談任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點及對策

在對領(lǐng)導(dǎo)職員任期責(zé)任審計的過程中，碰到很多難點，亟待解決�！　�一、對重大審計事項認(rèn)定的難點　　1.對存貨的確認(rèn)。從審計實踐來看，對其真實性的確認(rèn)難點題目有：（1）涉及的賬戶眾多，抽查審計難免有疏忽或遺漏。存貨的核算包括材料采購（或在途材料）、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、材料本錢差異等很多賬戶，這些賬戶屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員任期內(nèi)的發(fā)生時間，少則三年以上，多則達(dá)十年之久，對其審查通常依據(jù)審計職員的主觀判定，選擇重點賬戶和近年發(fā)生的事項，難免產(chǎn)生審計風(fēng)險。（2）存貨不僅占企業(yè)活動資產(chǎn)的比例較高，而且品種多、數(shù)目大，實際盤點工作量非常大，通常要依靠被審單位抽調(diào)職員進(jìn)行盤點，審計職員監(jiān)視盤點或抽盤也只是一部分存貨，因此賬實核對的困難多、難度大。此外，有些存貨如煤炭、卷板鋼材等只能采用經(jīng)驗估計法或測算法，難以避免與實際情況有差異。（3）對于在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨，審計職員外出調(diào)查取證存在路途遠(yuǎn)、花費(fèi)大、本錢高等困難。此外，對方單位不支持配合甚至串通一氣故意隱瞞***等，使審計證據(jù)的質(zhì)量難以保證。（4）對于前任廠長（經(jīng)理）任職期間留下的存貨，假如有潛伏損失，那么現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)究竟消化了多少前任領(lǐng)導(dǎo)的潛伏虧損，由于時間跨度大、原來的離任審計報告交待不清，現(xiàn)在的財務(wù)核算與治理混亂等諸多因素的共同，給審計職員分清離接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，帶來很大的難度。　　2.對債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)。一是債權(quán)與債務(wù)核算中相互混淆，企業(yè)沒有真實正確地反映，目的在于人為縮小企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模，掩蓋債權(quán)債務(wù)的真實性，造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債、債權(quán)與債務(wù)結(jié)構(gòu)公道的假象。二是債權(quán)債務(wù)單位路途遠(yuǎn)遠(yuǎn)，審計職員發(fā)函到對方單位詢證，回函率極低，導(dǎo)致對企業(yè)債權(quán)債務(wù)中的壞賬損失和有題目的資金難以認(rèn)定。三是審計中企業(yè)請求審計組不要發(fā)函到對方單位詢證，否則往來單位正好以此為借口找上門來結(jié)賬催債，使得審計有時無所適從、舉步維艱�！　�3.對重大投資項目及其投資損益的確認(rèn)。由于審計職員受知識面的局限，對企業(yè)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新項目難以定論或發(fā)表意見，對企業(yè)短期投資和長期投資的效益及風(fēng)險難以斷定和評價，因而往往采取就事論事等回避矛盾的辦法，使得企業(yè)投資及其損益的真實性難以確認(rèn)，從而給審計工作帶來很大風(fēng)險。　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定的難點　　1.離接任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界限的劃分。由于時間跨度大、涉及的賬戶多以及賬務(wù)處理的不規(guī)范、財務(wù)治理失控等因素的共同影響，審計職員要全面、徹底地劃清前任、接任、再后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限難度大、風(fēng)險大�！　�2.盈虧不實和潛盈、潛虧的界限。從理論上講，根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對明虧和潛虧是能夠分清的。但在審計實務(wù)中，有時卻存在較大的意見分歧。如某企業(yè)離任者要求對庫存產(chǎn)品按現(xiàn)行市價與賬面本錢潛盈利潤，而接任者則以為不能就賬論賬，由于產(chǎn)品銷售過程會出現(xiàn)很多意想不到的情況，如質(zhì)量、價格、銷售用度等可能發(fā)生變化，因此不能計算和認(rèn)定庫存產(chǎn)品中的潛盈�！　�3.直接責(zé)任與主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限。對主要領(lǐng)導(dǎo)直接分管的事項，假如發(fā)生錯弊、損失或風(fēng)險，是否一定要承擔(dān)直接責(zé)任而不是主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任？而對于其他副職領(lǐng)導(dǎo)分管范圍內(nèi)的事項，假如出現(xiàn)重大，作為主要領(lǐng)導(dǎo)是否只承擔(dān)主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任？對此，在審計定性處理中有時爭議較大�！　�三、審計評價的難點　　1.政績量化與非量化的矛盾。審計中有人以為，假如資不抵債，就不能評價其內(nèi)控制度健全、有效，至少應(yīng)該表述其治理不善或治理混亂。假如企業(yè)效益很好，就和評價其治理方面的成功經(jīng)驗，而忽視和回避企業(yè)治理中存在的題目，從而出現(xiàn)“一好遮百丑”的現(xiàn)象。在量化政績的標(biāo)準(zhǔn)把握上確有很多人為因素，從而給審計評價帶來一定的風(fēng)險。　　2.審計與非審計內(nèi)容的界限。被審單位的職工有時通過書面、口頭等形式，要求審計組審查并答復(fù)某些事項，審計職員假如參與其中，往往是非難分，陷于被動局面�！　�3.任期政績與后勁的關(guān)系。一般來說，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職員任期內(nèi)已實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評價比較簡單，而對未來發(fā)展后勁的評價相對來說情況復(fù)雜，難度較大�！　�四、解決審計難點題目的對策　　1.對存貨審計，以實地盤點為主，對價值較高的存貨項目必須全面盤點，可視實際情況而定。對于在途、加工、代銷等在外面的存貨，視其存貨數(shù)目及價值，決定審計職員是否前往盤點或函證。要從數(shù)目、質(zhì)量、計價三個方面，對存貨進(jìn)行全面審計，以確定其賬實是否相符�！　�2.對債權(quán)債務(wù)審計，要通過全面審查，確定需要核實的重點往來單位，從而分別采取上門核對、函詢等，尤其要注重發(fā)揮審計部分相互協(xié)作的上風(fēng)，對重大的往來賬款直接通過對方所在地的審計局協(xié)助查證，力爭將情況查清�！　�3.對重大投資及其收益的審計，一方面對重大建設(shè)項目的決策、預(yù)算、決算、資金來源、財務(wù)收支及其治理、效益等情況進(jìn)行全面審計，必要時聘請專業(yè)技術(shù)職員共同對建設(shè)項目投資行為進(jìn)行評審；另一方面對企業(yè)聯(lián)營等對外投資行為，搞好延伸審計，以確認(rèn)長期投資或短期投資及其效益的真實性。　　4.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分，一是要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制等核算原則和客觀公正的審計原則，對離接任者之間應(yīng)負(fù)擔(dān)的盈虧責(zé)任明確劃清；二是廣泛聽取被審單位職工的意見，尤其要重視企業(yè)職代會表決通過的重大事項；三是充分征求離接任領(lǐng)導(dǎo)職員的意見，尤其要重視領(lǐng)導(dǎo)職員寫出的自己負(fù)有主管責(zé)任和直接責(zé)任的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益事項的書面材料；四是征求企業(yè)主管局等有關(guān)部分的意見�！　�5.對審計評價，堅持量與度、業(yè)績與責(zé)任的同一。所謂“量”，是圍繞審計內(nèi)容和審計結(jié)果，量化業(yè)績與責(zé)任，即運(yùn)用對資產(chǎn)負(fù)債損益及其財務(wù)收支的結(jié)論性數(shù)據(jù)資料來說明，使政績一目了然。所謂“度”，是圍繞審計范圍從量化與非量化的雙重角度評價政績，對超出審計范圍以及雖屬審計范圍但不易確定的事項，不予評價或發(fā)表有保存意見的評價。

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