財務(wù)收支審計中的基本方法探析論文

　　一、跟蹤法

　　這種方法主要用于對專項資金的審計。即款到哪里人到哪里，人隨款走，進行跟蹤審計。在對某單位財政撥入的專項資金審計過程中，根據(jù)賬面反映的支出情況，選擇一部分重點支出項目進行跟蹤審計。其中支付某施工單位工程款 70 萬元，經(jīng)到施工單位核對，施工單位未收到此筆工程款。又對其他支出進行了核實，均與賬面不符。后經(jīng)查實，該單位設(shè)置了一套假賬核算專項資金，應(yīng)付各種檢查。

　　二、核對法

　　核對法的主要內(nèi)容有三個。一是總賬與明細賬的核對。這是一項基礎(chǔ)工作，但往往被忽視。有的單位往來款項總賬與明細賬不符，并不是簡單的技術(shù)差錯，而是人為造成的。有一個單位往來款項總賬與明細賬經(jīng)核對不符，財務(wù)人員解釋為技術(shù)原因，但經(jīng)對憑證、明細賬、總賬進一步核對并詢問財務(wù)人員，原來審計前被審計單位財務(wù)人員把一張明細賬賬頁從活頁賬中撤出。該賬頁記載了該單位收取的所屬單位上交款、公款私存利息以及職工福利支出情況。審計過程中碰到往來款項總賬與明細賬不符的情況，一般責(zé)成財務(wù)人員自行核對，未考慮到其中可能隱藏一定的問題。

　　核對法的第二個內(nèi)容是主管單位與所屬單位之間資金往來的核對。注意核對有關(guān)單位上交款項、單位之間借出、借入款項是否相符，賬面是否反映。借入資金不入賬或者從“小金庫”中付出資金等問題往往在核對中暴露。

　　核對法的第三個內(nèi)容是銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對。審計過程中對銀行存款的審查目前只局限于通過調(diào)整未達賬項后，看銀行存款賬面余額是否與銀行對賬單余額相符。忽視了核對銀行存款日記賬記錄的每筆業(yè)務(wù)發(fā)生額是否與銀行對賬單相符。銀行對賬單如實記錄了被審單位的每筆銀行收付業(yè)務(wù)。財務(wù)部門的銀行存款日記賬應(yīng)與對賬單收付業(yè)務(wù)相同。

　　三、異�，F(xiàn)象分析法

　　在審計過程中，要特別注意不合常規(guī)的現(xiàn)象。主要是招待費及職工福利支出是否在賬內(nèi)反映，主要負責(zé)人專車是否在賬內(nèi)反映的問題。在對某單位審計過程中，發(fā)現(xiàn)其所有支出中均無招待費及職工福利支出的記錄（“八項規(guī)定”以前年度）。針對這一不正常的現(xiàn)象，可以斷定，該單位必有賬外資金來源開支招待費及職工福利。后經(jīng)查實，該單位存在未入賬房租收入及贊助款的問題。被審單位主要負責(zé)人專車按正常情況，應(yīng)在固定資產(chǎn)明細賬中反映，如果未反映，應(yīng)查清車輛的資金來源問題。在對某單位審計過程中，發(fā)現(xiàn)主要負責(zé)人專車剛估價入賬，查其賬內(nèi)購置付款憑證未查到，在事實面前財務(wù)人員說明了該車為借出的款項應(yīng)收未收而由借款單位購置車輛抵頂了還款。大多數(shù)單位主要負責(zé)人的車輛賬內(nèi)未反映，這一異常現(xiàn)象是審計過程中應(yīng)注意審查的內(nèi)容。

　　四、調(diào)查了解法

　　主要通過同有關(guān)人員的交談，掌握被審單位當(dāng)年的支出、收入內(nèi)容，與賬面反映的情況相核對，看其是否相符。在對某單位審計過程中，通過與有關(guān)人員交談了解到，當(dāng)年該單位人均發(fā)放獎金 5000 元，并且在當(dāng)年 10 月份（國慶節(jié)前后）組織有關(guān)人員到北京等名勝古跡旅游等情況。但通過對該單位當(dāng)年的支出審計發(fā)現(xiàn)，賬面發(fā)放獎金只有 1000 元，并未發(fā)現(xiàn)有外出旅游等支出項目。根據(jù)這一情況，將審計的重點放在審查賬外資金上，對該單位可能存在的賬外收入進行逐一排查，充分運用其他有效的審計方法，后經(jīng)查實，該單位將上級部門返還的上交款全部列入賬外，用于職工各方面的福利。又如對某單位審計。先延伸審計其所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機構(gòu)，在了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作人員工作條件艱苦的前提下，有關(guān)人員并無警惕，在閑談中了解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機構(gòu)人員的獎金按上交收入的一定比例發(fā)放。但對該部門審計時并未發(fā)現(xiàn)有發(fā)放鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機構(gòu)人員獎金的記錄。經(jīng)過進一步的審查發(fā)現(xiàn)（主要審查鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機構(gòu)上交款與財務(wù)是否相符），該部門將所屬單位上交的部分收入列入“小金庫”中，并公款私存，按 15% 的比例發(fā)放獎金，其他資金用于辦公樓建設(shè)。對另一單位財務(wù)收支審計中，在與財務(wù)人員交談中了解到，該單位在審計年度增加了四輛桑塔納轎車。但經(jīng)查賬，發(fā)現(xiàn)該年度賬內(nèi)只反映購置了兩輛。在事實面前，財務(wù)人員交待了由賬外資金購置另兩輛桑塔納轎車的事實。調(diào)查了解法要充分運用于審前審中，將掌握的有價值的審計信息與查賬結(jié)合起來，往往能夠查出比較隱蔽的問題。

　　五、觀察法

　　觀察法的內(nèi)容主要有三項：一是是否存在出租房屋；二是是否存在裝修或其他基本建設(shè)；三是是否存在其他固定資產(chǎn)購置項目。根據(jù)觀察到的內(nèi)容，看其資金來源和支出是否在賬內(nèi)予以反映，是否合理。在對某局財政預(yù)算執(zhí)行情況審計過程中，通過審前觀察發(fā)現(xiàn)，該單位辦公樓剛裝修完畢。但其賬內(nèi)并未反映裝修的資金來源和支出情況。通過進一步的審查、詢問，查出了該單位設(shè)置賬外賬的問題。

　　被審計單位的情況各不相同，千變?nèi)f化，審計過程中要將各種方法結(jié)合靈活運用，并注意詢問的方式、策略以及態(tài)度問題。不僅要查問題，還要幫助被審單位建立健全內(nèi)控制度，在財務(wù)核算管理方面提供合理化建議，并為其反映存在的實際困難，克服被審單位把審計理解為“只挑刺不栽花”的錯誤認識。在審計過程中對有關(guān)審計方法的運用要以法律法規(guī)為依據(jù)、財務(wù)會計知識作基礎(chǔ)，將會計專業(yè)知識與有效的審計方法相結(jié)合，才能夠達到預(yù)期的審計效果。

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