內(nèi)部審計(jì)淺談
當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)是世界各國(guó)成功企業(yè)普遍采用的內(nèi)部治理制度。內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)治理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴(kuò)大，越來(lái)越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)視的重要方式。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性也更加凸現(xiàn)出來(lái)，其領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，地位和作用更加明顯。“內(nèi)部審計(jì)是指部分或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)職員，按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)，采用專(zhuān)門(mén)的程序和方法，對(duì)本部分、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，檢查其正當(dāng)、合規(guī)和效益性，并提出建議和意見(jiàn)，以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)視活動(dòng)”。此定義說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)視、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，肯定成績(jī)，找出差距，為企業(yè)提出一些改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)整體效益進(jìn)步。所以?xún)?nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)具有重大作用：
1.制約作用
(1)內(nèi)審工作是對(duì)會(huì)計(jì)、治理控制的再監(jiān)視、再控制；企業(yè)要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)正確，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視和服務(wù)。
(2)內(nèi)審是強(qiáng)化企業(yè)治理，規(guī)范企業(yè)行為，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我激勵(lì)、自我發(fā)展機(jī)制的中心環(huán)節(jié)。
2.促進(jìn)作用
(1)內(nèi)部審計(jì)工作是保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、財(cái)產(chǎn)的安全完整、相關(guān)法規(guī)的遵循等而進(jìn)行的一種治理活動(dòng)。
(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)視，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)或其他治理活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷或職員舞弊等題目，通過(guò)對(duì)所發(fā)現(xiàn)題目的分析，幫助治理當(dāng)局找到進(jìn)一步完善內(nèi)部控制、消除潛伏隱患的措施，從而達(dá)到保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整、保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效益。
(3)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)效率審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。
目前我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，還存在著諸多題目，制約著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)視效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能作用，是當(dāng)前企業(yè)需要研究的一個(gè)重要課題。
一、獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威機(jī)構(gòu)
獨(dú)立性是審計(jì)工作的重要特征。內(nèi)部審計(jì)固然與外部審計(jì)存在服務(wù)對(duì)象的不同，但有類(lèi)同的工作性質(zhì)，在獨(dú)立性上同樣必須堅(jiān)持同一原則。
二、切實(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作方法
內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)?shù)氖瞧髽I(yè)運(yùn)行中的“監(jiān)控器”。圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，事前參與，跟蹤評(píng)估，及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供相關(guān)信息。而不少內(nèi)部審計(jì)職員恰恰在這個(gè)題目上工作不力、方法不當(dāng)，習(xí)慣于按部就班。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，事前不見(jiàn)，事中不靠邊，事后瞪起眼，充當(dāng)事后諸葛亮，提供一些時(shí)過(guò)境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計(jì)報(bào)告。從表面上看，功夫沒(méi)少下，好材料也沒(méi)少寫(xiě)，但由于失往時(shí)效性，指導(dǎo)價(jià)值不大。這是內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮欠佳，不被領(lǐng)導(dǎo)重視的一個(gè)重要原因，久而久之，這種審計(jì)有無(wú)皆可。
調(diào)整思路，改進(jìn)方法，這是內(nèi)部審計(jì)工作必須認(rèn)真解決的題目。一是在時(shí)間上要趕前，向事前轉(zhuǎn)移；二是在范圍上要抓全，向全方位拓展；三是在秩序上要跟緊，向全過(guò)程延伸。要把事關(guān)企業(yè)重大的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目作為工作重點(diǎn)，即要事前及時(shí)做出可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)『生猜測(cè)報(bào)告，適時(shí)提供事中運(yùn)行效果的評(píng)價(jià)。對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資計(jì)劃和用度預(yù)算及合同等項(xiàng)，在尚未實(shí)施之前，做出以是否公道、有效、真實(shí)為內(nèi)容的審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)。為了進(jìn)步工作效率和效果，創(chuàng)造條件。利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)。在可能的條件下，可以鑒戒外部審計(jì)方法，引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)分析為出發(fā)點(diǎn)，綜合利用各種審計(jì)證據(jù)，進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。 三、職業(yè)謹(jǐn)慎與本錢(qián)效益協(xié)調(diào)
職業(yè)謹(jǐn)慎和本錢(qián)效益是內(nèi)部審計(jì)職員在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常碰到的一對(duì)矛盾，在內(nèi)部審計(jì)中要把握職業(yè)謹(jǐn)慎與本錢(qián)效益的關(guān)系，制訂協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與本錢(qián)效益的措施。開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值是協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎與本錢(qián)效益的一個(gè)途徑。內(nèi)部審計(jì)的增值通過(guò)以下途徑實(shí)現(xiàn)：
(1)發(fā)揮監(jiān)視職能創(chuàng)造直接效益。監(jiān)視是內(nèi)部審計(jì)的最基本職責(zé)，真實(shí)、正當(dāng)和有效還是內(nèi)部審計(jì)致力追求的一種境界，內(nèi)部審計(jì)職員通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式并遵循規(guī)范性的審計(jì)程序，幫助其組織發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的題目，從而幫助組織減少損失，這是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值。
(2)推動(dòng)組織資產(chǎn)保值增值。資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)依托，是產(chǎn)出效益的最大載體。目前，有些企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下，陳舊資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆滯資產(chǎn)占有相當(dāng)比例；有些企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不公道，非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、不良資產(chǎn)居多；有些企業(yè)資產(chǎn)技術(shù)含量低、資產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)力差等。作為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)總量、質(zhì)量治理、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮整合、促進(jìn)作用。
(3)完善組織治理，增加隱性效益，進(jìn)步潛伏效益。隱性?xún)r(jià)值應(yīng)被理解為非直接性的價(jià)值，它一般是通過(guò)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中充當(dāng)顧問(wèn)和顧問(wèn)體現(xiàn)的，通過(guò)這種公道化的建議，可能會(huì)改變一個(gè)戰(zhàn)略設(shè)想，可能會(huì)優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而達(dá)到完善組織治理，降低組織本錢(qián)，提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計(jì)增加隱性?xún)r(jià)值的重要表現(xiàn)。
(4)最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)威脅價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)還會(huì)產(chǎn)生“威脅價(jià)值”，即無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了題目，但因在組織治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)治理者和其他職能部分產(chǎn)生威脅作用，使他們知道由于要不斷地接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效。
四、認(rèn)真抓好內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)
高質(zhì)量的審計(jì)成果取決于一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。建設(shè)一支懂政策、會(huì)治理、務(wù)實(shí)、高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是當(dāng)務(wù)之急。第一，對(duì)現(xiàn)有隊(duì)伍進(jìn)一步整頓。下決心將那些缺失職業(yè)道德、不稱(chēng)職的職員調(diào)離審計(jì)隊(duì)伍；通過(guò)教育，促使一些敬業(yè)精神欠佳、事業(yè)心不強(qiáng)的轉(zhuǎn)變觀念；分期分批通過(guò)進(jìn)修培訓(xùn)使知識(shí)、理論、業(yè)務(wù)水平低的得到進(jìn)步。第二，立足本企業(yè)，物色一批政治素質(zhì)高、知識(shí)面廣的優(yōu)秀職員充實(shí)到審計(jì)部分中來(lái)，將經(jīng)過(guò)多年鍛煉成長(zhǎng)起來(lái)，知識(shí)廣博、業(yè)務(wù)精通的專(zhuān)業(yè)骨干安排到領(lǐng)導(dǎo)崗位上來(lái)。第三，面向社會(huì)，采取招聘的辦法，吸收進(jìn)才，加強(qiáng)審計(jì)氣力。同時(shí)，堅(jiān)持不斷地進(jìn)行紀(jì)律教育和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)法制觀念和敬業(yè)精神。
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