gè)工程的工期有關(guān))，又有長(zhǎng)期性(風(fēng)險(xiǎn)因素將長(zhǎng)期存在)，因此，內(nèi)部審計(jì)人員參與工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理還應(yīng)注意以下問(wèn)題：

　　1．風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要提高。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，對(duì)工程項(xiàng)目而言，更是如此。風(fēng)險(xiǎn)雖然無(wú)法完全避免，但應(yīng)被控制在最小范圍內(nèi)。審計(jì)人員的職責(zé)就是在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)中提供服務(wù)。因此，審計(jì)人員要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，更要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，即要在審計(jì)實(shí)務(wù)中提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，并能適時(shí)提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)措施。

　　2．要實(shí)施內(nèi)部控制制度健全性和符合性測(cè)試。實(shí)施工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行的再監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處，提出改進(jìn)意見(jiàn)，修訂和完善內(nèi)部控制制度，消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度。

　　3．要在日常工作當(dāng)中時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。一是在獲得工程項(xiàng)目各種資料后，要仔細(xì)閱讀，傾聽(tīng)項(xiàng)目部有關(guān)人員的介紹，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)絕不放過(guò)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素。二是在進(jìn)行項(xiàng)目?jī)冬F(xiàn)或返還項(xiàng)目部成員保證金審計(jì)時(shí)，對(duì)所審計(jì)的項(xiàng)目要增加風(fēng)險(xiǎn)分析，通過(guò)多方了解和自身判斷、仔細(xì)閱讀截至審計(jì)日的全部電子財(cái)務(wù)賬簿和其他資料，對(duì)項(xiàng)目是否存在收款風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。

　　4．要在項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)中時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。一是增設(shè)一個(gè)表格，即項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表，先由項(xiàng)目部成員自己來(lái)分析該項(xiàng)目所存在的風(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)項(xiàng)目是否存在收款風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。二是多與項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目主任工程師、材料負(fù)責(zé)人等項(xiàng)目部成員研究，從中發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)因素。三是過(guò)程審計(jì)時(shí)莫忘審閱電子賬簿及其他項(xiàng)目管理資料，不能只聽(tīng)陪同審計(jì)人員的一面之詞。重點(diǎn)是注意以下幾個(gè)方面是否存在風(fēng)險(xiǎn)：勞力、設(shè)備和材料的取得；勞力和設(shè)備的生產(chǎn)率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價(jià)上漲、項(xiàng)目部工作能力、工程變更情況及相關(guān)簽證、工程質(zhì)量、工期延誤、分公司對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)控制情況、工程結(jié)算情況等等。

　　5．要在年度審計(jì)時(shí)時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。一是在以前年度審計(jì)表格的基礎(chǔ)上增加調(diào)查問(wèn)卷，尤其關(guān)注各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)——漏計(jì)成本、冒點(diǎn)收入、訴訟風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等等。二是在撰寫(xiě)審計(jì)通知書(shū)時(shí)，將可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素盡量想得全一些，以便在審計(jì)時(shí)做到有的放矢。三是多與被審計(jì)單位有關(guān)人員交談，不能僅限于對(duì)財(cái)務(wù)賬目的審計(jì)。

　　審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：(1)利用易通審計(jì)軟件搞好審前預(yù)警。主要內(nèi)容包括賬簿平衡性預(yù)警、綜合預(yù)警(檢查資產(chǎn)負(fù)債總額、無(wú)發(fā)生額科目、不平衡憑證、流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、所有者權(quán)益)、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)警(利用報(bào)表結(jié)構(gòu)分析結(jié)果尋找疑點(diǎn))、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目預(yù)警(分年初數(shù)=0而年末數(shù)<>0、年初數(shù)<>0而年初數(shù)=0、年初數(shù)為負(fù)而年末數(shù)為正、年初數(shù)為正而年末數(shù)為負(fù)4種情況)、權(quán)益類(lèi)科目結(jié)構(gòu)預(yù)警。目的是尋找疑點(diǎn)和審計(jì)線索。(2)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位結(jié)轉(zhuǎn)收入的流程，是否有相應(yīng)的文件規(guī)定，然后再看其實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)具體做法是否與所說(shuō)的、所規(guī)定的相符，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。目的是查看是否存在冒點(diǎn)收入。(3)通過(guò)往來(lái)科目尋找疑點(diǎn)，主要有應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等。目的是查看是否漏計(jì)成本費(fèi)用。(4)對(duì)應(yīng)收賬款從多方面人手，全面了解各類(lèi)相關(guān)信息。包括結(jié)算情況、點(diǎn)交收入情況、二者差額是未點(diǎn)還是超點(diǎn)，已收款金額、本年是否收款、欠款賬齡，是否對(duì)賬、對(duì)賬后金額是否相符、對(duì)賬單上有否對(duì)方簽字或蓋章認(rèn)可，三年以上未收款的采取了什么措施確保不超過(guò)訴訟時(shí)效、準(zhǔn)備采取什么措施(訴訟、以物抵款等等)多收款。

　　6．建議大家學(xué)習(xí)國(guó)際咨詢(xún)工程師聯(lián)合會(huì)編寫(xiě)的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》。此書(shū)雖然是寫(xiě)給工程咨詢(xún)公司、設(shè)計(jì)單位工程技術(shù)人員和經(jīng)營(yíng)管理者的學(xué)習(xí)讀本，但其中的方法理念值得我們學(xué)習(xí)和參考。該書(shū)根據(jù)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)規(guī)范建設(shè)行業(yè)管理、改善工程咨詢(xún)?cè)O(shè)計(jì)公司經(jīng)營(yíng)、避免和減少風(fēng)險(xiǎn)，從業(yè)務(wù)開(kāi)拓、合同談判、與客戶(hù)交流、避免和管理爭(zhēng)端、技術(shù)管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理和職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)等各方面推薦了大量實(shí)用的措施和做法。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理很有指導(dǎo)意義。

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高社會(huì)責(zé)任的行業(yè)。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)逐步感受到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來(lái)越多。與西方國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)界相似，中國(guó)的審計(jì)職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對(duì)這些問(wèn)題，重視、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。此文就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及控制措施談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)和看法。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義

　　關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第２５號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)�！蔽覈�(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第９號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。”以上兩個(gè)定義，雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同，如國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”，但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們可以認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合：客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成及原因

　　在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，影響或形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，除了受審計(jì)外部環(huán)境及公司本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響外，主要有：

　�。ㄒ唬┪醋裱瓕徲�(jì)準(zhǔn)則。

　　1、審計(jì)工作的不規(guī)范。在公司審計(jì)工作中，個(gè)別單位或個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目取證不合法或不合規(guī)。

　　2、審計(jì)內(nèi)容忽視遺漏。主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)工作方案考慮不周，往往會(huì)使審計(jì)存在覆蓋間隙、遺漏問(wèn)題和其他問(wèn)題；二是組織實(shí)施中分工銜接不好，一些審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)查未查。

　　3、審計(jì)工作深度不夠。如公司審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的異常項(xiàng)目未引起足夠重視，往往忽視資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等一些或有負(fù)債的審計(jì)，從而可能影響評(píng)價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的準(zhǔn)確度。

　　（二）審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。

　　由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)一般都是判斷抽樣，受注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能出現(xiàn)：一是對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過(guò)小；財(cái)務(wù)論文二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計(jì)，往往只對(duì)存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的真實(shí)性、完整性做出誤判。

　�。ㄈ⿲徲�(jì)取證可靠性不強(qiáng)。

　　證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前的取證問(wèn)題主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)證據(jù)要素不全，過(guò)程不清，引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對(duì)簽證意見(jiàn)的分析，特別是簽證意見(jiàn)，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯(cuò)”等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此稍不留意，不及時(shí)改正即會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)；四是審計(jì)資源利用不恰當(dāng)，如直接運(yùn)用公司的自我陳述，未加以判斷、分析、復(fù)核，而作為本次審計(jì)的證據(jù)。

　�。ㄋ模┍粚弳挝徊环e極配合。

　　如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無(wú)法取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。限制審計(jì)范圍的原因有兩方面：一方面是被審單位怕問(wèn)題被揭露，而對(duì)審計(jì)施加限制，妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行正常的審計(jì)檢查；另一方面，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位相關(guān)情況的不熟知，對(duì)方提供資料不全，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，而對(duì)方又未對(duì)提供資料的完整性做出承諾，這都直接影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素，因而，經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極努力，采取必要的防范措施，可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低的范圍。

　�。ㄒ唬﹪�(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，來(lái)制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對(duì)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)，除對(duì)公司會(huì)計(jì)六要素財(cái)務(wù)上的正常審計(jì)外，還須考慮公司的核算體系、生產(chǎn)流程、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的調(diào)查，以確保審計(jì)程序和內(nèi)容上的完整性。作為審計(jì)組長(zhǎng)或主審，對(duì)組員的審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)完成情況實(shí)施必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)糾正。

　�。ǘ┙⒏骷�(jí)內(nèi)部控制制度。

　　一是建立配套的質(zhì)量控制措施，實(shí)行工作職能分工和牽制，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會(huì)議審定制，以有效控制審計(jì)過(guò)程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。特別要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。作為項(xiàng)目主審，須對(duì)助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)，專(zhuān)職復(fù)審人員對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿及審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，審理會(huì)議對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)集體“會(huì)診”，確保證據(jù)充分有效，必要時(shí)可進(jìn)行二次取證。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，審計(jì)復(fù)核、集體審理在必要時(shí)可提前介入，進(jìn)行跟蹤檢查；二是實(shí)行內(nèi)部管理制。如建立對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師廉潔自律規(guī)定等，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。

　�。ㄈ┻x擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法，對(duì)一些公司內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、公司經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

　　（四）建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。

　　實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明，只有通過(guò)審計(jì)多次與被審單位接觸，碰到問(wèn)題要多協(xié)商，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實(shí)際情況。在審計(jì)實(shí)施前，要對(duì)被審單位全面了解，平時(shí)注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)等有關(guān)資料；審計(jì)中要多方面聽(tīng)取情況，詳細(xì)詢(xún)問(wèn)，審計(jì)簽證時(shí)，本著實(shí)事求是原則，公平對(duì)話；審計(jì)結(jié)束，及時(shí)反饋審計(jì)意見(jiàn)，與被審單位對(duì)問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商和探討，以征求意見(jiàn)的態(tài)度出現(xiàn)。因此，只有通過(guò)平時(shí)審計(jì)接觸，才能及時(shí)溝通，取得被審單位的理解和支持，消除雙方對(duì)審計(jì)帶來(lái)的顧慮和摩擦，以達(dá)成共識(shí)，更好地實(shí)施審計(jì)和及時(shí)糾錯(cuò)。

　�。ㄎ澹┮獏^(qū)分會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任。

　　在實(shí)施審計(jì)中區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任非常重要。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位提供的資料，應(yīng)有資料接收清單，并要求被審單位對(duì)其所提供資料的真實(shí)性、完整性做出承諾，明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，或拒絕、妨礙檢查，轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)部門(mén)不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對(duì)于上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有責(zé)任分清，才能避免審計(jì)中帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（六）不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)。

　　一是不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)審計(jì)技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開(kāi)展后續(xù)教育，組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)理論研討；二是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的廉潔自律意識(shí)，恪守審計(jì)規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的；三是審計(jì)部門(mén)應(yīng)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在繁雜的公司審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力，正確地對(duì)待來(lái)自各方面的干擾和壓力。

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)7

　　論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)畢業(yè)論文

　　試析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化

　　摘要：會(huì)計(jì)以及審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，二者之間有著緊密的關(guān)系。本文對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系以及轉(zhuǎn)化進(jìn)行探討，以此來(lái)更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

　　1.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。

　　首先，會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)都存在著固有風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被看作是一種信息處理系統(tǒng)，是以一系列假設(shè)為前提的。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，這些假設(shè)并不總是成立的，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)可以理解為是會(huì)計(jì)核算工作本身發(fā)生差錯(cuò)的可能性，這些差錯(cuò)反映到審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的客體上(多數(shù)情況下是指財(cái)務(wù)報(bào)表)，審計(jì)客體本身的局限性是審計(jì)人員無(wú)法克服的，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然產(chǎn)生。

　　其次，工作性質(zhì)也會(huì)帶來(lái)一定的固有風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法本身固有的局限性和經(jīng)濟(jì)背景及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表只是近似地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)成果。而且，企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員在利益的追求上也存在著差異，使得他們對(duì)會(huì)計(jì)行為施加直接或間接、有意或無(wú)意的影響，從而使會(huì)計(jì)信息偏離客觀事實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　同樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性也是審計(jì)工作的判斷性質(zhì)所決定的。因?yàn)閷徲?jì)工作離不開(kāi)職業(yè)判斷，而審計(jì)人員受工作經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)水平的限制，不可避免地使審計(jì)結(jié)果帶有一定的主觀色彩，因此，對(duì)于同樣的問(wèn)題可能產(chǎn)生不同的判斷，這就必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　2.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有潛在性。

　　會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱藏于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中，它們是否發(fā)生、發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)可能性的大小，以及能否由潛在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)需要一定條件。如果會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的現(xiàn)象，但沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，或雖被發(fā)現(xiàn)未被追究，則會(huì)計(jì)人員不會(huì)或不會(huì)全部承擔(dān)由此造成的損失。同樣，如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中做出了錯(cuò)誤的判斷，但沒(méi)有使依賴(lài)審計(jì)報(bào)告做出決策的報(bào)告使用人遭受損失，即使審計(jì)人員的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也僅僅是潛在的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)審計(jì)委托人或依賴(lài)審計(jì)報(bào)告的社會(huì)公眾要求追究這種責(zé)任，或要求對(duì)造成的損失進(jìn)行賠償時(shí)，這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。

　　3.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有可控性。

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)規(guī)定了多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，大大增加了會(huì)計(jì)信息的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)于因這種原因產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，我們可以通過(guò)限制會(huì)計(jì)處理上選擇的可能性來(lái)降低會(huì)計(jì)信息的不確定性，進(jìn)而達(dá)到降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。在影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三因素中，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間是一種反比的關(guān)系，評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就越低，因此，人們就可以通過(guò)實(shí)施一系列的評(píng)估，如評(píng)估影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素，通過(guò)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估等有效地控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化

　　1.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　目前我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)存在一定程度的漏洞和缺陷，資本市場(chǎng)投資者高度分散且缺乏流動(dòng)性以及尚未建立起有效的經(jīng)理人市場(chǎng)等客觀因素的存在，加之企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，內(nèi)部控制等措施未能有效實(shí)施，會(huì)計(jì)人員意志薄弱，難以抵抗利益的誘惑等等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性、可靠性。具體來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，會(huì)計(jì)人員受以上客觀因素以及主觀利益驅(qū)使，提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能性大大增加。審計(jì)人員在對(duì)不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)對(duì)象的客觀不足必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　受自身知識(shí)的局限以及客觀環(huán)境的不足，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告的可能性的存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)或是錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致信息使用者做出了錯(cuò)誤的投資決策并造成其直接經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)出于對(duì)自身股價(jià)、企業(yè)發(fā)展等因素的考慮，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的可能性加大，導(dǎo)致廣義的企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　三、規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

　　1.提升會(huì)計(jì)文化觀念，加快會(huì)計(jì)文化建設(shè)。文化建設(shè)能起到良好的凝聚、激勵(lì)以及約束作用。我國(guó)目前針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)文化建設(shè)的可提升空間很充分。首先，要秉承我國(guó)優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，充分發(fā)揮我國(guó)悠久的歷史文化優(yōu)勢(shì)，提高公民整體文化素養(yǎng)，從整體上為會(huì)計(jì)文化建設(shè)提供一個(gè)良好的空間。其次，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員從業(yè)資格的門(mén)檻，目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)人員混雜，很大一部分從業(yè)人員沒(méi)有進(jìn)行過(guò)較為系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中失誤、錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性較大。

　　2.健全會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度。

　　首先，要制定一套執(zhí)行性強(qiáng)的較為完整的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的可執(zhí)行性關(guān)系到內(nèi)控是否能夠充分發(fā)揮作用。其次，完善管理制度和管理規(guī)定，避免因“天高皇帝遠(yuǎn)”心理的存在而加大會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)性。最后，各級(jí)管理部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮作用，結(jié)合部門(mén)的實(shí)際情況和上級(jí)的有關(guān)規(guī)定，在充分考慮企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，對(duì)崗位進(jìn)行合理的分工，明確各方的責(zé)任，形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，最大可能地完善業(yè)務(wù)操作規(guī)程。

　　3.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，普及法律知識(shí)。

　　一是完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督，完善《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律規(guī)范以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等技術(shù)規(guī)范，可操作性越強(qiáng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，主觀判斷的任意性就越小。

　　二是促進(jìn)會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范與《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律的銜接，提高會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的實(shí)用性與預(yù)見(jiàn)性，盡可能降低由于會(huì)計(jì)法規(guī)不配套形成的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三是通過(guò)完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為，把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。四是加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的單位以及連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，真正做到有法可依，違法必糾。使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為有章可循，盡量減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的主觀性，防止粉飾和操縱會(huì)計(jì)信息的行為。

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