淺談內(nèi)部審計風(fēng)險控制論文

時間：2024-09-11 17:15:53 審計畢業(yè)論文我要投稿

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　　【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及企業(yè)國際化水平的提高，對內(nèi)部審計的重視程度也日益提高。如何保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，控制審計風(fēng)險也成為企業(yè)當(dāng)前需要解決的主要問題之一。本文從內(nèi)部審計風(fēng)險的概念及其特征入手，分析了內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因，并根據(jù)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因提出了相應(yīng)控制內(nèi)部審計風(fēng)險的方法。

淺談內(nèi)部審計風(fēng)險控制論文

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;風(fēng)險;控制

　　近年來，社會對審計的關(guān)注度越來越高，其中既有國家審計署高質(zhì)量的審計成果在社會上形成的“審計風(fēng)暴”，也有美國安然、世通等公司財務(wù)丑聞曝露，安達(dá)信等世界著名的會計公司由于失去誠信，給社會審計機(jī)構(gòu)帶來嚴(yán)重的信任危機(jī)。隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，全社會法律法制意識不斷加強(qiáng)，內(nèi)部審計質(zhì)量、水平不斷提高，各部門、企業(yè)、事業(yè)、社會團(tuán)體對內(nèi)部審計越來越重視，我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的發(fā)展。與此同時，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動越來越多地呈現(xiàn)出復(fù)雜性和多變性，使內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也日益復(fù)雜，一些敏感事項涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，從而面臨審計風(fēng)險。另一方面，內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)營管理審計、績效審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險也就不可避免的存在。

　　1.內(nèi)部審計風(fēng)險的概念及特征

　　1.1內(nèi)部審計風(fēng)險的概念

　　我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)�！眹H審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將其定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險�！泵绹秾徲嫓�(zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險�！�

　　內(nèi)部審計風(fēng)險是指審計人員對記錄被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)會計報表審計后，對存在的重大錯報、漏報等問題未能及時發(fā)現(xiàn)，且發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娀蚪Y(jié)論的可能性。也可以說是企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。

　　1.2內(nèi)部審計風(fēng)險的特征

　　1.2.1不可避免性

　　內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，審計風(fēng)險絕不會控制到零的程度。雖然審計風(fēng)險不一定都會產(chǎn)生災(zāi)難性后果，或?qū)徲嬋藛T構(gòu)成實質(zhì)性的損失，但導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。審計在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實現(xiàn)的。

　　1.2.2廣泛性

　　審計風(fēng)險存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致最后的審計結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計風(fēng)險。

　　1.2.3隱蔽性

　　審計風(fēng)險是一種可能的風(fēng)險，在實際工作中，盡管審計人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，只要沒有造成不良后果和損失，風(fēng)險尚停留在潛在階段，還不能稱之為實在意義上的風(fēng)險。因此，它存在一個顯化的過程，只有當(dāng)審計人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險損失時，才表現(xiàn)為實在性。

　　1.2.4可測可控性

　　雖然審計風(fēng)險是客觀存在的，并且貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計組織和人員造成有形和無形的名譽及經(jīng)濟(jì)損失，但是這并不意味著審計人員在審計風(fēng)險面前無能為力，它是可以被測試和控制的。內(nèi)部審計人員可以通過對內(nèi)控制度強(qiáng)弱的測試，運用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，并采取相應(yīng)的審計程序、方法，將風(fēng)險降至低點。

　　2.內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　2.1內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因

　　2.1.1法律制度不健全

　　隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多新問題、新情況不斷出現(xiàn)，但我國相關(guān)的法律法規(guī)的出臺卻顯得相對滯后，目前我國繼《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》之后相繼出臺了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則等，使得許多問題有據(jù)可依，但是其力度仍然不夠，仍然有大量的問題需要審計人員的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷畢竟帶有一定的主觀性，難免會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　2.1.2審計環(huán)境復(fù)雜

　　現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略不斷擴(kuò)張，日常處理的業(yè)務(wù)量不斷增加，事務(wù)也日益復(fù)雜，使企業(yè)經(jīng)營管理的外圍環(huán)境更加復(fù)雜，審計對象范圍不斷擴(kuò)大，在一定程度上加大了審計風(fēng)險的發(fā)生率。

　　2.1.3審計程序和方法滯后

　　現(xiàn)代審計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量，形成審計風(fēng)險。一是抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然出現(xiàn)期望誤差，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差;二是由于現(xiàn)代審計強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計人員可能會選擇認(rèn)為對審計結(jié)論影響較大、成本較小的審計程序，而這可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結(jié)論出錯，引起審計風(fēng)險;三是目前內(nèi)部審計采用的審計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的有效性，本身就蘊藏著較大風(fēng)險。

　　2.1.4審計難度大

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透，從財務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任、風(fēng)險管理，審計職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價。內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展，使得審計人員承擔(dān)的責(zé)任更多，責(zé)任加大導(dǎo)致風(fēng)險的拓展。

　　2.2內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因

　　2.2.1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏相對獨立性

　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，以加強(qiáng)管理和提高企業(yè)經(jīng)營效益為目的。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，始終難以避免內(nèi)部的利益控制。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有些單位把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門中，有些單位則把它與監(jiān)督部門設(shè)置在一起，有的單位由總會計師既分管企業(yè)的財務(wù)管理，又分管審計工作，有的單位由財務(wù)人員兼任審計崗位，所以，這樣的內(nèi)部審計部門很難以獨立的角度充分發(fā)揮審計監(jiān)督和評價的職責(zé)。

　　2.2.2內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)尚不能滿足工作要求

　　內(nèi)部審計是一項涉及面非常廣泛的專業(yè)活動，要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識，包括會計、審計、法律、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、內(nèi)部控制的檢查和評價、計算機(jī)信息化等方面的知識，要求具有豐富的實踐經(jīng)驗。我國目前的內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏利用信息技術(shù)的審計技能，內(nèi)審部門不乏一些安置型的人員。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力薄，這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　3.內(nèi)部審計風(fēng)險的控制方法

　　3.1恪守獨立性

　　獨立性可以使內(nèi)部審計師進(jìn)行客觀、公正的專業(yè)判斷，這對內(nèi)部審計工作的恰當(dāng)開展必不可少。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性的內(nèi)涵要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定強(qiáng)調(diào)了法律行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇適宜的機(jī)構(gòu)形式，但無論采取哪種形式，都應(yīng)當(dāng)做到：一是機(jī)構(gòu)的獨立性;二是保證獨立的領(lǐng)導(dǎo)體制，即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須是在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。只有這樣，企業(yè)才能加大內(nèi)部審計監(jiān)督和評價的力度，有利于內(nèi)部審計部門獨立地、有權(quán)威地開展工作，消除審計工作中的阻礙。

　　3.2強(qiáng)化風(fēng)險管理意識

　　內(nèi)審人員要沖破傳統(tǒng)審計思路和方法的束縛，強(qiáng)化風(fēng)險管理意識，克服“內(nèi)部審計不存在審計風(fēng)險，即使產(chǎn)生審計風(fēng)險也不負(fù)法律責(zé)任”的想法，充分認(rèn)識防范和控制審計風(fēng)險的重要性及產(chǎn)生審計風(fēng)險的危害。

　　3.3改進(jìn)審計工作方法

　　改進(jìn)內(nèi)部審計方法：一是重視信息系統(tǒng)的應(yīng)用，優(yōu)化內(nèi)部審計技術(shù)方法。目前，ERP系統(tǒng)在各類企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，給企業(yè)各項經(jīng)營及管理流程帶來了前所未有的變革影響，內(nèi)部控制的一些原則和措施，如不相容職務(wù)分離、授權(quán)、復(fù)核和監(jiān)督等，在ERP系統(tǒng)都能得到體現(xiàn)和實施。內(nèi)部審計應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和要求，充分、有效地開發(fā)和利用計算機(jī)信息系統(tǒng)來提高審計效率和審計質(zhì)量。二是推進(jìn)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，規(guī)避潛在風(fēng)險。在審計方法上采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。其重點是全面識別和評估被審計主體的風(fēng)險狀況，在審計準(zhǔn)備階段就開始考慮審計風(fēng)險，并將審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，綜合各種審計證據(jù)，來提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。

　　3.4制定全面、科學(xué)、合理的審計工作方案

　　內(nèi)部審計在審計前必須制定全面、科學(xué)、合理的審計工作方案。對被審計單位的情況進(jìn)行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益、財務(wù)以及以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜、內(nèi)部控制不強(qiáng)、財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營管理問題較多、經(jīng)營效益起伏大、審計次數(shù)少的單位產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大，要確定主審人選、投入審計人員力、審計時間安排、審計重點等方面要給以充分考慮，起到防患于未然的作用。

　　3.5建立質(zhì)量控制與評價體系

　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制是防范內(nèi)部審計風(fēng)險的核心。內(nèi)部審計部門應(yīng)建立健全科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，促使內(nèi)審人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。在審計的每一環(huán)節(jié)上，識別風(fēng)險因素，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，消除或減少內(nèi)部審計風(fēng)險。通過全面、綜合地考核與評價，促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。

　　3.6提高審計人員的素質(zhì)

　　審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的高低和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量起著根本性的作用。一是應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì)，高度的事業(yè)心、責(zé)任感以及處理問題的能力;二是要引導(dǎo)審計人員通過工作實踐，及時總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領(lǐng)和應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的能力;三是要加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，提高內(nèi)審人員的審計查證能力，以適應(yīng)新形勢的需要。

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