論現代風險導向審計在我國的應用

摘要：隨著金融危機的愈演愈烈，企業(yè)所面臨的風險和不確定性與日俱增，注冊會計師行業(yè)也面臨嚴重挑戰(zhàn)。現代風險導向審計作為國際先進的審計方法，有利于降低審計風險，進步審計效率，適應高風險環(huán)境，為我國CPA行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展提供了基礎。并對此展開分析和討論。
　　關鍵詞：審計；金融危機；風險
　　
　　1　風險導向審計的理論基礎及歷史沿革
　　
　　1.1　傳統風險導向審計
　　傳統風險導向審計也稱為控制風險導向審計，是指審計職員在審計過程中將風險分析、評價與控制融進傳統審計方法之中，進而獲取審計證據，形成審計結論。其所基于的模型為審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，要求審計職員在充分評估固有風險和控制風險的基礎上確定檢查風險，通過控制檢查風險終極將審計風險控制在可接受的水平。
　　傳統審計風險模型可以解決交易種別、賬戶余額、表露和其他具體認定層次的錯報，但是假如存在企業(yè)高層串通舞弊、虛構交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風險，運用該模型便捉襟見肘了。
　　
　　1.2　現代風險導向審計
　　現代風險導向審計也稱為經營風險導向審計，是指以被審計單位的戰(zhàn)略經營風險為導向，通過“戰(zhàn)略分析－流程分析－經營業(yè)績評價－財務報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經營風險聯系起來。2003年10月國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)將傳統風險導向模型修訂為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，明確規(guī)定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的出發(fā)點和導向。
　　現代風險導向審計模式是從經營風險評估進手，進而對審計風險進行評估，因此審計時應首先考慮企業(yè)經營過程中的重大風險。進而找出財務審計的風險點，針對風險點設計相關審計程序，將對風險的判定提升到了戰(zhàn)略的高度。
　　
　　2　風險導向審計在我國運用的現狀
　　
　　2.1　風險導向審計在我國仍處于探索發(fā)展階段
　　現代風險導向審計在國際的應用已較為普遍，盡管2003年10月份。IAASB才開始逐漸將風險導向引進審計過程，但“四大”會計師事務所卻在時間方面走在了審計準則的前面。畢馬威、安永等都建立各自的風險導向審計方法，如畢馬威1997年提出的BMP(Business Measurement Process)審計模式，后來安永開發(fā)出的“全球審計方法”以及普華永道開發(fā)出的“普華永道審計方法”。
　　相比較而言，我國審計起步較晚，審計職員風險意識薄弱，對傳統審計方法比較熟悉，而對風險導向審計模式比較陌生，審計過程中主要關注會計報表認定層次的風險，沒有意識到企業(yè)的經濟環(huán)境、行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境、目標和戰(zhàn)略、經營風險等方面也會導致會計報表重大錯報風險，沒有針對不同客戶實施個性化的審計程序。
　　
　　2.2　新審計準則的實施推動風險導向審計在我國的運用
　　2006年2月15日財政部頒布了“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則”，全面引進了風險導向審計的理念。標志著現代風險導向審計在我國進進實施階段。
　　新的準則框架體系中專門制定了《計劃審計工作》、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《對被審計單位使用服務機構的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則，夸大了對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應對，有效的指導了審計實務。推動現代風險導向審計在我國CPA行業(yè)的運用。
　　
　　2.3　金融危機爆發(fā)進步了運用風險導向審計的必要性
　　2008年金融危機爆發(fā)，企業(yè)面臨的風險和不確定性與日俱增，就我國的企業(yè)而言，至少存在著經濟下滑風險、盲目投資風險、現金流風險、做假帳風險、政策往返忽悠變動的風險等等。
　　與此同時，會計師行業(yè)也面臨了嚴重的挑戰(zhàn)。為應對金融危機對注冊會計師行業(yè)的影響，中注協于2009年4月7日發(fā)布《關于當前經濟形勢下服務經濟發(fā)展大局促進行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見》。要責備行業(yè)要加強質量治理和風險控制，貫徹風險導向審計的要求，關注企業(yè)持續(xù)經營風險、財務舞弊風險，指導事務所高度警惕和防范企業(yè)經營風險轉化為審計風險。
　　因此，中國本土事務所應真正推行風險導向審計，加大風險評估力度，在審計時更加關注企業(yè)現金流風險和公司做假賬的風險，同時不僅要判定宏觀環(huán)境，包括經濟、政治、技術等等，還要了解環(huán)境的新發(fā)展，比如金融危機的發(fā)生會導致對金融產品加強監(jiān)管等等。 　　3　風險導向審計在我國運用的制約因素
　　
　　(1)本土事務所規(guī)模和職員結構不足以滿足風險導向審計的要求。
　　現代風險導向審計要求事務所多角度、全方位地識別和評估被審計單位的風險，這要求事務所有一定規(guī)模，擁有多領域專業(yè)人才，能在所內進行專業(yè)分工，從而根據不同行業(yè)面臨的不同風險進行全面的研究，貫徹風險導向審計的要求。
　　然而，本土事務所面臨的現狀是：規(guī)模普遍較小，市場份額低，而眾多小規(guī)模事務所承擔要一定的組織用度，治理用度和交易用度，增加其本錢負擔，又由于其缺乏專業(yè)勝任能力，導致其無法按風險導向審計要求對風險進行有效評估。同時，內資所職員年齡結構老化，其隱含的知識老化限制了風險導向意識的形成，因此大部分本土事務所仍較多采用傳統風險導向模型，關注認定層次錯報，未能對企業(yè)宏觀層面經營風險進行有效判定。
　　(2)注冊會計師專業(yè)素質有待進步。
　　現代風險導向審計要求審計職員對企業(yè)所處的宏觀經濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結構、治理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都做出評價，這對執(zhí)業(yè)職員的專業(yè)素質有較高要求，注冊會計師要有豐富的經驗，對各行各業(yè)都有所了解，才能對企業(yè)的經營風險和財務報表重大錯報風險進行正確評估。
　　然而在我國，審計人才資源的開發(fā)、培訓沒有得到足夠的重視，審計職員綜合素質普遍不高，長期以來，本土事務所在員工招聘使用方面過于夸大其會計審計背景，這導致本土事務所員工知識背景和知識結構嚴重雷同，無法滿足風險導向審計對知識的多元化要求。
　　(3)外部監(jiān)管體系不完善，誘發(fā)職業(yè)道德風險。
　　現代風險導向審計夸大注冊會計師的職業(yè)判定，新準則中原則性要求多程序性要求少，對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中是否勤勉盡責缺少科學的判定標準，更夸大注冊會計師個人的執(zhí)業(yè)操守。這無疑加大了外部監(jiān)管的難度。同時，多數本土事務所由于規(guī)模小、客戶數目較少，審計失敗造成的信譽損失、財產損失和客戶流失本錢較小，在引人風險導向審計時，由于審計本錢加大，政府和協會監(jiān)管難度加大，事務所犧牲職業(yè)道德獲取違規(guī)收益的情況不可避免。
　　(4)信息庫建設速度滯緩。
　　在現代風險導向審計中，注冊會計師要在風險評估階段充分了解被審計單位的情況，這需要強大的且不斷更新的信息庫予以支持。
　　但目前在我國，一方面很多企業(yè)的會計信息嚴重失真、公司治理和內部控制很不完善，導致注冊會計師難以獲取充分可靠信息，即使獲取信息也難以判定被審計單位誠信；另一方面，出于本錢的考慮，目前我國會計師事務所的信息庫建設也不健全，無法滿足注冊會計師在風險評估時所需信息的要求，進而阻礙了風險導向審計的落實。
　　
　　4　我國CPA行業(yè)的發(fā)展方向
　　
　　(1)會計師事務所實行規(guī)�；�發(fā)展，做大做強。
　　會計師事務所屬于人才密集型行業(yè)，走規(guī)模化道路不僅能大大降低人力本錢，提升競爭力，增強抵御風險能力，更有利于審計資源的整合，專業(yè)職員的技能共享，使事務所有能力在所內設置專業(yè)化團隊以滿足不同企業(yè)不同風險的需要，同時可投進更多審計資源將風險評估貫串整個審計階段，以全面貫徹風險導向理念。
　　2008年11月29日，天健光華會計師事務所與重慶天健會計師事務所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬達三家會計師事務所公布合并；12月21日，北京京都會計師事務所和天華會計師事務所合并，金融危機環(huán)境下，兩月三起合并，表明我國CPA行業(yè)正在做大做強，化危為機，進步自身競爭力。以滿足風險導向審計要求。
　　(2)改變職員結構，進步執(zhí)業(yè)職員專業(yè)素質。
　　首先，本土事務所應加強對年輕審計職員的吸收，改變年齡結構老齡化的現狀，同時年輕審計職員把握的知識更前沿，對于新信息接收速度較快，這將有利于推進風險導向理念的形成。
　　另外，事務所應注重引進一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進行科學配備，從而根據被審計單位面臨的不同環(huán)境更有效的實施風險評估程序。
　　更重要的是應進步執(zhí)業(yè)職員的專業(yè)素質，加強現代治理知識和行業(yè)的專業(yè)知識培訓，加強后續(xù)教育的治理工作，以增強風險意識、進步職業(yè)判定能力，為順利推行現代風險導向審計打好基礎。
　　(3)加強職業(yè)道德教育，進步注冊會計師道德水平。
　　職業(yè)道德教育不應流于形式，應從實質上來強化，使職業(yè)道德成為注冊會計師的內在品質，引導其在審計執(zhí)業(yè)中客觀、公平、公正，勤勉盡責，同時，應健全審計職業(yè)道德體系，強化對審計職員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，并根據檢查的結果進行相應的表彰和懲罰，建立審計職業(yè)道德賞罰機制。從被動走向主動，從他律走向自律，是加強職業(yè)道德教育進步注冊會計師道德水平的最高目標，因此，注冊會計師應始終堅持以信為本，堅守職業(yè)道德，強化風險意識，維護社會公眾利益。
　　(4)加強信息庫建設，進步信息充分有效性。
　　信息庫的建立需要企業(yè)和會計師事務所共同努力。一方面企業(yè)應建立長期、系統的信息體系，從發(fā)展戰(zhàn)略到日常經營，從財務信息到非財務信息等，做到及時記錄、及時更新、及時表露。另一方面，會計師事務所自身也應建立龐大的數據庫，按客戶、行業(yè)收集、存儲、更新運用風險導向審計所需把握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業(yè)的相關信息、各種審計案例資料等。從客戶數據庫的建立，發(fā)展到分行業(yè)數據庫的形成，對事務所的審計風險評估而言，將產生不可估量作用。

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