- 相關(guān)推薦
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)趨勢(shì)下的公司治理
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)伴隨著美國(guó)的安然事件和世界通信公司丑聞一系列重大舞弊案及審計(jì)失敗所發(fā)展，至今已經(jīng)被越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)所采納，成為制定審計(jì)政策的基本思想之一。同時(shí)，因?yàn)槠渑c公司治理的密切關(guān)系，自產(chǎn)生起就對(duì)于公司治理有著顯著的影響，并影響著公司財(cái)務(wù)制度的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露。面對(duì)新形勢(shì)下的審計(jì)形勢(shì)，如何做好公司治理越來(lái)越受到包括公司管理層、學(xué)者等各界人士的關(guān)注。
一、什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，它進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表所涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的定量評(píng)估;再根據(jù)評(píng)估結(jié)果的高低，考慮應(yīng)當(dāng)實(shí)施的測(cè)試程序及抽樣技術(shù)，以此控制審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn);最后總體上實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的目標(biāo)。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的劃時(shí)代作用體現(xiàn)在兩個(gè)方面。
一是解決了資源的分配問(wèn)題。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)資源的分配存在一定的隨意性，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)使得審計(jì)師根據(jù)評(píng)估結(jié)果，將資源分配到最容易導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。
二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)加強(qiáng)了抽樣技術(shù)的科學(xué)性，克服了以往所采取的抽樣技術(shù)的隨意性。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)對(duì)于公司治理的影響
1.對(duì)于內(nèi)部控制的影響
第一，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)更加完善。內(nèi)控制度首先是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，由于現(xiàn)代各類組織層級(jí)多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，因而內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)在以往的審計(jì)中并未受到重視，但隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制的好壞程度對(duì)于公司治理的影響越來(lái)越大，因此其設(shè)計(jì)也得到審計(jì)師與公司的雙重關(guān)注。由以往的專門部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制、甚至流于形式改變?yōu)閮?nèi)部控制成為公司治理的重要方面，細(xì)分到崗，明確到人。
第二，內(nèi)部控制執(zhí)行更加嚴(yán)格。受到審計(jì)資源、審計(jì)環(huán)境以及多種因素的影響，以往的審計(jì)制度導(dǎo)致審計(jì)師只關(guān)注于并且只能關(guān)注于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，而對(duì)于其執(zhí)行情況的審查受到一定的限制。這直接導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行在實(shí)際中被打了折扣。即使是非常完善的內(nèi)部控制制度，若不能得到嚴(yán)格執(zhí)行也只能是空有其表，而不能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)由于一切以控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為最根本出發(fā)點(diǎn)和最終目的，緩解了審計(jì)與管理的對(duì)立矛盾，因此內(nèi)部控制的執(zhí)行得到審查，同時(shí)由于內(nèi)部控制對(duì)于公司治理的影響增強(qiáng)，管理層本身對(duì)其執(zhí)行的要求也更加嚴(yán)格。
2.對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的影響
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》的定義，內(nèi)部審計(jì)是“通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其日標(biāo)”。
而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)下，內(nèi)部審計(jì)由于其與董事會(huì)、公司管理層的目標(biāo)一致，除了繼續(xù)對(duì)于內(nèi)部控制的效率與效果進(jìn)行評(píng)價(jià)外，還將促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，幫助組織發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的因素并突出改進(jìn)意見(jiàn)，確保其審計(jì)目標(biāo)與公司的發(fā)展目標(biāo)一致。具體影響包括以下三方面。
第一，內(nèi)部審計(jì)觀念的變化。在以往的公司經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司管理機(jī)構(gòu)是互相獨(dú)立的，由于目的的不同導(dǎo)致公司管理層與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間存在著潛在的對(duì)立關(guān)系，這不僅使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)環(huán)境不夠良好，并且導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)獲取以及審計(jì)意見(jiàn)的得出與執(zhí)行受到一定的限制。
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)要求下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成為公司管理層與內(nèi)部審計(jì)共同的目標(biāo)，這直接影響了內(nèi)部審計(jì)工作觀念的轉(zhuǎn)變。新觀念下的內(nèi)部審計(jì)能夠與管理層密切合作，體現(xiàn)外部審計(jì)不能替代的職能，發(fā)揮對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理熟悉的優(yōu)勢(shì)，更好的達(dá)到內(nèi)部審計(jì)與公司治理的目的。
第二，內(nèi)部審計(jì)范圍的變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)注重觀察、計(jì)算和重新執(zhí)行等程序，旨在對(duì)于內(nèi)部控制及部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核查。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)不僅關(guān)注過(guò)去，更關(guān)注于未來(lái)，將審計(jì)范圍擴(kuò)大并上升到公司管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的高度，把戰(zhàn)略規(guī)劃、績(jī)效考核、財(cái)務(wù)分析等情況結(jié)合起來(lái)，更好的為企業(yè)增值。
第三，內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)的變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更偏重于單純的肯定或否定，對(duì)于公司內(nèi)部控制、對(duì)于公司賬務(wù)管理、對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)制度等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)并報(bào)告;但在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型控制下，內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)不僅要向其所負(fù)責(zé)單位報(bào)告，更要與公司管理層交換意見(jiàn)，進(jìn)行及時(shí)溝通，要求公司管理層對(duì)于剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，或協(xié)助公司管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理措施的改進(jìn)。
【風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)趨勢(shì)下的公司治理】相關(guān)文章：
淺析對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的啟示12-02
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)一與道德風(fēng)險(xiǎn)03-22
公司治理框架下的風(fēng)險(xiǎn)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究03-22
淺論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)12-09
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究03-24
新環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)03-22
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較分析03-22