談治理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然

隨著制度的建立和企業(yè)治理改革創(chuàng)新逐步深進，企業(yè)決策層對內(nèi)部審計的要求正在從傳統(tǒng)的“糾錯防弊”向整體上促進企業(yè)治理水平進步和防范風險能力方面轉(zhuǎn)變，治理審計不僅成為企業(yè)經(jīng)營治理的需要，也成為內(nèi)部審計自身的迫切需求�！�　一、治理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求　　內(nèi)部審計的形成和發(fā)展是二十世紀初期企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的產(chǎn)物，當時只是出于查錯防弊、改進治理的目的，其作用有其很大的局限性。隨著主義市場的逐步發(fā)展和國有企業(yè)的改制重組，國家不在扮演投資者和治理者的角色，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)營主體，對投資者負有完全的經(jīng)營責任。企業(yè)要在激烈的市場競爭中求生存，必須加強審計監(jiān)視�！　。ㄒ唬┢髽I(yè)的發(fā)展需要治理審計　　我國加進WTO后，面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)能否保持自身的穩(wěn)定和發(fā)展，能否實現(xiàn)凈資產(chǎn)的保值增值，并謀求股東權(quán)益最大化，在市場競爭中立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)治理中求得企業(yè)發(fā)展。這時，企業(yè)的經(jīng)營者面臨的大不是資金題目，而是企業(yè)內(nèi)部治理失控，導致企業(yè)漏洞多，風險加大，效益下降。因此，企業(yè)必須在投資、本錢、質(zhì)量、利益等方面實現(xiàn)自我約束，建立自我約束機制。必然對市場競爭力的各項要素進行重新組合，千方百計地進步企業(yè)的治理水平，不斷壯大綜合實力，進步市場競爭力。于是，治理審計應運而生�！　。ǘ�）科學的治理離不開審計監(jiān)視　　企業(yè)內(nèi)部審計是自我監(jiān)視的形式之一。企業(yè)治理始終貫串于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，投資決策的成敗、生產(chǎn)經(jīng)營本錢的高低、經(jīng)營目標的實現(xiàn)與否、經(jīng)營方針和政策是否得到貫徹落實等都取決于企業(yè)治理水平的高低、取決于企業(yè)內(nèi)部自我約束力的強弱，因此企業(yè)勢必要加強內(nèi)部的科學治理，這樣內(nèi)部審計就成為企業(yè)領(lǐng)導的必然選擇�！　。ㄈ�）企業(yè)經(jīng)營治理的規(guī)范需要治理審計　　企業(yè)的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計最直接的依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部控制細化為職能部分的具體標準，內(nèi)部審計從獨立、客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和可操縱性，揭示和評價職能部分的運作效率和工作實績，因此內(nèi)部審計是否能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和盲區(qū)，進而及時、客觀的向企業(yè)高層反饋，成為企業(yè)領(lǐng)導層關(guān)心的重要題目。　�。ㄋ模┢髽I(yè)經(jīng)濟效益的進步需要治理審計　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)領(lǐng)導者需要內(nèi)部審計關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟效益的進步和本錢的有效治理，對經(jīng)營治理進行動態(tài)監(jiān)視，要求在審計上以治理審計、責任審計和內(nèi)部控制為主；在審計職能上突破了傳統(tǒng)審計的局限，向評價企業(yè)計劃、預決算方案、生產(chǎn)經(jīng)營組織內(nèi)部控制制度的有效性方面轉(zhuǎn)變，在揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的弊端方面發(fā)揮出越來越大的作用；在內(nèi)部審計的服務職能上，由完成領(lǐng)導交辦的任務轉(zhuǎn)移到為領(lǐng)導決策服務上來。如：投資、生產(chǎn)事前的可行性、內(nèi)部承包經(jīng)營的考核兌現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部的重組改制等。為此，內(nèi)部審計必須圍繞進步經(jīng)營治理水平和經(jīng)濟效益這個中心任務開展審計工作，充分發(fā)揮治理控制的功能作用，及時正確地作好日常的審計監(jiān)視，除向企業(yè)的治理當局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護方面的信息外，對企業(yè)的經(jīng)營狀況、資源利用情況進行檢查和評價，注重整體目標的實現(xiàn)，幫助企業(yè)完善制度，查找經(jīng)營治理中存在的治理和控制缺陷，揭露企業(yè)組織內(nèi)部潛伏的風險，提出建設(shè)性的建議和改進措施，協(xié)助治理職員有效的治理和控制各項活動，促使企業(yè)有效果、有效率和經(jīng)濟地實現(xiàn)企業(yè)目標。　�。ㄎ澹┢髽I(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的鑒證、評價需要審計　　領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計是干部治理程序的必經(jīng)程序，子公司經(jīng)理和直屬單位領(lǐng)導任職期間各項指標完成情況如何，資產(chǎn)是否保值增值，收益是否真實，有無潛虧掛賬等都需要審計往做出客觀、公證的評價。在這種情況下內(nèi)部審計就成為企業(yè)發(fā)展的自我需要，加強治理審計就成為企業(yè)的自覺行為，從而利用內(nèi)部審計正確、公道的評價和監(jiān)視各部分的治理業(yè)績，促使企業(yè)加強治理。　�。�六）投資和治理層次的多元化需要治理審計　　隨著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)化和經(jīng)濟增長方式由粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營轉(zhuǎn)化，企業(yè)的股份化改造和公司化進程大大加快，這種變化必然促進企業(yè)結(jié)構(gòu)大規(guī)模的跨區(qū)域、跨行業(yè)發(fā)展，進而帶來治理上跨層次治理，企業(yè)治理層控制難度加大。擺在企業(yè)領(lǐng)導層眼前的不僅僅是如何保護本企業(yè)非資產(chǎn)，增強企業(yè)內(nèi)部的控制，還有如何對企業(yè)實行行之有效的治理控制，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標得到貫徹落實，避免由于生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、經(jīng)營治理上的失誤給企業(yè)帶來損失和風險。為此，需要建立包括內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)，借助內(nèi)部審計的手段，對所屬單位的經(jīng)營狀況進行審計監(jiān)視和評價，這也是母公司內(nèi)部治理的重要步驟。它對于強化子公司內(nèi)部治理，規(guī)范公司運作具有十分重要的意義。由于科學技術(shù)的迅速發(fā)展，市場競爭將更加激烈，企業(yè)的發(fā)展已不能單靠資本多、壟斷強，而要靠品種新、質(zhì)量好、本錢低、含量高、后續(xù)服務好贏得市場上風，市場猜測和決策是關(guān)鍵。因此企業(yè)治理層對如何利用企業(yè)資源、進步經(jīng)營治理的效益更加關(guān)心，需要內(nèi)部審計不僅要經(jīng)常的檢查、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，而且要對企業(yè)業(yè)務經(jīng)營活動進行全面審計，對企業(yè)的治理成效進行全面的治理審計。由此可見，內(nèi)部審計是經(jīng)營治理鏈中不可缺少的一環(huán)，治理審計是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營機制的客觀要求。　　二、治理審計是內(nèi)部審計自身的需要　　新的內(nèi)部審計是經(jīng)過一個時期的中斷后于20世紀80年代發(fā)展起來的，是計劃體制的產(chǎn)物。內(nèi)部審計成立的初期主要以查錯防弊為主，其職能作用主要通過財務審計來發(fā)揮，所面對的主要是憑證、賬簿、報表等會計資料，這種審計主要是面對過往，所評價的是過往的財務狀況和經(jīng)營成果，主要集中在財務領(lǐng)域而未深進到治理和經(jīng)營領(lǐng)域，主要起到的是保護性作用。隨著主義市場經(jīng)濟體制的建立，特別是制度的完善和發(fā)展，治理部分對客觀的、高質(zhì)量的信息需要已超出了單純的財務信息范圍，這種監(jiān)視型內(nèi)部審計忽視了內(nèi)部審計的鑒證、評價職能，勢必縮小了內(nèi)部審計的工作范圍，在一定程度上導致了內(nèi)部審計作用的萎縮，很多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)工作被動，不受重視，甚至被取消，這是一個重要原因，從而了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計要發(fā)展，必須要適應現(xiàn)代企業(yè)制度，必須把內(nèi)部審計職能和工作重點轉(zhuǎn)移到富有建設(shè)性的治理審計上來。國際內(nèi)部審計師協(xié)會明確指出：“內(nèi)部審計是一種獨立和客觀的保證和咨詢活動，目的是為機構(gòu)增值并改善機構(gòu)的運作。它通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的對風險治理、控制和治理程序進行評價并改善它們的效果，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標”。因此，積極開展治理審計是根本出路�！　。ㄒ唬┲挥虚_展治理審計才能贏得領(lǐng)導的重視和支持　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)機制方面的將逐步得到解決，決定企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素就是經(jīng)營治理，這也是企業(yè)發(fā)展的根本。因此企業(yè)領(lǐng)導勢必把加強治理、進步效益作為各項工作的重中之重，這就為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造了良好發(fā)展氛圍。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部職能部分，要生存和發(fā)展，必須牢牢把握住企業(yè)的主旋律，把工作的著重點放在組織活動的控制及其相關(guān)的效率和效果上，幫助企業(yè)完善制度、加強治理、堵塞漏洞，當好領(lǐng)導的顧問。只有這樣，才能有所作為，才能引起企業(yè)領(lǐng)導的留意，取得領(lǐng)導的重視和支持�！　。ǘ�）治理審計是內(nèi)部審計職能作用充分發(fā)揮的基礎(chǔ)　　內(nèi)部審計是伴隨經(jīng)濟監(jiān)視和治理的需求而產(chǎn)生的。其形成和發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營治理密切相關(guān)，作為企業(yè)內(nèi)部職能部分審計，應突出內(nèi)向服務性，這也是內(nèi)部審計與外部審計的根本區(qū)別。因此，內(nèi)部審計部分應把出發(fā)點和立足點放在加強企業(yè)治理、協(xié)助企業(yè)降低各種潛伏的風險、幫助治理當局更好履行其職責、保證企業(yè)內(nèi)部治理制度的有效執(zhí)行、促進企業(yè)加強治理、保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)上來，只有這樣，內(nèi)部審計才能贏得地位、樹立權(quán)威，這也是內(nèi)部審計不斷發(fā)展和壯大的基礎(chǔ)�！　。ㄈ�）治理審計是內(nèi)部審計實現(xiàn)自身增值的關(guān)鍵　　隨著各種先進的治理理念和治理方法的運用，企業(yè)對于內(nèi)部審計要求，將不在局限于內(nèi)部各項規(guī)章制度執(zhí)行情況的評價，更重要的是規(guī)章制度的本身、組織治理程序、組織治理效果、效率等進行公道性、性的評價。內(nèi)部審計應追求通過建立和完善科學、規(guī)范的規(guī)章制度，幫助企業(yè)完善經(jīng)營治理，更加有效地為企業(yè)增加價值。國際內(nèi)部審計師實務標準規(guī)定：內(nèi)部審計的主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛伏的風險和有效果、有效率，經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。要實現(xiàn)企業(yè)這一目標，內(nèi)部審計既要考慮對于企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的監(jiān)視，又要考慮對企業(yè)組織控制、組織治理的評價，并通過完善治理過程、治理程序、治理方法、治理手段來表現(xiàn)出來，這是企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)自身價值的關(guān)鍵。

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