芻議審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力

“說(shuō)服性”和“結(jié)論性”是對(duì)證據(jù)證明力的度量。說(shuō)服性是指能夠影響他人，使其相信或按照期望行動(dòng)；結(jié)論性則是指決定性的、無(wú)可置疑的行動(dòng)。說(shuō)服性審計(jì)證據(jù)能夠盡可能趨近真理，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)說(shuō)服性審計(jì)證據(jù)獲得的審計(jì)認(rèn)知與客觀事實(shí)可能存在差異。結(jié)論性審計(jì)證據(jù)反映了客觀事實(shí)的實(shí)際情況，說(shuō)服性審計(jì)證據(jù)的證明力要弱于結(jié)論性審計(jì)證據(jù)的證明力。通過(guò)綜合整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審業(yè)務(wù)是否能夠出具審計(jì)報(bào)告。
　　
　　一、說(shuō)服性審計(jì)證據(jù)的形成原因
　　
　　(一)審計(jì)程序的性質(zhì)審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)時(shí)期，對(duì)將要獲取的審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行搜集的詳細(xì)指令。審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類型。一是審計(jì)程序的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由被審計(jì)單位方面的原因造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變其實(shí)際水平，只能通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，進(jìn)而評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序得到的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平作進(jìn)一步修正，并相應(yīng)修正擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。二是審計(jì)程序的類型。審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用具體的方法和手段，獲取發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所需的審計(jì)證據(jù)，但實(shí)施這些審計(jì)程序大多只能收集說(shuō)服性而非結(jié)論性的審計(jì)證據(jù)。
　　(二)審計(jì)程序的時(shí)間審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)，從這兩個(gè)方面出發(fā)，分析說(shuō)服性審計(jì)證據(jù)的形成原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表日?qǐng)?zhí)行所有的審計(jì)程序，有時(shí)由于審計(jì)委托的滯后，全部審計(jì)工作都只能在資產(chǎn)負(fù)債表日之后開(kāi)始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)推斷被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)負(fù)債表日后盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，再根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果和資產(chǎn)負(fù)債表日至盤(pán)點(diǎn)日的現(xiàn)金收支情況(可能存在重大錯(cuò)報(bào))倒推出被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金余額，此時(shí)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金的“真實(shí)性”審計(jì)目標(biāo)而言是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。
　　(三)審計(jì)程序的范圍審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣、選取特定項(xiàng)目和選取全部項(xiàng)目的方法，確定測(cè)試項(xiàng)目。出于成本和時(shí)間等因素的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常大量運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，從總體中選取樣本進(jìn)行測(cè)試，再通過(guò)樣本結(jié)果推斷總體特征。審計(jì)抽樣將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在，可能與總體全部項(xiàng)目實(shí)施同樣審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異。因此，通過(guò)審計(jì)抽樣獲取的審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從總體中選取大額或關(guān)鍵項(xiàng)目、超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目、被用于獲取某些信息的項(xiàng)目或被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目等進(jìn)行測(cè)試。當(dāng)總體由少量的大額項(xiàng)目組成，或存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。無(wú)論是選取特定項(xiàng)目還是選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試都不會(huì)導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，或可能采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或因誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差等，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能得出錯(cuò)誤結(jié)論，獲取的審計(jì)證據(jù)只是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。
　　

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