西方貿(mào)易銀行內(nèi)部審計鑒戒

　一、西方貿(mào)易銀行內(nèi)部審計的特點　　西方貿(mào)易銀行在長期的實踐中，逐步建立起組織體系與治理集中有力、方針與目標(biāo)明確具體、形式與有效的內(nèi)部審計監(jiān)控體系，其主要特點如下：　　（一）集中、權(quán)威、超脫的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)　　1、建立總部一級制的內(nèi)部審計組織，直接實施全轄內(nèi)部審計監(jiān)視。內(nèi)部審計部分設(shè)在總部，分行一律不設(shè)。如美國花旗銀行的亞太地區(qū)內(nèi)部審計分部有57人，又分為4個辦事處，分別駐香港、新加坡、悉尼和馬尼拉，在中國內(nèi)地的業(yè)務(wù)由設(shè)在香港地區(qū)的內(nèi)部審計分部負(fù)責(zé)。　　2、首席審計官固然是高級副總裁，但不對總裁負(fù)責(zé)，不向總裁報告工作，而是直接向董事會報告內(nèi)部審計工作，向董事會負(fù)責(zé)。　　3、內(nèi)部審計職員可以從各業(yè)務(wù)部分中優(yōu)先選聘，派駐內(nèi)部審計職員也可以在當(dāng)?shù)剡x聘，但必須由總行內(nèi)部審計部分直接選聘�！　�4、內(nèi)部審計部分均有獨立的財務(wù)預(yù)算，其待遇從優(yōu)，不低于業(yè)務(wù)部分。　　5、內(nèi)部審計部分的內(nèi)部機(jī)構(gòu)根據(jù)任務(wù)大小及其經(jīng)營業(yè)務(wù)品種的不同按業(yè)務(wù)種類、區(qū)域來劃分，如花旗銀行的內(nèi)部審計總部設(shè)首席審計執(zhí)行官，下設(shè)調(diào)查部、業(yè)務(wù)審計部、輔助治理部、監(jiān)視檢查部、審計培訓(xùn)部、現(xiàn)場審計部。在現(xiàn)場審計部又下設(shè)7個分部：北美一部（負(fù)責(zé)資金、證券審計）、北美二部（負(fù)責(zé)零售業(yè)務(wù)審計）、北美三部（負(fù)責(zé)衍生工具審計）、亞太部、拉美部、歐洲一部和歐洲二部。所有的內(nèi)部審計部分都直接回花旗銀行內(nèi)部審計總部領(lǐng)導(dǎo)，向首席審計執(zhí)行官報告工作。　　6、總部內(nèi)部審計職員的配備均占相當(dāng)比重。如花旗銀行審計部有575人，占全行員工總數(shù)的0.58%；美洲銀行審計部有350人，占全行員工總數(shù)的0.44%；紐約銀行審計部有170人，占全行員工總數(shù)的1.4%.　　（二）同一、嚴(yán)格的內(nèi)部審計依據(jù)　　西方貿(mào)易銀行總部均規(guī)定各業(yè)務(wù)部分必須制定出一套本部分同一規(guī)范的業(yè)務(wù)操縱規(guī)章、規(guī)程，并編輯成冊，這些手冊即是內(nèi)部審計部分的工作依據(jù)。內(nèi)部審計部分在審計中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部分規(guī)章制度的漏洞和，可以提出建議，要求修改完善�！　。ㄈ�）緊密圍繞風(fēng)險防范進(jìn)行內(nèi)部審計　　西方貿(mào)易銀行的內(nèi)部審計部分非常重視風(fēng)險防范。如花旗銀行的審計部就對各分行、各業(yè)務(wù)部分指定的風(fēng)險程度測定標(biāo)準(zhǔn)，并將標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型輸進(jìn)機(jī)系統(tǒng)，由計算機(jī)利用每一筆業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)資料，自動定期地對各審計對象的風(fēng)險程度打分，根據(jù)打分結(jié)果確定審計計劃�！　。ㄋ模╈`活、有效的審計手段和方法　　很多西方貿(mào)易銀行的內(nèi)部審計部分積極實現(xiàn)審計職能的轉(zhuǎn)變，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵭虚_放式、能動式的內(nèi)部審計監(jiān)視，促進(jìn)業(yè)務(wù)部分的自我控制，充分調(diào)動其積極性，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，從而達(dá)到良好的審計效果�！　。ㄎ澹�審計的科學(xué)性和嚴(yán)格性　　西方貿(mào)易銀行一般定期對所有分行進(jìn)行審計，但這種審計并非面面俱到，而是有針對性、有價值的審計，具體地說，就是從制定政策和執(zhí)行政策兩大方面進(jìn)行審計評價和監(jiān)視。一是從系統(tǒng)的治理上，檢查、評價總部制定的各項經(jīng)營政策、決策、制度、辦法是否符正當(dāng)規(guī)和貿(mào)易銀行經(jīng)營原則，由于總部的決策在整個銀行治理中是至關(guān)重要的，一旦失誤就會造成系統(tǒng)的風(fēng)險損失。二是檢查監(jiān)視全系統(tǒng)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中是否認(rèn)真執(zhí)行了總部制定的政策、決策、制度、辦法，同時審計部分還適時與銀行治理層聯(lián)系，猜測將要發(fā)生的題目，并制定預(yù)防措施。因此，西方貿(mào)易銀行內(nèi)部審計已經(jīng)擺脫了事后復(fù)核性的檢查，步進(jìn)了較高層次的審計監(jiān)視階段。　�。�六）治理層高度重視審計結(jié)果　　西方貿(mào)易銀行的內(nèi)部審計一般采取查處分離的方式，審計部分不提出處理意見，更不直接處理查出的任何題目。但治理者十分重視監(jiān)控，審計部分的審計報告均能引起治理者的高度重視，責(zé)成審計對象落實糾正，再由審計部分進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查，從而使審計部分保持高度的權(quán)威性，也使業(yè)務(wù)部分真正重視審計部分的作用。　　（七）高度重視內(nèi)部審計職員素質(zhì)的進(jìn)步　　西方貿(mào)易銀行的內(nèi)部審計職員每年都要接受集中培訓(xùn)，一是把握業(yè)務(wù)部分新的規(guī)章制度，也就是把握新的審計依據(jù)；二是學(xué)習(xí)審計技巧，把握新的方法。如花旗銀行審計總部就為此專門設(shè)置了審計培訓(xùn)部�！　�二、我國貿(mào)易銀行內(nèi)部審計工作完善的新思路　�。ㄒ唬┰O(shè)置公道的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，確保審計部分的獨立性　　獨立性是審計的靈魂和本質(zhì)特征，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中也夸大內(nèi)部審計師必須獨立、客觀地工作。我國貿(mào)易銀行可以鑒戒國際經(jīng)驗，對內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)做類似的設(shè)計，比如：首先在董事會下設(shè)審計委員會，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作中重大政策的制定和審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)；其次，在銀行內(nèi)部設(shè)立專門的審計監(jiān)視部分，獨立于其他業(yè)務(wù)部分，直接對董事會負(fù)責(zé)，其部分負(fù)責(zé)人由董事會直接認(rèn)命；再次，總行的內(nèi)部審計監(jiān)視部分對各分支行的審計監(jiān)視部分實行派駐制，受總行內(nèi)部審計監(jiān)視部分直接領(lǐng)導(dǎo)，工資報酬、提升福利均由總行決定。從總行到分行，逐級設(shè)置獨立的審計監(jiān)視部分，上下相連，縱橫貫通，從而形成一套比較完整的內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)體系。　�。ǘ�）改進(jìn)審計手段和，進(jìn)步審計效率　　1、充分運(yùn)用機(jī)審計手段，加快內(nèi)部審計信息化。內(nèi)部審計部分應(yīng)研發(fā)或引進(jìn)適合的審計軟件，開發(fā)和建設(shè)內(nèi)部審計非現(xiàn)場審計的技術(shù)平臺系統(tǒng)，利用貿(mào)易銀行內(nèi)部的化，連接業(yè)務(wù)部分的信息數(shù)據(jù)庫，做到日常業(yè)務(wù)情況和數(shù)據(jù)的實時收集和檢測，使現(xiàn)場審計針對性增強(qiáng)�！　�2、內(nèi)部審計工作的重點要逐步轉(zhuǎn)變。從單一的合規(guī)性檢查，向合規(guī)性檢查與績效審計、風(fēng)險審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變；要從事后、靜態(tài)的監(jiān)視為主，逐步向事前、事中、事后相結(jié)合的動態(tài)的、系統(tǒng)的監(jiān)視方向�！　�3、借助外部審計手段。當(dāng)碰到特殊要求或由于其他原因無法由現(xiàn)有內(nèi)部審計職員完成的任務(wù)時，應(yīng)與外部審計專業(yè)職員合作，可以采用內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的辦法解決�！　�4、運(yùn)用先進(jìn)的審計方法。、采用國際上先進(jìn)的評價體系，逐步制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼偷某闃臃椒ā！　。ㄈ�）加�?qiáng)內(nèi)部審計的人力資源治理　　建立內(nèi)部審計職員準(zhǔn)進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行全面的職業(yè)培訓(xùn)，進(jìn)步內(nèi)部審計職員的專業(yè)勝任能力和業(yè)務(wù)水平；建立完善的激勵機(jī)制，為內(nèi)部審計職員創(chuàng)造良好的職業(yè)發(fā)展環(huán)境，增加審計職員的責(zé)任感，提供具有吸引力的薪酬及福利，建立業(yè)績評估系統(tǒng)以確認(rèn)員績�！　。ㄋ模�實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制　　有效的質(zhì)量控制是內(nèi)部審計部分生存和發(fā)展的基本條件。科學(xué)的審計質(zhì)量控制制度體系由基本審計制度（包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織、內(nèi)部審計職員的任職條件和職業(yè)要求、內(nèi)部審計工作職責(zé)、權(quán)限、罰則）、專項審計制度（專項審計操縱程序）、審計指南（指導(dǎo)性的方法與操縱指引）和質(zhì)量控制制度四部分組成。全方位控制、考核、評價內(nèi)部審計職員的素質(zhì)、工作的組織實施、內(nèi)部審計報告的質(zhì)量，規(guī)范職員行為，明確審計責(zé)任，減少內(nèi)部審計職員主觀判定帶來的隨意和偏頗，促進(jìn)內(nèi)部審計職員客觀、公正、高效地履行職責(zé)�！　。ㄎ澹┳⒅貙徲嫵晒�的應(yīng)用　　貿(mào)易銀行應(yīng)建立適當(dāng)?shù)臋C(jī)制，保證審計成果的利用。內(nèi)部審計部分應(yīng)留意報告的技巧，使治理層了解審計結(jié)果。治理層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計部分報告的采取必要的行動，促進(jìn)被審計單位限期整改，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理，完善治理制度等。

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