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計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)
機(jī)技術(shù)和治理的結(jié)合，極大地進(jìn)步了治理工作的化水平。其中最快、效果最明顯的，是計(jì)算機(jī)在工作中的應(yīng)用。隨著會(huì)計(jì)電器化的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)，從而出現(xiàn)了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。
一、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，首先是審計(jì)的系統(tǒng)性，要對(duì)數(shù)據(jù)、硬件、軟件等各種要素進(jìn)行系統(tǒng)的和檢查，才能確定輸出結(jié)果的正確性，作出可靠的審計(jì)結(jié)論。第二是審計(jì)的復(fù)雜性，這是由被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方式、數(shù)據(jù)貯存方式、系統(tǒng)控制方式、應(yīng)用系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的多樣性和復(fù)雜性所決定的。第三是審計(jì)資料的隱蔽性、敏感性和易逝性，這是由于審計(jì)線索主要以兩種形式存在：一種是肉眼可以看見(jiàn)的審計(jì)線索，如輸進(jìn)的原始憑證、記賬憑證等原始文件、打印出來(lái)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等；另一種是肉眼看不見(jiàn)的，如存儲(chǔ)在軟盤(pán)或硬盤(pán)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)資料等。第四是審計(jì)的運(yùn)行性，即在不斷運(yùn)行的系統(tǒng)中進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)視。
二、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的
內(nèi)部審計(jì)可以從硬件和軟件的系統(tǒng)控制和實(shí)質(zhì)性審查兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)。
l、內(nèi)控制度的審計(jì)。對(duì)內(nèi)部控制制度的審查與評(píng)價(jià)，既是審計(jì)的基礎(chǔ)，又是審計(jì)的條件。從實(shí)施的角度來(lái)看，內(nèi)部控制有些是通過(guò)程序來(lái)實(shí)施的，有些則是通過(guò)制度約束來(lái)實(shí)現(xiàn)的。通過(guò)程序的設(shè)計(jì)和運(yùn)行來(lái)實(shí)施控制的“程序化”控制，和通過(guò)建立治理工作制度來(lái)完成控制的“制度化”控制，必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)確保實(shí)在施，才能使計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全、可靠和穩(wěn)定得到雙重保險(xiǎn)。在電算化條件下，固然仍要審查傳統(tǒng)審計(jì)的一些內(nèi)容，但重點(diǎn)主要在于系統(tǒng)軟硬件及數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制。
內(nèi)部審計(jì)職員應(yīng)在本單位以上各方面制度的制定過(guò)程中，積極發(fā)揮顧問(wèn)作用，并在以上制度的實(shí)施過(guò)程中，定期審計(jì)或突擊檢查，查找內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)措施，使制定的內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和正確性。
2、實(shí)質(zhì)性審計(jì)。在手工條件下，審計(jì)主要是對(duì)書(shū)面資料進(jìn)行審查。在電算化條件下，會(huì)計(jì)核算由計(jì)算機(jī)在程序的控制下完成，除了審查輸進(jìn)和輸出數(shù)據(jù)，還要審查電子計(jì)算機(jī)程序和貯存在機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。因此審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至對(duì)會(huì)計(jì)軟件正當(dāng)性、正確性的審查和對(duì)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方面。
三、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的
針對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)，結(jié)合本系統(tǒng)的工作實(shí)際，我們已由以前的“繞過(guò)計(jì)算機(jī)”的審計(jì)方法，轉(zhuǎn)向在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行“通過(guò)計(jì)算機(jī)”的審計(jì)方法：
1、調(diào)查法。內(nèi)部審計(jì)職員雖對(duì)本單位電算化系統(tǒng)的情況、使用效果以及存在的有所了解，但還應(yīng)查閱有關(guān)的檔案資料，對(duì)有疑點(diǎn)的題目重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查了解，編制《電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷》，請(qǐng)有關(guān)職員回答。調(diào)查問(wèn)卷表的主要應(yīng)根據(jù)審計(jì)要求確定，一般包括：電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)所采用的機(jī)型、操縱系統(tǒng)情況、財(cái)務(wù)軟件來(lái)源及使用情況，替換手工記賬情況，系統(tǒng)的治理、維護(hù)、運(yùn)行和操縱等方面的內(nèi)容。
2、控制法。機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是保證數(shù)據(jù)處理質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。根據(jù)財(cái)務(wù)特點(diǎn)，描繪出某項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的控制流程圖，找出這一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的全部控制環(huán)節(jié)，檢驗(yàn)系統(tǒng)軟硬件及數(shù)據(jù)的安全保密措施。等級(jí)口令密碼等是否齊備，故障恢復(fù)措施是否有效；系統(tǒng)開(kāi)發(fā)文檔是否完整規(guī)范；數(shù)據(jù)輸進(jìn)正確性控制措施是否有效；會(huì)計(jì)軟件操縱治理制度、會(huì)計(jì)檔案保管制度等是否健全并認(rèn)真執(zhí)行。
3、法。對(duì)會(huì)計(jì)軟件的審查要上溯到系統(tǒng)開(kāi)發(fā)。審批及維護(hù)情況的分析檢查。審計(jì)職員對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)，有助于阻止非法或錯(cuò)誤的需求進(jìn)進(jìn)系統(tǒng)。在系統(tǒng)分析階段，審計(jì)職員通過(guò)對(duì)系統(tǒng)分析階段的工作及控制的審查，確認(rèn)系統(tǒng)需求的正當(dāng)性、合規(guī)性和公道性，其中包括滿足內(nèi)部控制和審計(jì)線索的要求。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)保存充分的審計(jì)線索，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保存。審計(jì)職員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取本單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件，以達(dá)到審計(jì)的目的。
4、軟件法。由內(nèi)部審計(jì)部分依據(jù)會(huì)計(jì)賬目處理的流程，按照審計(jì)要求，設(shè)計(jì)、編制出適合于檢測(cè)本單位各部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程的軟件。內(nèi)部審計(jì)職員在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中加裝審計(jì)軟件，進(jìn)行系統(tǒng)審核或重點(diǎn)審核某一特定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程，收集并輸出審計(jì)職員感愛(ài)好的中間會(huì)計(jì)資料，通過(guò)對(duì)中間會(huì)計(jì)資料的分析，確定電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性和正確性。
5、聯(lián)網(wǎng)法。審計(jì)部分利用計(jì)算機(jī)通過(guò)線路與財(cái)務(wù)部分使用的計(jì)算機(jī)聯(lián)成，直接審計(jì)財(cái)務(wù)部分計(jì)算機(jī)賬目處理的全部過(guò)程，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)其處理賬目過(guò)程中存在的題目。內(nèi)部審計(jì)職員只需通過(guò)操縱與財(cái)務(wù)部分相聯(lián)的計(jì)算機(jī)，便可不受時(shí)間、地點(diǎn)所限，對(duì)日、月、季及年度的各項(xiàng)賬目實(shí)施審計(jì)。這種將隨著網(wǎng)絡(luò)的為越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)職員使用。
21世紀(jì)是各種高新技術(shù)全面發(fā)展的，電算化的趨勢(shì)己是不爭(zhēng)的事實(shí)，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作一定要不失時(shí)機(jī)地創(chuàng)造各種有利條件，以適應(yīng)本單位化財(cái)務(wù)治理的需要。
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