淺論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

【摘要】隨著審計(jì)對維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮著越來越重的作用,人們對審計(jì)的期望也越來越高。而經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的復(fù)雜化增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn),我們必須采取相應(yīng)的對策防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 原因 對策
　　
　　風(fēng)險(xiǎn)是指存在于客觀事物中的一種不確定性狀態(tài)可能導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)這一研究領(lǐng)域,便被賦予了一種全新的涵義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料沒有公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況、審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映;或者被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況、審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允地反映、并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和結(jié)論,給利用審計(jì)結(jié)果者帶來損失,而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性�！睂徲�(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中,由于采取了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為,發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,造成委托單位和與之相關(guān)的第三者的損失,并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種損失責(zé)任的可能性。
　　
　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
　　
　　1、法律環(huán)境的影響
　　審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分,法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門簽證權(quán)利的同時(shí),讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá),各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富,利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多,包括現(xiàn)有的和潛在的投資人、債權(quán)人,因此,審計(jì)對國家有關(guān)部門和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國家及公眾利益的責(zé)任。國家方針政策的不斷調(diào)整和變化,新的法律法規(guī)不斷出臺,致使有些法規(guī)、規(guī)章相互磨擦,新舊法規(guī)以及法規(guī)之間存在差異甚至矛盾之處。盡管我國頒布了一些財(cái)經(jīng)法律法規(guī),但是仍不完善,改革發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多新情況和新問題,增加了會(huì)計(jì)的不確定性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大,造成審計(jì)處理處罰無法可依,有法難依。
　　2、審計(jì)難度加大
　　近年來,會(huì)計(jì)信息失真使得審計(jì)人員就被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料而作出正確判斷、辨別真?zhèn)蔚碾y度加大。隨著法制的不斷健全,國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識不斷增強(qiáng),審計(jì)準(zhǔn)則及各項(xiàng)規(guī)范相繼出臺,對規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。目前,建立的制度還不能完全有效控制風(fēng)險(xiǎn)的存在,它僅僅初步規(guī)范了一些審計(jì)操作,對審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不明確,從制度上不能增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識和劃分審計(jì)責(zé)任,從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),審計(jì)人員不僅要對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評價(jià),而且還要就企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營能力作出報(bào)告,審計(jì)對象的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加審計(jì)難度,審計(jì)人員作出正確審計(jì)結(jié)論的難度增加。
　　3、審計(jì)人員自身素質(zhì)的制約
　　由于我國審計(jì)準(zhǔn)則制定工作起步較晚,工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還不健全,許多審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo),其職業(yè)道德水平不高、職業(yè)態(tài)度不夠謹(jǐn)慎。而審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。我國審計(jì)人員整體水平和綜合素質(zhì)不高,缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,不能以科學(xué)的態(tài)度認(rèn)識審計(jì)工作,把審計(jì)工作作為一種發(fā)財(cái)致富的手段,對于某些重要問題過于忽視,單憑自己的推斷和少量的審計(jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見,缺少一絲不茍的敬業(yè)精神,這些都將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。
　　4、審計(jì)方法存在局限性
　　現(xiàn)代社會(huì)會(huì)計(jì)信息化技術(shù)水平日新月異,而審計(jì)的計(jì)算機(jī)硬件配置和審計(jì)軟件開發(fā)明顯滯后,建立在會(huì)計(jì)信息化操作系統(tǒng)平臺上的審計(jì)技術(shù)和方法亟待提升�，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡,努力追求最高的審計(jì)效率,所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天,面臨著激烈的競爭,競爭的結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降,為了維持應(yīng)有的邊際收益,審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。他們把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上,放棄一些自己認(rèn)為不必要的審計(jì)程序,抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查,而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論與客觀事實(shí)之間的偏離在所難免,因而審查的結(jié)果必然存有一定的誤差。 　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
　　
　　1、建立健全審計(jì)法律法規(guī)
　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,新問題、新情況不斷涌現(xiàn),審計(jì)也面臨著許多新任務(wù)、新課題,必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度,制定和完善審計(jì)法律規(guī)范,使審計(jì)工作做到有法可依、有章可循。我國不僅頒布了《審計(jì)法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》等審計(jì)法規(guī),還數(shù)次修改審計(jì)法規(guī),完善審計(jì)法律法規(guī),強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制,約束審計(jì)行為,規(guī)范審計(jì)操作。同時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺,將降低審計(jì)失敗的概率,增強(qiáng)社會(huì)公眾對行業(yè)的信心,有利于嚴(yán)格審計(jì)程序,識別、評估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),有利于明確審計(jì)責(zé)任,實(shí)施有效的質(zhì)量控制,提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。我們應(yīng)根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展,對我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行深入分析,在借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。
　　2、增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識
　　隨著人們對審計(jì)期望值提高,審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大,審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)行為能客觀認(rèn)定和評判,不發(fā)生主觀判斷錯(cuò)誤,不故意歪曲事實(shí)真相,涉及到審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,反映了時(shí)代對審計(jì)人員的總的素質(zhì)要求。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前必須對客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,應(yīng)定期加以評估及制定書面計(jì)劃以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。增強(qiáng)社會(huì)公眾對審計(jì)的了解,加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通,增進(jìn)公眾對會(huì)計(jì)審計(jì)知識與工作的理解,提高公眾的認(rèn)識水平。建立重大審計(jì)項(xiàng)目審議制度,規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的流程,完善審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)核制度。
　　3、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)
　　樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識,保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。審計(jì)人員的職業(yè)道德行為規(guī)范包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等。應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化對審計(jì)人員的政治思想和職業(yè)道德教育,引導(dǎo)和培養(yǎng)其樹立正確的人生觀、價(jià)值觀,規(guī)范其審計(jì)行為,使其認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),提高審計(jì)質(zhì)量服務(wù),認(rèn)真編制計(jì)劃,收集證據(jù),以謹(jǐn)慎職業(yè)的精神和科學(xué)的態(tài)度發(fā)表審計(jì)意見,增強(qiáng)在復(fù)雜環(huán)境中處理問題的能力,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　4、采取有效的審計(jì)方法
　　采取積極有效的審計(jì)方法是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)保障,要在充分了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)上,評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行符合性測試,借以確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),找準(zhǔn)審計(jì)突破點(diǎn),確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍以及所需審計(jì)證據(jù)的多少。在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上,根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表不同部分的風(fēng)險(xiǎn)大小,以風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目為重點(diǎn),決定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍,強(qiáng)調(diào)針對不同客戶實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序,針對特殊的、不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),實(shí)施不同的程序,有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。努力推進(jìn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新,運(yùn)用各種新技術(shù)提高審計(jì)效率,改善審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采用多種審計(jì)方法,擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)范圍,充分利用分析性復(fù)核,科學(xué)把握審計(jì)重點(diǎn),合理確定細(xì)節(jié)測試,改善證據(jù)的客觀性,提高審計(jì)質(zhì)量。
　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍在不斷擴(kuò)大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大,特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后,這個(gè)問題顯得尤為突出。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想爭取生存權(quán),取得發(fā)展權(quán),就必須謹(jǐn)慎地對待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任,認(rèn)真及時(shí)地加以防范,以求得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最小化。
　　
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