內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險治理中的責(zé)任和作用

風(fēng)險和機遇并存是每個共有的生存環(huán)境，國有企業(yè)也不例外。只有機遇而沒有風(fēng)險那是天方夜譚，假如抓不到機遇而碰到無法避免的巨大風(fēng)險，必然破產(chǎn)。風(fēng)險和機遇相伴相生，風(fēng)險中常有機遇，機遇中存在風(fēng)險，企業(yè)往往在捉住機遇、減少風(fēng)險中取得快速和良好的效益及效益。本文把內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險治理的一個子系統(tǒng)，探討內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險治理中的責(zé)任和作用。請予批評指正。 　　一、國有企業(yè)的風(fēng)險和風(fēng)險治理　　國有企業(yè)的風(fēng)險大致可以回納為決策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、其他風(fēng)險五大類�！　�決策風(fēng)險是最大的風(fēng)險。上至國家對企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對某一個項目的決策，都會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的。六十年代末、七十年代初，我國建設(shè)了一大批以分散、進山、鉆洞為特征的“三線企業(yè)”，其中，部分企業(yè)給國家造成了巨大的浪費和損失，給職工及其后代造成了難以克服的困難，至今無法消除，就是典型的決策失誤案例�！　〗�(jīng)營風(fēng)險主要表現(xiàn)在市場環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等方面。國有船舶企業(yè)盡大部分是外向型企業(yè)，在國際化市場經(jīng)濟條件下，建造一條新船，動輒千萬、幾千萬美圓，再加上市場競爭激烈，有的企業(yè)“饑不擇食”，經(jīng)營風(fēng)險可想而知。例如：某企業(yè)由于前期經(jīng)營、合同評審出現(xiàn)，被外商鉆了空子，船東花費1.6萬噸級散貨船的錢，得到了2萬噸級集裝箱船（同噸級集裝箱船造價比散貨船高）。合同為2 2條，企業(yè)巨額虧損，逐步走向衰敗。　　生產(chǎn)風(fēng)險集中在生產(chǎn)預(yù)備和制造過程。船舶企業(yè)屬于技術(shù)密集、勞動力密集、安全生產(chǎn)風(fēng)險大的企業(yè)類型，設(shè)計方案、生產(chǎn)組織、物資采購、質(zhì)量治理、安全生產(chǎn)等方面都存在著各種風(fēng)險。　　財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在財務(wù)制度、資金運作、本錢控制、匯率風(fēng)險等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)�！　∑渌�風(fēng)險包括治理制度、監(jiān)視體系、職員素質(zhì)等多個方面的風(fēng)險，當然也包括內(nèi)部審計風(fēng)險。在人才治理風(fēng)險方面，我們可以舉個例子：由于國有船舶企業(yè)的收進與其他同類企業(yè)相比，有比較大的差距，某企業(yè)往年出現(xiàn)了較多的技術(shù)人才、生產(chǎn)、治理骨干“跳槽”，嚴重影響生產(chǎn)經(jīng)營，后采取有效措施才得以扭轉(zhuǎn)�！　★L(fēng)險治理因風(fēng)險而生。風(fēng)險治理包括風(fēng)險識別、評估、控制等，就是要熟悉有那些風(fēng)險，風(fēng)險程度有多大，如何把風(fēng)險控制在最低程度。但是，風(fēng)險并不等同于危害，有時甚至可以從風(fēng)險中獲得機遇。往年，澄西船廠成功修復(fù)了8萬噸級“賓夕法尼亞”輪，這是一條已被國際航運界“判正法刑”，當廢鋼鐵出售的船。憑著實力，敢冒風(fēng)險，“起死回生”，一舉成功。此后，企業(yè)的定單紛至沓來、名聲大震。　　對國有企業(yè)實際存在的各種風(fēng)險，國家、上級公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。新的企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的8項預(yù)備金，就是國家防范財務(wù)風(fēng)險的實際措施；船舶團體公司對下屬企業(yè)的風(fēng)險治理下達了一系列文件，并經(jīng)常通報風(fēng)險案例，警示各企業(yè)；澄西船廠的風(fēng)險治理除治理制度外，還規(guī)定了集體決策、***治理、加強監(jiān)視等具體措施。內(nèi)部審計監(jiān)視就是其中很重要的方面�！　�二、內(nèi)部審計在風(fēng)險治理中的責(zé)任　　國有企業(yè)的內(nèi)部審計的內(nèi)容，已經(jīng)從單純的財務(wù)收支審計，逐步向以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計、比質(zhì)比價審計、治理控制審計等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。風(fēng)險治理審計就是治理控制審計中的一項重要審計種類。內(nèi)部審計的目的正從保證資產(chǎn)安全為主向資產(chǎn)增值為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的責(zé)任是：不僅要當好國有資產(chǎn)安全的“***”，而且要當好國有資產(chǎn)保值增值的“顧問”和“顧問”。　　企業(yè)的風(fēng)險是客觀存在的事實，風(fēng)險治理必然成為應(yīng)對風(fēng)險的必由之路。作為企業(yè)治理監(jiān)視控制的內(nèi)部審計部分，通過風(fēng)險治理審計對風(fēng)險治理進行監(jiān)視，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。國家審計部分已下達了一些風(fēng)險治理內(nèi)部審計方面的文件，我們應(yīng)該果斷有效地貫徹執(zhí)行�！　∵M行風(fēng)險治理內(nèi)部審計，首先應(yīng)該找準自己的位置，才能明確自己的責(zé)任。我以為：企業(yè)的風(fēng)險治理是一個大系統(tǒng)，涉及到企業(yè)的治理體制、生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)質(zhì)量、職員素質(zhì)、市場環(huán)境、監(jiān)視體系等方方面面。風(fēng)險治理審計僅僅是這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。所以，應(yīng)該做“一個子系統(tǒng)”應(yīng)該做的工作，承擔(dān) “一個子系統(tǒng)”應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。工作要到位，但不要越位。而這些工作職責(zé)和工作責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部的治理制度需要明確規(guī)定的，當然，內(nèi)部審計治理制度的規(guī)定應(yīng)該符合國家審計部分的政策和要求�！　★L(fēng)險治理內(nèi)部審計的責(zé)任就是要對企業(yè)的風(fēng)險治理體系進行有效的再監(jiān)視。按照“全面監(jiān)視，突出重點”的原則，監(jiān)視的重點是風(fēng)險治理方面的各項治理制度和工作程序，以及這些治理制度和工作程序的實際運行情況和效果。通過和整個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達到協(xié)調(diào)增效的目的�！　±�如，澄西船廠每年的物資采購量高達10億元以上，不但存在供貨周期、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價格方面的風(fēng)險，而且在“物欲無所不在，利誘無孔不進” 的社會環(huán)境中，隨時都有可能產(chǎn)生***風(fēng)險。從1997年起，工廠就將這方面的風(fēng)險治理監(jiān)視責(zé)任明確交給了審計部分。幾年來，通過有效的治理控制和監(jiān)視措施，收到了比較好的效果�！　≌劦截�(zé)任，根據(jù)我們的實踐經(jīng)驗和教訓(xùn)，風(fēng)險治理審計應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無窮責(zé)任”，這是規(guī)避審計風(fēng)險的重要原則。例如，物資采購比質(zhì)比價審計的責(zé)任主要是制度和程序監(jiān)視，重要物資采購的“參與”和“參與”。但是，“參與”不可“代替”，“參與”不可包辦，審計程序不要離開監(jiān)視責(zé)任�！　�三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險治理中的作用　　內(nèi)部審計在風(fēng)險治理中的作用就是對企業(yè)的風(fēng)險治理體系、治理制度及運作過程進行評價和有效監(jiān)視，協(xié)助企業(yè)改進風(fēng)險治理的控制措施和治理，達到進步運作效率和增加價值的目的。具體作用可以回納為以下幾點：　　第一，對風(fēng)險治理體系的審計監(jiān)視。包括企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險治理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險治理體系是否涵蓋了企業(yè)的決策、經(jīng)營、生產(chǎn)、財務(wù)等主要風(fēng)險方面；風(fēng)險治理體系是否在涵蓋的幾個方面正常運行；風(fēng)險治理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等。從的情況來看，不少企業(yè)內(nèi)部對風(fēng)險治理的熟悉在進步，但是還沒有形成比較系統(tǒng)完整的風(fēng)險治理體系和監(jiān)視體系，這是很值得關(guān)注的�！　〉诙�，對企業(yè)風(fēng)險治理體系治理制度的審計監(jiān)視。這是重點監(jiān)視的，由于沒有好的治理制度，所謂風(fēng)險治理形同虛設(shè)。這些治理制度既包括總體治理制度，也包括各個分系統(tǒng)的治理制度，內(nèi)容應(yīng)該切實有效，利于執(zhí)行。例如：船舶經(jīng)營風(fēng)險治理的治理制度應(yīng)該包括：前期詢價、報價；技術(shù)、質(zhì)量、工期論證；合同評審；集體決策；合同簽訂；生產(chǎn)過程中的物資漲價、增加工程、質(zhì)量處理等；合同糾紛的處理；貨款清收；售后服務(wù)等很多內(nèi)容�！　〉谌�，對企業(yè)風(fēng)險治理體系運作過程進行評價和有效的審計監(jiān)視。這是一項工作量比較大的事情，在審計職員比較少的情況下，不可能面面俱到，只能“全面監(jiān)視，突出重點”，而且不同時期的工作重點也不一樣。必須從實際出發(fā)，實事求是。例如，在企業(yè)投進大量資金進行技術(shù)改造的時候，應(yīng)重點加強這些建設(shè)工程的審計監(jiān)視。再如，造船的本錢中70%左右是物資采購和對外協(xié)作，應(yīng)將比質(zhì)比價審計作為經(jīng)常性的重點審計監(jiān)視內(nèi)容等等�！　〉谒模�企業(yè)風(fēng)險治理體系審計監(jiān)視中發(fā)現(xiàn)的題目進行及時和，提出審計建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進風(fēng)險治理的意見，為企業(yè)的風(fēng)險治理做出實實在在的貢獻。例如，我們在比質(zhì)比價審計建議中提出，審計的重點應(yīng)該放在事前和事中監(jiān)視。一旦風(fēng)險對企業(yè)造成了大的危害，我們進行事后審計，只能是經(jīng)驗教訓(xùn)，處理責(zé)任人，已經(jīng)產(chǎn)生的重大損失一般無法挽回。這也是風(fēng)險治理審計不同于財務(wù)收支審計的地方。澄西船廠有個采購員，收受供貨商賄賂7萬多元，被判刑。但是，由于他抬高物價使企業(yè)蒙受的幾百萬元經(jīng)濟損失再也無法挽回。所以，近幾年我們的比質(zhì)比價審計一直把重點放在事前、事中對物資質(zhì)量和采購價格的控制上，由于一旦簽訂合同，雙方都必須執(zhí)行�！　〉谖�，為了發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險治理中的作用，風(fēng)險治理審計大體要有調(diào)查了解、分析評估、提出建議、監(jiān)視控制四個步驟和做法�！　≌{(diào)查了解是風(fēng)險治理審計的基礎(chǔ)。應(yīng)該包括對企業(yè)整個風(fēng)險治理體系的調(diào)查了解；重點項目的深進了解；查賬；市場調(diào)查等�！　》治鲈u估就是要分析有沒有風(fēng)險，屬于什么風(fēng)險；對風(fēng)險的可能產(chǎn)生的危害有多大，以及如何防范風(fēng)險進行實事求是的評估�！　√岢鼋ㄗh主要是針對如何防范風(fēng)險提出審計建議。使企業(yè)在捉住機遇、減少風(fēng)險中取得快速和取得良好的經(jīng)濟效益及效益。　　監(jiān)視控制分體系和制度監(jiān)視、具體項目的監(jiān)視兩個部分。風(fēng)險治理審計涉及事前、事中、事后審計監(jiān)視。根據(jù)風(fēng)險治理的特殊性，重點是事前和事中的審計監(jiān)視，要切實做到有序有控。　　四、風(fēng)險治理審計對內(nèi)審職員的素質(zhì)要求　　國有企業(yè)的風(fēng)險治理審計還處于低級階段，內(nèi)部審計職員也有一個適應(yīng)過程。開展風(fēng)險治理審計，說起來輕易，做起來難。要切實做好風(fēng)險治理審計工作，應(yīng)該說對審計職員的素質(zhì)要求是比較高的。風(fēng)險治理審計不同于財務(wù)收支審計，根據(jù)風(fēng)險治理的特點，涉及的知識面比較多，除素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要財務(wù)知識以外的更多的東西，需要投進更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任�！　±�如，真正要開展船舶經(jīng)營風(fēng)險治理審計就不是一件很輕易的事情，一是要看得懂很多原始資料。目前，我廠90%以上是出口船，很多原始資料是的，所以，審計職員要有一定的外語水平。二是要全面了解經(jīng)營治理的規(guī)章制度和工作程序。三是要有一定的經(jīng)營銷售知識、知識、企業(yè)治理知識。四是要有一定的船舶技術(shù)知識、熟悉船舶制造的生產(chǎn)流程。假如沒有上述專業(yè)知識，很難想象我們可以對經(jīng)營風(fēng)險治理提出有價值的切中要害的審計建議，為減少和化解風(fēng)險做出貢獻。而要把握這么多知識，對審計職員來講，是比較困難的。而且，我們只舉了風(fēng)險治理審計一個方面的要求，假如對整個風(fēng)險治理體系審計而言，需要把握的知識就更多了。除此之外，電腦知識、人際關(guān)系、文字功底等只能算是一般的要求而已。　　由此可見，從事風(fēng)險治理審計工作，對審計職員的素質(zhì)要求是比較高的。解決的有兩個，一是審計職員加強學(xué)習(xí)和進步；二是審計隊伍除財務(wù)職員外，要吸收一些經(jīng)營職員、治理職員、技術(shù)職員等參加�！皬娚斫◇w”才能勇挑重擔(dān)，有了高標準、高性能的船舶才能在驚濤駭浪中“游刃有余”，有了高素質(zhì)的審計隊伍，才能為風(fēng)險治理審計和國有企業(yè)增加價值做出我們應(yīng)有的貢獻。

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