加強審計計劃管理　提高審計工作質(zhì)量

【摘要】目前我國審計計劃管理與發(fā)達國家相比，仍然處于比較薄弱的狀態(tài)。加強和改進審計計劃管理，對整合審計資源，實現(xiàn)審計業(yè)務的科學管理，促進審計機關有效履行監(jiān)督職能，更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展服務和有效提升審計工作質(zhì)量具有重要意義。本文擬從審計計劃管理著手，對當前審計計劃管理的現(xiàn)狀進行分析并提出了新型的審計計劃管理模式。
　　【關鍵詞】審計； 計劃； 管理； 模式
　　
　　審計計劃是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計署在《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：整合審計資源，實現(xiàn)審計業(yè)務的科學管理，重點之一就是要改進審計計劃管理，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標，突出審計重點，增強計劃的科學性。可見，加強和改進審計計劃管理，不僅是審計有效履行監(jiān)督職責、更好地為國家經(jīng)濟發(fā)展服務的首要環(huán)節(jié)，也成為影響審計工作質(zhì)量整體提升的重要因素。
　　
　　一、審計計劃管理的重要意義
　　
　　審計計劃管理工作涉及計劃編制與調(diào)整、計劃執(zhí)行與反饋、計劃考評等一系列環(huán)節(jié)�？茖W有效地執(zhí)行上述各環(huán)節(jié)，對規(guī)范審計機關業(yè)務活動，確保審計工作高效、有序運行具有重要意義。
　　（一）是審計工作順利開展的依據(jù)和基礎
　　審計是一項復雜且目的性很強的工作。要順利達到審計所要求的目的，必須制定完善的審計計劃并靈活執(zhí)行�？茖W合理的審計計劃，規(guī)定了業(yè)務工作的目標和方向，指明了審計的任務和要求，是審計工作順利有效開展的基礎。計劃一旦下達，審計人員就必須按照計劃所提出的要求，在對被審計對象和審計目的有了詳細了解后，采用適當?shù)膶徲嫹椒ǎ�完成審計任務�?
　�。ǘ�）是控制審計成本，提高工作效益的需要
　　以盡可能低的成本獲得盡可能高的工作效益，是審計工作追求的境界，是在審計的人才、物力、財力等資源都不甚充足的情況下，保持合理的審計成本，“精打細算”，是審計生存和發(fā)展的必要條件。因此，制定合理的計劃并有效地實施，對于不斷提高審計成本效益，進而提高工作效率有著重要的作用。
　�。ㄈ�）是切實整合審計資源的需要
　　目前，繁重的審計任務與現(xiàn)有審計資源相對不足的矛盾，已經(jīng)成為我國審計工作面臨的主要困難�，F(xiàn)代管理的基礎就是資源的合理配置，加強審計計劃管理，無疑是實現(xiàn)資源有效利用的重要一環(huán)。通過制定計劃，可以實現(xiàn)任務和人力等資源的統(tǒng)籌安排；通過計劃的統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實施、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，可以實現(xiàn)資源的有效整合，最大限度發(fā)揮審計的功效。
　　（四）是防范審計風險，提高審計質(zhì)量的需要
　　審計質(zhì)量是審計工作的生命線。全面提升審計質(zhì)量，是強化審計管理的目標選擇。審計計劃是審計機關年度審計工作的總體目標，也是項目審計實施的依據(jù)。計劃安排得科學與否，重點突出不突出等，直接影響項目的實施與質(zhì)量的好壞，并為審計質(zhì)量控制和考核提供依據(jù)。所以，提高計劃管理水平是審計項目質(zhì)量管理的首要環(huán)節(jié)。同時，在審計的過程中，如果在對審計計劃等環(huán)節(jié)的把握上出現(xiàn)偏差就會產(chǎn)生審計風險，影響審計項目質(zhì)量。審計風險不可能完全避免，但是可以通過周密地計劃和實施審計工作，達到有效控制審計風險，提高審計質(zhì)量的目的。
　　
　　二、審計計劃管理的基本要求
　　
　�。ㄒ唬┛茖W性
　　這是對計劃管理工作的首要要求。即整個的審計計劃工作，從立項、編制、執(zhí)行、反饋、考評等均須采用嚴謹?shù)膽B(tài)度及科學方法來完成。如：立項須充分地論證；編制計劃須遵循嚴謹?shù)某绦�；計劃�?zhí)行與反饋須嚴格；考評體系須公正有效等。
　　（二）全面性
　　計劃管理涉及方方面面，對于其中的諸多因素及其關系必須以全面、聯(lián)系的觀點來對待。比如要正確處理審計成本、效率與審計質(zhì)量的關系；要正確處理中長期目標與年度審計計劃的關系等。
　�。ㄈ�）目的性
　　計劃工作應有鮮明的目的，即在計劃編制、執(zhí)行中要有明確的要求和切實可行的目標。在執(zhí)行完計劃后，還要對是否達成最初的目標進行測評和考核，使得任務和目標能落到實處，取得實效。
　�。ㄋ模�審慎性
　　即在計劃執(zhí)行時要對審計重要性進行評估，并運用正確的審計方法，實施必要的審計程序，有效地防范審計風險。同時，對審計風險水平也要有正確的評估，以免出現(xiàn)不必要的審計失誤而出現(xiàn)新的審計風險。
　�。ㄎ澹┛刹僮餍�
　　計劃是審計工作開展的依據(jù)。因此，計劃中制定的任務、提出的要求、達到的目標及執(zhí)行情況的評估等都必須切合工作實際，具有可操作性，這樣才能使審計工作高效有序。
　　
　　三、審計計劃管理的現(xiàn)狀分析
　　
　�。ㄒ唬�審計計劃編制不夠科學，目標不夠明確，重點不夠突出，工作帶有一定的盲目性、隨意性， 審計計劃的安排缺乏長遠性、科學性
　　一些審計機關制定年度計劃前，在經(jīng)濟工作的宏觀角度考慮不夠，也不作深入的調(diào)查研究，計劃的重點不突出，落實計劃的措施和目標、要求不明確。表現(xiàn)在臨時“拍腦袋”現(xiàn)象比較嚴重，計劃編制時間晚，立項前的調(diào)查研究不充分，計劃的編制缺乏科學性等；而且審計計劃編制中也存在“重年度計劃輕中長期計劃”的問題。
　�。ǘ�）審計計劃管理的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合能力低
　　審計計劃管理主要是改善內(nèi)部管理，擴大信息交流和信息資料的分析利用，建立綜合的被審計對象的信息資料，并進行搜集、分析、整理和利用。目前，審計機關對信息的收集、分析、處理、交流和積累能力不高，效率低下。同時，由于執(zhí)法水平、政策水平、分析問題的能力等方面的差異，對性質(zhì)相同事項的定性、處理，不同的審計人員會有不同的意見，這些都是直接導致審計風險的因素。
　　（三）以項目為中心的管理模式，導致信息不匹配，管理難度大
　　審計機關每年下發(fā)的審計計劃都是圍繞項目來進行的，而審計項目如何分類一直是困擾審計機關多年的一個難題，由于分類標準不明，有的一個被審計單位稱一項，有的同一性質(zhì)的稱一項，有的一個檢查事項為一項，有的一個大行業(yè)為一項，而且各年間、各業(yè)務部門間分類標準也不統(tǒng)一，造成與事實不符的假象，導致反映審計成果的統(tǒng)計信息與審計計劃嚴重脫節(jié)，難以匹配，使得以項目完成為基礎的統(tǒng)計數(shù)據(jù)無法反映當年真實的審計情況。
　�。ㄋ模┰趯徲嬘媱潏�(zhí)行中，項目的調(diào)增調(diào)減比較頻繁，變動的程序比較簡單，特別是計劃執(zhí)行缺乏有效的控制，對項目進展、資源和力量調(diào)整、質(zhì)量和風險控制以及目標的實現(xiàn)疏于管理
　�。ㄎ澹�審計計劃完成后，質(zhì)量評估、績效評價、經(jīng)驗總結(jié)和獎懲等未能及時跟上，對于審計成果和數(shù)據(jù)的利用和考核方面還有待于進一步加強
　　
　　四、積極構建新型的審計計劃管理模式
　　
　�。ㄒ唬└倪M計劃編制工作
　　1.注重審計計劃的前期調(diào)查。審計計劃的前期調(diào)查對于制定科學合理的審計計劃至關重要�？茖W地確定審計目標、范圍和重點是保證審計機關履行職責，提高審計項目的質(zhì)量和效果的前提。在審計計劃制定之前，審計機關應該根據(jù)國家政治、經(jīng)濟、社會發(fā)展的熱點問題，各級黨委、政府和領導關心的問題，人民群眾關注的熱點問題進行深入的調(diào)查研究。審計立項前，可以通過搜集、研究宏觀經(jīng)濟信息和決策動態(tài)，走訪有關機構和部門，召開專家學者咨詢會，征求下級審計機關意見等方式，開展廣泛的調(diào)查研究。
　　2.建立中長期審計計劃體系。建議建立起時間上連續(xù)的審計計劃體系，即建立起科學合理的長期審計計劃、中期審計計劃和年度審計計劃三者結(jié)合的計劃體系。具體設想如下：制定7年期長期審計計劃、3年期的中期審計計劃和年度審計計劃。以長期審計計劃為導向，中期審計計劃為基礎，年度審計計劃為核心。中長期計劃有利于克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性，有利于審計機關對國家審計的供給與需求進行綜合規(guī)劃，全面履行審計法定職責。
3.建議審計計劃采用滾動編制的方法。所謂滾動計劃法，就是把計劃的時間向前延伸，使短、中、長期計劃在時間上緊密地連貫起來。編制滾動審計計劃的基本思路是，對所有審計對象，按照一定的標準進行分類排隊，分別確定各審計對象的審計頻率，在此基礎上，由審計機構最高決策部門制定出滾動式的期間計劃，并依據(jù)滾動計劃來編制短期計劃。一般做法是：先確定計劃周期，然后制定周期計劃，在該周期計劃執(zhí)行完一年或兩年后，再對執(zhí)行情況作一次分析和估計，在此基礎上制定下一周期的計劃，從而使兩個周期的計劃緊密銜接，出現(xiàn)問題及時矯正。采用滾動式的編制方法，把計劃的時間向前延伸，不僅可以為年度審計計劃提供有效的編制依據(jù)，而且使短中長期計劃在時間上緊密地連貫起來，因而能夠有效地解決審計資源與審計任務量不配比的問題。
　�。ǘ�）有效執(zhí)行審計計劃，并及時進行信息的反饋
　　1.編好審計工作和實施方案。編制審計工作方案和實施方案要充分利用審前調(diào)查的成果，在充分調(diào)查的基礎上對審計目標、實現(xiàn)審計目標的主要方法、審計范圍、審計內(nèi)容和重點、審計分工、審計各階段資源投入等提出具體要求，使得方案更具針對性和指導性。
　　2.加強交流和反饋，充分整合審計資源。審計計劃執(zhí)行過程中，項目執(zhí)行單位要切實進行全方位的溝通交流，真正做到“上傳下達”、“下情上達”，使各項工作順利展開。
　　在整合資源方面，要打破處室和專業(yè)界限組成審計項目小組，最大限度地發(fā)揮審計機關的整體優(yōu)勢，做到資源整合、信息共享、成果共用。
　　3.加強計劃執(zhí)行情況上報制度的建立健全。要建立審計計劃執(zhí)行情況月報制度，編發(fā)審計項目計劃執(zhí)行情況簡報，通報項目進度情況、各單位投入工作量及執(zhí)行中需要注意的問題。
　�。ㄈ�）建立和完善計劃執(zhí)行情況的考核和評估制度
　　1.對審計計劃進行定期報告和檢查。計劃管理部門應及時了解工作進度和情況，這不是指隨時注意計劃執(zhí)行中的所有細節(jié)，而是尋找關鍵目標控制因素，并將其具體化，通過控制關鍵點來控制全局。一般而言，一個項目的關鍵控制點應當是數(shù)量、質(zhì)量、時間與成本，主要看是否按預定審計目標開展工作，資財分配是否有效，工作進度是否合理，審計質(zhì)量是否合乎要求。加強對項目整體的把握、協(xié)調(diào)可采用多種形式，如標準報告模式、錄像、總結(jié)等定期反饋有關情況或到現(xiàn)場進行檢查。
　　2.制定項目評估標準及獎懲措施，即確定客觀的、相關的、適當?shù)�、可控的、可測的績效標準，并對違反計劃管理的行為進行處理。具體包括：項目目標準確性、項目執(zhí)行調(diào)整情況、項目質(zhì)量測評、項目審計成果評價等。
　　3.將計劃信息與統(tǒng)計信息進行有效銜接。通過把計劃中制定的指標與所取得結(jié)果的信息數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，來了解審計情況和分析改進方向。報送反饋信息時，變以項目為中心為以結(jié)果為導向的統(tǒng)計方式，建立條塊相結(jié)合的兩套報表報送體系。在條上以考核為目標，要求各內(nèi)部單位和下級單位按時報送涵蓋所有工作情況的報表；在塊上以項目執(zhí)行結(jié)果為目標，以計劃執(zhí)行部門為單位，向計劃管理部門報送計劃完成情況表。統(tǒng)計報表要注意統(tǒng)計分析項目的設置，要從審計業(yè)務實際及管理需要出發(fā)，以能及時反映審計工作基本情況及主要成果為目標，體現(xiàn)完整、及時、透明、易解、可比、重要、平衡的原則，盡量減少不必要的過時的統(tǒng)計指標，做到兼顧需要與可能。
　　
　　【參考文獻】
　�。�1］ 劉英來.審計計劃管理和審計現(xiàn)場質(zhì)量控制研討會綜述[J].審計研究，2005，（6）.
　�。�2］ 張益民等.政府審計計劃管理初探[J].審計月刊，2005，（6）.

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