內(nèi)部審計概念的發(fā)展

19世紀末20世紀初，為了調(diào)整和控制的活動，很多企業(yè)紛紛設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，培育內(nèi)部審計職員，推動了近代內(nèi)部審計制度的建立與完善。隨著內(nèi)部審計實踐的不斷，內(nèi)部審計的概念也隨之發(fā)展。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會的推動下，內(nèi)部審計概念的發(fā)展大致經(jīng)歷了如下幾個階段：

　　一、由財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡階段

　　20世紀初，內(nèi)部審計職員通常受雇于部分檢查日常的財務(wù)活動，他們力圖確定其他雇員是否遵循財務(wù)和會計程序，資產(chǎn)的保管是否有適當(dāng)?shù)陌踩�措施，以及是否存在舞弊或其他不道德行為的跡象（勞倫斯。索耶，1990）。即使在國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立之后的頭幾年，內(nèi)部審計依然被看作是外部審計工作的延伸，內(nèi)部審計師被要求為外部審計師在財務(wù)報表審查方面提供幫助，或者發(fā)揮著諸如銀行對賬方面的會計職能。這一時期的內(nèi)部審計師僅僅在整個治理體系中承擔(dān)著非常有限的責(zé)任（SridharRamamoorti，2003），內(nèi)部審計也僅僅充當(dāng)著會計部分的附屬角色。

　　直到1941年國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立，內(nèi)部審計才逐漸成為一門獨立的學(xué)科（勞倫斯。索耶，1990），而且在很大程度上也是隨同國際內(nèi)部審計師協(xié)會的不斷發(fā)展壯大而逐漸成長、成熟起來的，對內(nèi)部審計概念的發(fā)展，我們可以遵循國際內(nèi)部審計師不同時期給內(nèi)部審計所下的.定義順序地加以考察，這些定義通常體現(xiàn)在協(xié)會的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》中。

　　1947年國際內(nèi)部審計師協(xié)會在首次公布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》中表明，內(nèi)部審計不一定要依附于財務(wù)記錄，也就是說內(nèi)部審計可以脫離會計部分進行獨立的活動。這從內(nèi)部審計定義可以看出，它（內(nèi)部審計）主要處理會計和財務(wù)，但它也要適當(dāng)處理經(jīng)營方面的題目（勞倫斯。索耶，1990）。1957年在修改后的職責(zé)說明書中，內(nèi)部審計概念的內(nèi)涵進一步得到擴展：內(nèi)部審計是組織內(nèi)審核會計、財務(wù)以及其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動……（勞倫斯。索耶，1990）。

　　這些定義的出現(xiàn)標(biāo)志著內(nèi)部審計由會計與財務(wù)審計向經(jīng)營審計邁進，固然在定義中依然夸大會計與財務(wù)審計的主要地位，但至少表明經(jīng)營審計也將成為內(nèi)部審計的重要。

　　1958年Brink和Cashin也提出了基于“經(jīng)營審計”導(dǎo)向（“Operational

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