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淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制論文
【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及企業(yè)國(guó)際化水平的提高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也日益提高。如何保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)當(dāng)前需要解決的主要問(wèn)題之一。本文從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其特征入手，分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因提出了相應(yīng)控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);控制
近年來(lái)，社會(huì)對(duì)審計(jì)的關(guān)注度越來(lái)越高，其中既有國(guó)家審計(jì)署高質(zhì)量的審計(jì)成果在社會(huì)上形成的“審計(jì)風(fēng)暴”，也有美國(guó)安然、世通等公司財(cái)務(wù)丑聞曝露，安達(dá)信等世界著名的會(huì)計(jì)公司由于失去誠(chéng)信，給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)嚴(yán)重的信任危機(jī)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，全社會(huì)法律法制意識(shí)不斷加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、水平不斷提高，各部門、企業(yè)、事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重視，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多地呈現(xiàn)出復(fù)雜性和多變性，使內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜，一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，從而面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、投資審計(jì)等，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免的存在。
1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征
1.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)�！眹�(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將其定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)�！泵绹�(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)�！�
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)記錄被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后，對(duì)存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，且發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或結(jié)論的可能性。也可以說(shuō)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。
1.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
1.2.1不可避免性
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)控制到零的程度。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定都會(huì)產(chǎn)生災(zāi)難性后果，或?qū)徲?jì)人員構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失，但導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。審計(jì)在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。
1.2.2廣泛性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2.3隱蔽性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際工作中，盡管審計(jì)人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，只要沒(méi)有造成不良后果和損失，風(fēng)險(xiǎn)尚停留在潛在階段，還不能稱之為實(shí)在意義上的風(fēng)險(xiǎn)。因此，它存在一個(gè)顯化的過(guò)程，只有當(dāng)審計(jì)人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。
1.2.4可測(cè)可控性
雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計(jì)組織和人員造成有形和無(wú)形的名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)損失，但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無(wú)能為力，它是可以被測(cè)試和控制的。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度強(qiáng)弱的測(cè)試，運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，并采取相應(yīng)的審計(jì)程序、方法，將風(fēng)險(xiǎn)降至低點(diǎn)。
2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
2.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因
2.1.1法律制度不健全
隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多新問(wèn)題、新情況不斷出現(xiàn)，但我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)的出臺(tái)卻顯得相對(duì)滯后，目前我國(guó)繼《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》之后相繼出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則等，使得許多問(wèn)題有據(jù)可依，但是其力度仍然不夠，仍然有大量的問(wèn)題需要審計(jì)人員的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷畢竟帶有一定的主觀性，難免會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.1.2審計(jì)環(huán)境復(fù)雜
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略不斷擴(kuò)張，日常處理的業(yè)務(wù)量不斷增加，事務(wù)也日益復(fù)雜，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的外圍環(huán)境更加復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象范圍不斷擴(kuò)大，在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。
2.1.3審計(jì)程序和方法滯后
現(xiàn)代審計(jì)信息的數(shù)量越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是抽樣審計(jì)以“個(gè)別”推斷“整體”，必然出現(xiàn)期望誤差，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差;二是由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員可能會(huì)選擇認(rèn)為對(duì)審計(jì)結(jié)論影響較大、成本較小的審計(jì)程序，而這可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見正確的程序被放棄，使審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);三是目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法過(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的有效性，本身就蘊(yùn)藏著較大風(fēng)險(xiǎn)。
2.1.4審計(jì)難度大
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對(duì)象逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。隨著信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透，從財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展，使得審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任更多，責(zé)任加大導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的拓展。
2.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因
2.2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，以加強(qiáng)管理和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益為目的。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，始終難以避免內(nèi)部的利益控制。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有些單位把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門中，有些單位則把它與監(jiān)督部門設(shè)置在一起，有的單位由總會(huì)計(jì)師既分管企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，又分管審計(jì)工作，有的單位由財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)崗位，所以，這樣的內(nèi)部審計(jì)部門很難以獨(dú)立的角度充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職責(zé)。
2.2.2內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)尚不能滿足工作要求
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面非常廣泛的專業(yè)活動(dòng)，要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、計(jì)算機(jī)信息化等方面的知識(shí)，要求具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)目前的內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏利用信息技術(shù)的審計(jì)技能，內(nèi)審部門不乏一些安置型的人員。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力薄，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
3.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法
3.1恪守獨(dú)立性
獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行客觀、公正的專業(yè)判斷，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的恰當(dāng)開展必不可少。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定強(qiáng)調(diào)了法律行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇適宜的機(jī)構(gòu)形式，但無(wú)論采取哪種形式，都應(yīng)當(dāng)做到：一是機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;二是保證獨(dú)立的領(lǐng)導(dǎo)體制，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。只有這樣，企業(yè)才能加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的力度，有利于內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立地、有權(quán)威地開展工作，消除審計(jì)工作中的阻礙。
3.2強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
內(nèi)審人員要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路和方法的束縛，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，克服“內(nèi)部審計(jì)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即使產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不負(fù)法律責(zé)任”的想法，充分認(rèn)識(shí)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害。
3.3改進(jìn)審計(jì)工作方法
改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法：一是重視信息系統(tǒng)的應(yīng)用，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。目前，ERP系統(tǒng)在各類企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，給企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)及管理流程帶來(lái)了前所未有的變革影響，內(nèi)部控制的一些原則和措施，如不相容職務(wù)分離、授權(quán)、復(fù)核和監(jiān)督等，在ERP系統(tǒng)都能得到體現(xiàn)和實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和要求，充分、有效地開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來(lái)提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。二是推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方法上采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。其重點(diǎn)是全面識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)狀況，在審計(jì)準(zhǔn)備階段就開始考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，綜合各種審計(jì)證據(jù)，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.4制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案
內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案。對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等情況進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜、內(nèi)部控制不強(qiáng)、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題較多、經(jīng)營(yíng)效益起伏大、審計(jì)次數(shù)少的單位產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大，要確定主審人選、投入審計(jì)人員力、審計(jì)時(shí)間安排、審計(jì)重點(diǎn)等方面要給以充分考慮，起到防患于未然的作用。
3.5建立質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立健全科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，促使內(nèi)審人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。在審計(jì)的每一環(huán)節(jié)上，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，消除或減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)全面、綜合地考核與評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。
3.6提高審計(jì)人員的素質(zhì)
審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性的作用。一是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì)，高度的事業(yè)心、責(zé)任感以及處理問(wèn)題的能力;二是要引導(dǎo)審計(jì)人員通過(guò)工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的本領(lǐng)和應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的能力;三是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。
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