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提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量探討
【摘要】提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。本文從審計(jì)項(xiàng)目安排、審計(jì)責(zé)任追究、報(bào)告環(huán)節(jié)控制、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制等方面，探討了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法。【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)； 質(zhì)量； 控制
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和企業(yè)改革的不斷深化，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量提出了更高的要求。審計(jì)工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)影響到審計(jì)工作的聲譽(yù)，也會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和形象，影響到審計(jì)主體能否健康發(fā)展、能否真正發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，承擔(dān)起歷史賦予的重任。要切實(shí)提升審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)以下環(huán)節(jié)的管理。
一、審計(jì)項(xiàng)目安排
審計(jì)工作具有一定的計(jì)劃性。每年年初，審計(jì)部門都要圍繞所在單位的中心工作，從本單位實(shí)際出發(fā)事先確定一定數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目。如果審計(jì)項(xiàng)目安排不夠得體，考慮不夠充分，就會(huì)影響到審計(jì)工作質(zhì)量。因此，在審計(jì)項(xiàng)目安排時(shí)要考慮以下五個(gè)方面：第一，在項(xiàng)目安排時(shí)圍繞本單位中心工作，選準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)。第二，安排選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一定要考慮審計(jì)人員的精力、知識(shí)結(jié)構(gòu)，充分考慮審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量及審計(jì)范圍，以保證審計(jì)工作質(zhì)量，從而使審計(jì)出精品，出成效，造影響，求效果。第三，在安排項(xiàng)目選題時(shí)，要確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。第四，把好審計(jì)實(shí)施關(guān)，善于跳出方案查問(wèn)題。第五，把好延伸審計(jì)關(guān)，善于跳出行業(yè)搞審計(jì)。
二、推行審計(jì)責(zé)任追究制度
所謂審計(jì)責(zé)任追究，就是審計(jì)人員所負(fù)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)按一般理解應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由于審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)而沒(méi)能發(fā)現(xiàn)，或發(fā)現(xiàn)了由于害怕得罪人而不予披露，或發(fā)生其他重大審計(jì)失誤的時(shí)候，而給予審計(jì)當(dāng)事人的處分。實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度，有利于審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感、危機(jī)感，樹立責(zé)任意識(shí)，從而保證審計(jì)工作質(zhì)量。實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究，就要建立工作底稿復(fù)核制度，制定具體的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，給審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣予以量化。實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制的同時(shí)，要進(jìn)行優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選制度，鼓勵(lì)審計(jì)人員出“精品”。對(duì)產(chǎn)生良好經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目，要給予審計(jì)人員一定的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。
三、加強(qiáng)報(bào)告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的“產(chǎn)品”，審計(jì)工作的優(yōu)劣都會(huì)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，主審人員應(yīng)根據(jù)查出的問(wèn)題作出初步意見(jiàn)，交審計(jì)小組討論，再由主審根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行綜合分析、匯總整理，并充分征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，交換看法，然后決定審計(jì)結(jié)論和處理決定。盡管審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是由審計(jì)實(shí)施過(guò)程中收集的審計(jì)證據(jù)決定的，但上報(bào)的、領(lǐng)導(dǎo)所閱的只能是審計(jì)報(bào)告而不可能是審計(jì)形成的全部資料，所以審計(jì)報(bào)告的重要性是不言而喻的。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制要注意以下三點(diǎn)：第一，審計(jì)報(bào)告由主審起草撰寫，起草前后都應(yīng)充分聽(tīng)取審計(jì)小組成員的意見(jiàn)并交審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。第二，審計(jì)報(bào)告要抓住關(guān)鍵的、有影響的、能決定性質(zhì)的問(wèn)題，并且報(bào)告中所列出的問(wèn)題要有足夠的審計(jì)證據(jù)予以佐證。第三，審計(jì)措辭要嚴(yán)謹(jǐn)，定性要準(zhǔn)確，不能使用模棱兩可的字樣和語(yǔ)氣，要使報(bào)告使用人在閱讀報(bào)告時(shí)感到此次審計(jì)工作有力度、有成果。 四、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
（一）審計(jì)程序質(zhì)量控制
審計(jì)程序質(zhì)量控制是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對(duì)發(fā)生的質(zhì)量偏差及時(shí)糾正。這種方法的實(shí)施體現(xiàn)在四個(gè)階段。一是制定計(jì)劃階段。這一階段的主要任務(wù)是，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，找出所存在的問(wèn)題，并分析其造成的原因，以便在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施和實(shí)施計(jì)劃。二是執(zhí)行計(jì)劃階段。在這一階段，需要落實(shí)第一階段所制定的計(jì)劃。落實(shí)計(jì)劃要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員作保證，由其嚴(yán)格按照所制定的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施與實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行。三是檢查計(jì)劃執(zhí)行階段。在這一階段，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以了解其有無(wú)未執(zhí)行或未很好執(zhí)行計(jì)劃的問(wèn)題或情況，并找出造成問(wèn)題的原因。四是處理問(wèn)題階段。在這一階段，應(yīng)根據(jù)以前幾個(gè)階段所發(fā)現(xiàn)或存在的問(wèn)題及其造成的原因，提出處理問(wèn)題以及消除問(wèn)題原因的措施，并保證措施的落實(shí)或執(zhí)行。
�。ǘ╆P(guān)鍵點(diǎn)控制
關(guān)鍵點(diǎn)控制是對(duì)列為關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動(dòng)采取各種必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理。找出審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)人員的素質(zhì)兩個(gè)方面。審計(jì)實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同確定。審計(jì)結(jié)束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的整理、分析與綜合、審計(jì)報(bào)告的編寫與出具等。判斷是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，這種影響可能是直接影響，也可能是間接影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問(wèn)題。容易產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或項(xiàng)目便是關(guān)鍵點(diǎn)。每個(gè)審計(jì)人員對(duì)自己所負(fù)責(zé)控制的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)心中有數(shù)。審計(jì)質(zhì)量控制部門對(duì)每個(gè)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計(jì)質(zhì)量。在制定措施時(shí)應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的原因。審計(jì)工作完成以后，審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。
�。ㄈ┤肆Y源
審計(jì)質(zhì)量控制的中心是人，以人為本、合理運(yùn)用人力資源是審計(jì)質(zhì)量的保障。審計(jì)隊(duì)伍要“精”，高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自于高素質(zhì)的人才，要充分調(diào)動(dòng)審計(jì)干部的工作積極性和創(chuàng)造性，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)、開發(fā)、利用審計(jì)人才資源。首先，審計(jì)人員必須堅(jiān)持獨(dú)立性。審計(jì)部門應(yīng)建立保證審計(jì)人員獨(dú)立性的制約機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)與被審計(jì)單位保持聯(lián)系，定期檢查審計(jì)人員有無(wú)損害獨(dú)立性原則的情況。其次，審計(jì)人員必須掌握較豐富的專業(yè)知識(shí)和較高的工作技能，并精通所承擔(dān)的審計(jì)工作。審計(jì)部門應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)。第三，建立嚴(yán)格的工作考核制度，以促進(jìn)和保證審計(jì)人員能夠勝任自己的工作。第四，根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審單位規(guī)模的大小等派遣內(nèi)審人員，分清重點(diǎn)，對(duì)一般的項(xiàng)目也要加強(qiáng)控制，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員進(jìn)行督導(dǎo)。
總之，只有重視和提高審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)工作才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使內(nèi)部審計(jì)工作越走越遠(yuǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則.
�。�2］ 任長(zhǎng)洲.淺議內(nèi)部評(píng)審是審計(jì)的基礎(chǔ).
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