淺談審計日記各要素的編寫方法及要求

審計日記就像工廠質(zhì)檢員的產(chǎn)品質(zhì)檢日記，記錄當(dāng)天共檢查了多少產(chǎn)品？哪些檢查了、哪些還沒有檢查到？哪些有、是什么題目？哪些沒有題目？哪些是疑問產(chǎn)品？哪些需要向領(lǐng)導(dǎo)報告，如何處理？等等。下面本人結(jié)合實(shí)例，講講審計日記應(yīng)當(dāng)具備的要素、編制要求以及記錄：
　　一、審計項目名稱。它是審計通知書或者審計方案已經(jīng)規(guī)定的審計項目的名稱。如，2003年本級財政預(yù)算執(zhí)行及其他財政財務(wù)收支審計。
　　編寫要求：按照審計通知書或者審計方案規(guī)定的審計項目名稱填寫該欄。
　　二、審計職員的姓名。它是記錄審計日記的審計職員姓名。
　　編寫要求：
　　1、該欄只能填寫審計職員自己的姓名，不得填寫審計組其他成員的姓名。
　　2、碰到兩名以上的審計職員共同完成一個審計事項、或者一個審計事項進(jìn)行之中又被另一名審計職員所接手，審計職員也只能在自己經(jīng)手事項的審計日記上署名，不得多人同在一份審計日記上署名。
　　三、審計分工。它是審計方案分工審計職員所要實(shí)施的審計事項名稱。
　　編寫要求：
　　1、審計事項的確立。審計署6號令規(guī)定，一般按照被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者報表項目進(jìn)行劃分。在實(shí)際工作中，審計職員只需根據(jù)審計方案分工的審計事項名稱來填寫“審計分工”欄。條件是審計方案要具體、具體、便于操縱。
　　2、審計分工的種類。第一類，以審計方案規(guī)定的審計事項分工：（1）以資產(chǎn)負(fù)債表項目分工，如，資產(chǎn)審計、負(fù)債審計、所有者權(quán)益審計。（2）以財務(wù)狀況表項目分工，主營業(yè)務(wù)收進(jìn)審計、主營業(yè)務(wù)支出審計、營業(yè)外收進(jìn)審計、營業(yè)外支出審計等。（3）以賬簿設(shè)立情況分工，如，總賬、或者明細(xì)賬的收進(jìn)明細(xì)賬、支出明細(xì)賬、事業(yè)支出明細(xì)賬、往來明細(xì)賬等。要求是對檢查的賬簿的名稱要明細(xì)到科目。（4）以會計科目分工，如，現(xiàn)金、銀行存款、存貨審計、往來審計等。（5）有的審計分工，并不是按照財務(wù)的賬證表科目，而是按活動的業(yè)務(wù)類型或者實(shí)物產(chǎn)品類型分工。如，材料購進(jìn)審計、商品銷售審計，內(nèi)控制度測試、監(jiān)盤現(xiàn)金、監(jiān)盤存貨、投資建設(shè)項目的可行性審計等。對此應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際檢查事項的名稱填寫審計分工。（6）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及非物質(zhì)產(chǎn)品審計分工，如，重大經(jīng)濟(jì)決策審計，就屬于非物質(zhì)產(chǎn)品的審計，審計職員只需按照審計方案規(guī)定的審計事項名稱填寫就可以了。（7）還有一種特殊分工，叫做按年度分工，它不是審計日記意義上的分工，而是根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行的分工。在這種情況下，審計職員無論負(fù)責(zé)那個年度、都應(yīng)當(dāng)將負(fù)責(zé)檢查的審計事項賬、證、表的科目名稱、銀行賬戶名稱、業(yè)務(wù)資料的具體名稱填寫清楚。第二類以審計準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施審計階段的審計程序分工。審計日記除了記錄審計事項檢查情況外，還應(yīng)當(dāng)對從審計組進(jìn)點(diǎn)查證開始直至審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交審計報告的全過程的相關(guān)審計程序和手續(xù)進(jìn)行記錄：即，簽訂審計承諾書、審計座談，詢問當(dāng)事人、查證審計事項的方法、查詢銀行存款，證據(jù)保全、到有關(guān)單位調(diào)查、核實(shí)題目，取得應(yīng)收、應(yīng)付款的調(diào)查函證，審計取證、審計組報告征求被審計單位的意見等。這些實(shí)施審計程序方面的也要記進(jìn)審計日記。
　　四、實(shí)施審計的日期。它是審計職員實(shí)施審計事項確當(dāng)天時間。
　　編寫要求：
　　1、填寫該欄時，要求填寫實(shí)施審計事項確當(dāng)天時間。
　　2、填寫時要具體到年、月、日的上午、下午。外調(diào)或者詢問重大審計事項的記錄，還應(yīng)具體到時、分。
　　五、審計工作具體內(nèi)容。它包括：“審計事項名稱”，“審計查閱的資料和數(shù)目”，“實(shí)施審計的步驟和方法”，“審計職員的專業(yè)判定和查證結(jié)果”。它是以當(dāng)日的時間順序反映審計職員對審計事項實(shí)施檢查的過程記錄。
　�。ㄒ唬�審計事項名稱。是指審計方案分工的審計事項名稱，也是審計職員當(dāng)日所負(fù)責(zé)檢查的審計事項名稱。
　　編制要求：
　　1、它應(yīng)當(dāng)與審計方案確定的審計分工事項名稱和“審計分工”形成對應(yīng)。
　　2、審計事項也要像會計科目一樣，實(shí)行分級或者劃分明細(xì)審計事項。
　　如，“稅收政策執(zhí)行及財務(wù)收支審計”既是“審計分工”，也是一級審計事項的名稱；“審計稅收的征收、解繳進(jìn)庫”是二級審計事項的名稱；“1、檢查稅收征收計劃完成情況；2、檢查、財務(wù)科提供的稅收征繳完稅憑證及賬�。�3、檢查堤防費(fèi)和地方費(fèi)征收及上解；4、抽查3個征收分局稅收征繳情況、稅收過渡賬戶開設(shè)情況及過渡賬戶年末余額情況”是三級審計事項的名稱。它都與審計分工“稅收政策執(zhí)行及財務(wù)收支”相對應(yīng)。
　�。ǘ�）審計查閱的資料和數(shù)目。它是與指審計事項對應(yīng)的檢查資料的名稱和數(shù)目。
　　編制要求：
　　1、審計檢查的資料名稱和數(shù)目要與所實(shí)施的審計事項相對應(yīng)；
　　2、要針對當(dāng)日的審計事項回答檢查的賬、證、表或者文件資料及其名稱；
　　對賬、證、表不能籠統(tǒng)記錄為“明細(xì)賬”、“往來賬”、“會計憑證”,而應(yīng)具體到記錄的是哪一類或者哪些科目哪個年度的明細(xì)賬或者會計憑證，是暫存款還是暫付款。對文件資料，不能籠統(tǒng)記錄為“有關(guān)資料”、“相關(guān)資料”，而應(yīng)當(dāng)指明“Ⅹ合同”、“Ⅹ協(xié)議”、“Ⅹ紀(jì)要”、“Ⅹ文件”等。
　　3、要明確記錄檢查的賬、證、表或者文件資料屬于哪個會計期間。不僅要列明檢查的是哪一年、哪一月的會計憑證號或者數(shù)據(jù)。還要根據(jù)原始憑證記錄下審計事實(shí)發(fā)生的時間、地點(diǎn)、證據(jù)來源、當(dāng)事人以及對審計事實(shí)的確認(rèn)情況。
　　4、要明確記錄檢查“資料數(shù)目”或者“業(yè)務(wù)筆數(shù)”多少。如，根據(jù)審計事項“檢查了Ⅹ資料共有多少本、多少張（頁）”；根據(jù)事項“檢查ⅩⅩ費(fèi)支出，ⅩⅩ多少元以上支出多少筆”（見例2）；在數(shù)據(jù)情況下，“檢查審計證據(jù)存于ⅩⅩ系統(tǒng)、ⅩⅩ軟件或者Ⅹ盤中，共多少條”；
　　如，對事業(yè)支出明細(xì)賬36筆1萬元以上的事業(yè)支出進(jìn)行抽查發(fā)現(xiàn)，其中：有29筆支出賬賬、賬表、賬證相符，且會計科目使用正確；有5筆支出口會計科目使用錯誤，需要調(diào)賬處理。
　�。ㄈ�）實(shí)施審計的步驟和。
　　編制要求：
　�。�、要順時記錄審計事項實(shí)施的步驟和方法。
　�。�、要明確回答對審計事項及其資料是詳查還是抽查，是查閱詢問，座談還是盤點(diǎn)，是內(nèi)查還是外調(diào)或者函調(diào)，是機(jī)輔助審計還是對紙質(zhì)資料的檢查等。
　　如，實(shí)施方法和步驟是：“根據(jù)審前調(diào)查情況和審計實(shí)施方案的要求，此部分的主要審計實(shí)施步驟是：1、檢查稅收征收計劃完成情況；2、檢查、計算財務(wù)科提供的稅收征繳完稅憑證及賬��；3、檢查堤防費(fèi)和地方費(fèi)征收及上解；4、抽查3個征收分局稅收征繳情況、稅收過渡賬戶開設(shè)情況及過渡賬戶年末余額情況。”
　　如，例2的實(shí)施步驟和方法是：審計按照重要性原則，對事業(yè)費(fèi)支出明細(xì)賬36筆1萬元以上的事業(yè)支出進(jìn)行抽查發(fā)現(xiàn)，其中：有29筆支出賬賬、賬表、賬證相符，且會計科目使用正確；有5筆支出口會計科目使用錯誤，需要調(diào)賬處理；另有2筆疑似違紀(jì)違規(guī)事項，需要明天繼續(xù)抽查憑證，核定落實(shí)。
　　接著昨天繼續(xù)檢查“事業(yè)支出-- 其他用度”戶中的2003年9月18號憑證，列支出37000元，經(jīng)詢問財務(wù)職員ⅩⅩ和查證系2003年7月12日列支高三教師暑假補(bǔ)助款。報銷憑證為學(xué)校打印的高三教師花名冊，由教師各人領(lǐng)款簽名，學(xué)校分管財務(wù)的張元寶副校長審核簽字，校財務(wù)科核銷記賬。另外，在“事業(yè)支出-職工福利費(fèi)”戶中的2003年12月3號、21號憑證列支102000元，經(jīng)查系支付102名教師個人購計算機(jī)補(bǔ)助款，1000元/人，報銷手續(xù)同上。
　　（四）審計職員的專業(yè)判定和查證結(jié)果。
　　編制要求：
　　１、審計事項實(shí)施完畢的，要以審計事項為記事單元做審計事項小結(jié)；審計事項沒有完畢的，要做當(dāng)日審計小結(jié)。
　�。�、審計事項小結(jié)要反映審計職員的專業(yè)判定和查證結(jié)果，并做出肯定或者否定回答。對無法得出審計結(jié)果的審計事項或者重大疑問事項，也要記錄在案，及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報。
　　３、審計事項小結(jié)所指的審計職員專業(yè)判定，也稱專業(yè)檢查結(jié)論。就符合性測試而言，是審計職員對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿足程度以及是否可以信賴的確認(rèn)；就實(shí)質(zhì)性測試而言，是審計職員對審計事項的余額或者發(fā)生額有無差錯、會計賬務(wù)處理有無舞弊行為的確認(rèn)。
　　如，經(jīng)查2003年7月12日列支高三教師暑假旅游補(bǔ)助款37000元；2003年10月102名教師個人購計算機(jī)補(bǔ)助款102000元，，1000元/人平。 經(jīng)對照有關(guān)制度確認(rèn)，以上開支違反了《中小學(xué)校財務(wù)制度》。
　　如“審計發(fā)現(xiàn)，（1）基本支出預(yù)算編報與對下批復(fù)不一致，17個單位中有5個單位有差額。（2）部分項目預(yù)算未批復(fù)給所屬單位，而是留在部分本級。原因有待進(jìn)一步核實(shí)。
　　繼續(xù)審查XX事業(yè)費(fèi)5.44億元預(yù)算編制、財政批復(fù)和對所屬單位批復(fù)情況。審計完成的主要工作如下：（1）根據(jù)部分提供的5個單位預(yù)算，分別同部分編報預(yù)算、部分批復(fù)預(yù)算相核對。發(fā)現(xiàn)部分利用基本支出預(yù)算“虛報冒領(lǐng)部分預(yù)算1 822萬元”的題目。（這就是審計事項的小結(jié)）
　　另外，還要留意以下事項：
　�。ㄒ唬�審計職員同時承擔(dān)多個審計事項和多名審計職員共同承擔(dān)一個審計事項的審計日記的記錄規(guī)定是：對于前者，應(yīng)當(dāng)在同一審計日記中依次記載；對于后者，應(yīng)當(dāng)在各自的審計日記中分別記載。
　�。ǘ�）審計日記與審計證據(jù)、審計工作底稿對應(yīng)關(guān)系：它們?nèi)�者的關(guān)系是審計日記統(tǒng)領(lǐng)審計證據(jù)和審計工作底稿，審計工作底稿統(tǒng)領(lǐng)審計證據(jù)，它們之間通過索引號進(jìn)行鏈接。如，對某審計事項中查出的兩個題目審計職員以為需要取證，第一個題目“虛報冒領(lǐng)部分預(yù)算1822萬元的題目”共有3份證據(jù)，第二個題目“預(yù)算編制未細(xì)化”共有1份證據(jù)。該審計職員經(jīng)手的審計日記共有兩頁。該審計日記的記錄方法是：對第一個題目索引為“詳見審計底稿D1、審計取證Z1、Z2、Z3”（意思表示為第一個題目的底稿編號為第1號底稿，配有的證據(jù)編號分別為第1號、第2號、第3號）；對第二個題目“詳見審計底稿D2、Z4”（意思表示為第二個題目的底稿編號為第2號，配有的證據(jù)編號為第4號證據(jù)）。
　�。ㄈ�）正確熟悉審計日記與審計工作底稿的關(guān)系。審計日記是反映審計職員執(zhí)行審計方案的過程，是編制審計證據(jù)和審計底稿的條件和基礎(chǔ)，審計底稿是審計日記的揭露題目證據(jù)化，是對審計證據(jù)的回納，它們都屬于審計證據(jù)的類型。審計日記相當(dāng)于會計賬簿，統(tǒng)領(lǐng)審計事項；審計底稿相當(dāng)于會計的記賬憑證，是某審計事項的審計證據(jù)的匯總，反映的是審計職員對題目事項的判定結(jié)論，審計證據(jù)相當(dāng)于會計的原始憑證，是確認(rèn)審計事實(shí)的根據(jù)。留意實(shí)踐中某一審計事項往往不止一個審計證據(jù)，那么，那都應(yīng)回屬該審計底稿。同時，審計底稿一般僅記錄查處的財政違法行為或者重大審計事項的結(jié)論及其依據(jù)，而審計日記，則反映著審計實(shí)施的全過程，這是有嚴(yán)格的界限分工的。審計職員把握了以上四點(diǎn)，就會大大提升審計日記的質(zhì)量。

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