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淺談基層審計機關《審計項目質量控制辦法》留意的題目
《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》自2004年4月1日起，在審計署機關及其派出機構試行，地方審計機關一般在2005年度有選擇地試行，現(xiàn)針對縣（區(qū)）審計局的特點，扼要談一談實施該辦法應留意的。一、審計實施方案的編制及留意事項
�。ㄒ唬⿲h（區(qū)）審計局來說，僅需要編制審計實施方案，而不必編制審計工作方案。
�。ǘ⿲徢罢{查是編制好審計實施方案的重要條件
由于縣（區(qū)）審計局對被審計單位相關情況都比較了解，故審前調查應著重了解以下幾個方面：相關的內部控制及執(zhí)行情況、重大政策選用及變動情況、以往接受審計情況。審前調查應當重點收集與審計項目有關的下列資料：、法規(guī)、規(guī)章和政策、銀行帳戶、會計報表及其它有關會計資料、重要會議記錄和有關文件、審計檔案資料。
（三）進行初步性復核，以確定重要性水平和評估審計風險
1.初步分析性復核
對于審前調查所把握的信息，應進行初步分析性復核，運用其了解的被審計單位基本情況，揭示其財政、財務收支中可能存在的重要錯誤。
（1）分析性復核的定義：指審計職員對被審計單位相關財政財務收支、指標進行分析，并對異常項目予以重點關注的審計。
（2）進行分析性復核時應關注以下資料：同行業(yè)資料，被審計單位前期同類資料，被審計單位的計劃、預算、定額等資料，審計職員根據(jù)職業(yè)判定估計的數(shù)據(jù)資料，干部職工反映的有關情況。
2.確定重要性水平
審計職員在編制審計實施方案時，還應當利用審前調查的結果，確定審計項目的重要性水平，以決定審計測試的性質、時間和范圍。
�。�1）審計重要性定義：指被審計單位財政、財務收支及相關會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭露足以信息使用者的判定或決策以及審計目標的實現(xiàn)。
一般來說，重要性是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度，其表現(xiàn)形式是金額額度。
（2）確定重要性水平應關注以下因素：以前年度的審計經(jīng)驗、有關法律、法規(guī)對財務會計的要求，被審計單位的性質、規(guī)模和業(yè)務范圍、內部控制與審計風險的評估結果、會計報表各項目的。
重要性水平的高低會影響審計工作質量，重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多，審計工作量也越大，重要性和審計風險之間存在反向的關系，重要性水平越低，審計風險越高。
確定重要性水平是為了審計抽樣的規(guī)模。因此，要求寫進審計實施方案。
3.評估審計風險
審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計職員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當審計結論的可能性。
審計風險＝固有風險*控制風險*檢查風險
審計風險評估的結果應當寫進審計實施方案，一方面成為設計符合性測試和實質性測試程序的直接根據(jù)，另一方面，用以指導審計職員開展抽樣審計。
（四）審計實施方案的審批與內容
對縣（區(qū)）審計局來說，審計實施方案由審計組具體負責編制，交局務會議審議后，由分管局長批準。
審計實施方案內容：編制的依據(jù)；被審計單位的名稱和基本情況；審計目標；重要性水平的確定和審計風險的評估；審計范圍、內容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；預定的審計工作起止時間；審計組長、審計組員及其分工；編制的日期；
其他相關內容。
二、審計證據(jù)的質量控制中應留意的題目
�。ㄒ唬┝粢馐占喾N形式的審計證據(jù)。審計職員在收集書面證據(jù)的同時，還應留意收集實物證據(jù)、視聽證據(jù)或數(shù)據(jù)、口頭證據(jù)鑒定和勘驗證據(jù)，需說明的是，一般情況下，口頭證據(jù)本身并不足以證實事情的***，不能直接用來證實審計事項，但可作為審計線索，為證實審計事項服務。
�。ǘ┝粢鈱徲嬜C據(jù)的證實力。也就是說，審計證據(jù)必須具備客觀性、相關性、充分性和正當性。
（三）留意采用多種方法取證。新的經(jīng)濟形勢下，除審計職員通常所用的檢查方法以外，還應采用監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復核等多種方法。
（四）留意審計證據(jù)的簽名、蓋章。審計職員取得的審計證據(jù)，應當由證據(jù)提供者簽名或蓋章；不能取得證據(jù)提供者簽名或蓋章的，審計職員應當注明原因。不能取得證據(jù)提供者簽名或蓋章的，該審計證據(jù)仍然有效。假如證據(jù)提供者對審計職員的認定有異議，審計職員應當進行核實。對確有錯誤和偏差的，應當重新取證。
三、審計日記、審計工作底稿質量控制中應留意的
（一）審計日記：審計日記制度是審計質量控制辦法中的一個亮點，也是審計職員實施步驟變化最大的一個地方。編寫審計日記應明確的以下題目。
1.審計組每個審計職員都編寫自己的審計日記；
2.審計日記是從審計現(xiàn)場實施時開始，按時間順序逐日編寫；
3.審計日記按規(guī)定的格式編寫，包含七個方面的；
4.編寫審計日記的重點是審計工作具體內容。即一是審計事項的名稱；二是實施審計步驟和；三是審計查閱的資料名稱和數(shù)目；四是審計職員的專業(yè)判定和查證結果，這一點非常重要，它是判定審計職員專業(yè)水平的重要方面。也就是說，在過往查閱、摘抄被審計單位帳薄的基礎上進行回納和。
5.審計日記后一般不附審計證據(jù)。但是，假如審計職員以為某些審計證據(jù)重要，也可以附審計證據(jù)。
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1.編制審計工作底稿的條件。即“被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要的審計事項，審計職員應當在編寫審計日記的基礎上，編制審計工作底稿�！币簿褪钦f，在實施審計中發(fā)現(xiàn)題目的，對審計結論又有重要影響的就編底稿。
2.審計工作底稿的八要素。（1）被審計單位名稱；（2）審計事項；（3）會計期間或者截止日期；（4）審計職員及編制日期；（5）審計結論或者審計查出題目摘要及其依據(jù)。即：簡單描述審計結論或者審計查出題目的性質、金額、數(shù)目、發(fā)生時間、地點、方式等內容以及相關依據(jù)。（6）復核職員、復核意見及日期；（7）索引號及日期；（8）附件。
3.審計工作底稿后面，應附審計證據(jù)。
四、審計報告的質量控制應留意的題目
（一）新的審計報告所引起的審計文書的變化
1.新的審計報告是審計機關對外發(fā)布的審計結果文書。取消了“審計意見書”，保存了“審計決定書”，并將“審計建議書”和“移送處理書”合并為“審計移送處理書”；在內容上，包括過往的審計報告、審計決定書、審計意見書、審計建議書和移送處理書的全部內容。
2.新的審計報告要求明確被審計單位的會計責任和審計責任劃分題目；
3.新的審計報告進一步夸大和規(guī)范了審計評價意見。也就是說，審計機關只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見，對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計意見。
�。ǘ┤墢秃酥贫群蛯徲嫎I(yè)務會議制度是進步審計報告質量的重要途徑
1.二級復核制度即審計組組長、審計組所在部分、法制工作機構的復核。由于縣區(qū)審計局職員有限，其內設部分或法制工作機構可能沒有，但兩級復核必須保證：一是審計組組長和審計組員之間的復核；二是審計局負責人對審計組的復核。
2.堅持召開審計業(yè)務會議制度。審計結束后，先由審計組召開審計業(yè)務會議，在充分討論的基礎上，形成審計報告（征求意見稿），在征求意見后，由局領導召開審計業(yè)務會議，對審計報告（征求意見稿）及被審計單位意見進行充分討論，形成審計業(yè)務會議決定，在此基礎上修改審計報告、審計決定書和審計移送處理書。
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