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淺談內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任和作用
論文摘要：本文通過闡述內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，進(jìn)而分析了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任，并從三個方面論述了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部作用
一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
隨著國際和信息技術(shù)的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化為企業(yè)在全球范圍內(nèi)的大中開展經(jīng)營活動提供了機(jī)會，同時(shí)也使企業(yè)生存與發(fā)展的面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)已成為影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，管理與控制風(fēng)險(xiǎn)變得越來越重要。
1、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)一致。所謂風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、估測、評價(jià)，準(zhǔn)確把握各種不確定性，采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，以便用最低的獲得最高的安全保障，將損失降至最低水平。風(fēng)險(xiǎn)管理通過測試、評價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素來降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和造成的損失，直接服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)價(jià)值。
2、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相輔相成。1992年，美國的“反虛假報(bào)告委員會”發(fā)起成立的一個贊助組織委員會(簡稱COSO)專門致力于內(nèi)部控制研究，提出了“內(nèi)部控制——整體框架”的研究報(bào)告。該報(bào)告將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控等五個要素，其中風(fēng)險(xiǎn)評估是指內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)識別和分析，它是風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟，構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ);而監(jiān)控就是指對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督，它是通過內(nèi)部控制方法和內(nèi)部審計(jì)的職能來實(shí)現(xiàn)的。COSO報(bào)告為內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理提供了指南，表明了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法成為審計(jì)方法發(fā)展的必然趨勢。
內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，二者都是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)不僅僅是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)和組成部分，它還是對內(nèi)部控制的再控制，其中自然包括對風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)充分性和有效性的評價(jià)。另一方面風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到內(nèi)部控制的各個方面，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理也離不開風(fēng)險(xiǎn)管理。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任
確切地說內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任應(yīng)該表述為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任。
在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，人們似乎對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有著與外部審計(jì)不同的理解。內(nèi)部審計(jì)師更多地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為企業(yè)或組織在經(jīng)營過程中面臨的不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并將其作為確定審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動為測試重點(diǎn)，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議的一種方法。
采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告更容易被接受，管理部門也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。在過去的制度基礎(chǔ)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)總是以其內(nèi)部控制為中心，并在審計(jì)報(bào)告中不斷提出增加控制點(diǎn)或增加控制的建議，這樣，若干年后審計(jì)的結(jié)果就是控制點(diǎn)越來越多，業(yè)務(wù)過程越來越繁雜。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)報(bào)告中關(guān)注的企業(yè)當(dāng)前及未來需要的準(zhǔn)備，是企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營活動與戰(zhàn)略計(jì)劃之間的“橋梁”。
三、內(nèi)部在風(fēng)險(xiǎn)中的作用
內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用可以概括為：
(1)創(chuàng)造良好的，從整體防患于未然;
(2)事前風(fēng)險(xiǎn)警示，提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢，監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制措施、程序是否遵照執(zhí)行;
(3)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、方式、結(jié)果的適當(dāng)性、有效性，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的作用在于：
1、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中具有特殊的優(yōu)勢。由于企業(yè)內(nèi)部存在利益沖突與信息不對稱，上下級人員活動的信息并不會自動地充分地傳遞，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息也會遭到隱瞞、虛報(bào)和錯報(bào)。另一方面風(fēng)險(xiǎn)中的誘惑會使管理層把持不住立場，從而不顧實(shí)際情況去追逐風(fēng)險(xiǎn)利潤，而風(fēng)險(xiǎn)的約束功能又會使管理層裹足不前，抑制和阻礙潛在機(jī)會的利用。
內(nèi)部審計(jì)在處理以上提到的問題時(shí)具有特殊的優(yōu)勢，表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員處在不從事具體內(nèi)部活動的第三者的位置上，按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求獨(dú)立客觀地從事保證和咨詢活動，能夠獲得企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理活動及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的信息，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員直接向管理層負(fù)責(zé)報(bào)告，從而不僅能夠克服管理層不了解、不重視風(fēng)險(xiǎn)的局面，幫助管理層獲得充分可靠的風(fēng)險(xiǎn)信息，而且能夠跳出管理層本身的專業(yè)圈子來看待風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行創(chuàng)造性思維，提出科學(xué)合理的建議，避免高估或低估風(fēng)險(xiǎn)帶來的決策失誤。
2、內(nèi)部審計(jì)能改善風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)從制度層面和精神層面來改善風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境，例如：內(nèi)部審計(jì)人員通過評價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)制度對風(fēng)險(xiǎn)的過濾和防范功能，減少內(nèi)部人員舞弊的可能性。
3、內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。內(nèi)部審計(jì)是輔助風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段，表現(xiàn)在：
(1)整個內(nèi)部審計(jì)過程貫穿著對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)審慎性要求其考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營和資源的重大風(fēng)險(xiǎn)。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要考慮被評估活動存在的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi)，并按照風(fēng)險(xiǎn)大小分配審計(jì)資源;在開展具體工作過程中，內(nèi)部審計(jì)師不僅可以通過檢查、評價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議，還可以咨詢顧問的身份協(xié)助確定、評價(jià)并實(shí)施針對風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施。
(2)通過開展內(nèi)部審計(jì)可以幫助管理者控制企業(yè)活動中不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)的范圍覆蓋了整個經(jīng)營內(nèi)部領(lǐng)域，從而能夠利用物資采購、生產(chǎn)工藝、安全生產(chǎn)、基建工程、可行性、責(zé)任等不同內(nèi)容的審計(jì)發(fā)現(xiàn)涉及采購、生產(chǎn)、銷售、投資等方面的技術(shù)、和用人等風(fēng)險(xiǎn)。
(3)內(nèi)部審計(jì)人員可以從風(fēng)險(xiǎn)管理的識別、估測、控制、效果評價(jià)等四個階段參與風(fēng)險(xiǎn)控制。內(nèi)部審計(jì)人員從評價(jià)內(nèi)部控制制度入手，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，識別并報(bào)告潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對方法，同時(shí)通過落實(shí)審計(jì)建議督促采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。因此，內(nèi)部審計(jì)工作是風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有益補(bǔ)充。
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