淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范措施

摘要：由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨，決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量防范風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施
　　
　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
　　
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。這其中包括兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。
　　
　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
　　
　　1.審計(jì)人員的自身素質(zhì)不高。審計(jì)人員的自身素質(zhì)主要包括專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)人員的自身素質(zhì)的高低直接決定審計(jì)行為是否有偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力有限，極易做出錯(cuò)誤的判斷，在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中不負(fù)責(zé)任或不講職業(yè)道德，喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，沒有保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再者，更有一部分審計(jì)人員在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，與被審計(jì)單位合謀，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告，產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險(xiǎn)，給廣大的投資者，社會(huì)乃至國(guó)家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
　　2.被審計(jì)單位管理當(dāng)局欺詐。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計(jì)人員難以弄清事實(shí)真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。管理層既是被審人又是審計(jì)委托人的現(xiàn)實(shí)，極大地削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)生活中，管理者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計(jì)的獨(dú)立性受到削弱，審計(jì)結(jié)論也就不足以信賴，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加重。
　　3.社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求較高。審計(jì)報(bào)告的公開化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的群體增加，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)提高且審計(jì)工作對(duì)社會(huì)的有用性和重要性不斷增強(qiáng)，使得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告給與極大關(guān)注，公眾對(duì)審計(jì)的期望變大，依賴程度提高，審計(jì)影響在不斷地?cái)U(kuò)大，審計(jì)人員承擔(dān)著更大的責(zé)任。而由于審計(jì)工作本身固有的局限性，使得審計(jì)結(jié)論所起的作用達(dá)不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　4.審計(jì)方法本身存在的缺陷。由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，審計(jì)人員受審計(jì)成本的限制無法對(duì)每一筆交易進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，采用抽樣審計(jì)的方法，從被審計(jì)單位總體中選取部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。雖然提高了審計(jì)效率，但樣本存在不能代表總體的可能性，遺漏報(bào)表中的一些重大錯(cuò)報(bào)和舞弊問題在所難免，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
　　
　　1.提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，恪守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度，多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書籍和專業(yè)雜志，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，提高同審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。此外，通過對(duì)違反職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的典型案例進(jìn)行討論和剖析，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。
　　2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)模型控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)
　　該模型認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，改錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只能進(jìn)行有效的評(píng)估，審計(jì)人員是很難控制的。而檢查風(fēng)險(xiǎn)可以通過審計(jì)人員進(jìn)行控制，降低至可接受的低水平，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有審計(jì)人員充分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三者之間的關(guān)系，才能在實(shí)際審計(jì)工作中清楚審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并及時(shí)采取有效策略來應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為的職業(yè)道德基本原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，為全體審計(jì)人員遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。實(shí)行質(zhì)量控制責(zé)任制，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，提高審計(jì)工作質(zhì)量意識(shí)。配備兼顧經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等專業(yè)人員。建立定期報(bào)告制度，從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各種因素入手，采取行之有效的方法，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行定期考核和獎(jiǎng)懲。
　　
　　四、結(jié)語
　　
　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作也蓬勃發(fā)展。要樹立正確的審計(jì)發(fā)展觀，就必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以防范和控制，以期提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
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