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審計假設(shè)理論概況
審計假設(shè)是審計理論研究中的重要課題，必須重視審計假設(shè)的研究，才能有助于使審計發(fā)展成為一門獨立的具有成熟理論的學科。這是因為，任何一門學科理論的建立，都離不開合理的假設(shè)前提。所以，審計假設(shè)是審計賴以存在的前提，也是建立審計理論的基礎(chǔ)。
目前，我國學術(shù)界對審計假設(shè)的研究，尚處于探索階段，本文擬對這一理論問題進行探討。
一、研究審計假設(shè)的意義
審計假設(shè)作為審計理論的構(gòu)成要素之一，是支撐審計理論大廈的基礎(chǔ)，是整個審計理論研究的出發(fā)點。
首先，審計假設(shè)是認識審計對象，形成審計理論的基礎(chǔ)，是對審計理論進行邏輯推理的起點。所以，審計假設(shè)對審計理論的發(fā)展是不可或缺的，經(jīng)受得住考驗的審計假設(shè)能夠為構(gòu)建堅實的審計理論提供堅固的基礎(chǔ)。
其次，審計假設(shè)是不能直接檢驗的公理。它是作為審計理論的基礎(chǔ)而存在的，是由它來推導審計理論的。
最后，審計假設(shè)面臨著知識更新的挑戰(zhàn)，應(yīng)該不斷地得到充實和更新。今天還有效和有用的假設(shè)到了明天就可能被驗證是不適宜的，由其推出的理論可能會出現(xiàn)缺陷，因此要進行發(fā)展和完善。
二、審計假設(shè)應(yīng)具備的基本特征
(一)審計假設(shè)是對審計實踐的高度抽象
任何理論都離不開實踐，審計理論的本源是審計實踐。作為審計理論起點的審計假設(shè)是人們在長期實踐中抽象出來的，并不是簡單地對一系列審計經(jīng)驗和事實進行一般地概括，而是將其上升為理論的基礎(chǔ)，進行高度提煉與歸納，是最高層次的抽象，因而是最簡單、最抽象、最原始的概念或公理。同時，其抽象程度越高，概念范圍越廣泛，普遍意義也就越大，適應(yīng)性就越強。
(二)審計假設(shè)是對審計理論基礎(chǔ)的精煉概括
審計假設(shè)應(yīng)當揭示審計產(chǎn)生并存在的原因、進行審計的必要性及可行性等一系列最基本的方面。一旦離開這些基本的審計假設(shè)，不僅審計理論的建立失去了演繹的前提，而且審計活動本身也難以存在。
對審計假設(shè)的選擇與表述應(yīng)當體現(xiàn)精煉性。對所有審計假設(shè)，不分主次的研究與羅列是不必要的。假如一個審計假設(shè)對整個理論體系而言沒有任何有用之處，則應(yīng)該舍棄它。因為它是多余的，會破壞整個體系的緊湊性。同時，由審計假設(shè)應(yīng)當可以推導出審計理論體系中的所有命題。
三、對審計假設(shè)內(nèi)容的構(gòu)想
人們對審計假設(shè)的探索已將近四十年，在此期間國內(nèi)外的審計理論工作者提出了許多觀點，繼莫茨和夏拉夫、湯姆·李、大衛(wèi)·弗林特等人的開拓性研究之后，后人不斷地進行探索。但隨著審計實踐的不斷發(fā)展，對審計假設(shè)的內(nèi)容提出了新的要求。下面，本文就在以往學者研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計實踐的新發(fā)展談?wù)剬徲嫾僭O(shè)內(nèi)容的構(gòu)想，審計假設(shè)體系應(yīng)當包括四個方面的內(nèi)容：經(jīng)濟責任關(guān)系假設(shè)、可驗證性假設(shè)、內(nèi)控有效性假設(shè)、獨立性和勝任力假設(shè)。
(一)經(jīng)濟責任關(guān)系假設(shè)。經(jīng)濟責任關(guān)系假設(shè)是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)，是審計存在的前提。經(jīng)濟責任關(guān)系是財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離時，在所有者與經(jīng)營者之間由于受托經(jīng)營管理而形成的一種委托與受托的關(guān)系。委托人為了保證自己的財產(chǎn)和利益，就必然要對受托人的經(jīng)營管理行為進行監(jiān)督，而受托人則需要將自己的經(jīng)濟行為及經(jīng)營成果記錄下來，向委托人報告以解除經(jīng)濟責任。由委托人來親自進行監(jiān)督檢查是不現(xiàn)實的，委托人不一定有時間、有能力，而且對受托人來說也有失公平。而由獨立的第三者審計師來進行公正、客觀的評價則是最佳選擇。由此產(chǎn)生了審計。
隨著社會經(jīng)濟生活的豐富，經(jīng)濟責任關(guān)系的內(nèi)容也在不斷發(fā)展和多樣化。一方面，審計的內(nèi)容從最初的財務(wù)審計發(fā)展到“三E(節(jié)約、效益、效果)”審計，進而人們又認識到“管理出效益”，至此，審計進入管理審計階段。在現(xiàn)代社會中，受托人不僅要對直接的委托人負責，而且還要對整個社會負責，企業(yè)承擔的社會責任日益增多且越來越重，因此社會責任審計便應(yīng)運而生。另一方面，企業(yè)發(fā)展至現(xiàn)在規(guī)模越來越大，各管理職能也隨之分解層層下放，從而產(chǎn)生了各管理層次之間的經(jīng)濟責任關(guān)系，繼而產(chǎn)生了內(nèi)部審計。盡管現(xiàn)代審計形式多樣，內(nèi)容豐富，但決定這些變化的內(nèi)在因素仍然是經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任關(guān)系具有普遍性，一切審計活動都是以經(jīng)濟責任關(guān)系為前提的，沒有經(jīng)濟責任關(guān)系假設(shè)，審計活動就難以存在。
(二)可驗證性假設(shè)�？沈炞C性假設(shè)是指經(jīng)濟責任可以驗證，可以通過收集審計證據(jù)來確定被審計事項與既定標準之間的一致性程度。否則，要實施審計是困難的或不可能的。這一假設(shè)是針對復雜經(jīng)濟環(huán)境中許多事物是不可驗證的而提出的。凡無法確認和驗證的事物不應(yīng)包括在審計之內(nèi)。離開經(jīng)濟責任的可驗證性這一假設(shè)，收集審計證據(jù)和制定審計評價依據(jù)的工作是毫無意義的。
隨著審計實踐的發(fā)展，審計的范圍越來越廣泛，內(nèi)容越來越復雜。以前莫茨和夏拉夫考慮的僅是財務(wù)審計，后來又產(chǎn)生了“三E”審計、管理審計、社會審計、內(nèi)部審計等，這些審計的內(nèi)容又各有其驗證方法，例如：公認會計原則，一系列經(jīng)濟技術(shù)指標及優(yōu)良管理的范例等。所以，無論何種經(jīng)濟責任關(guān)系都具有可驗證性。
(三)內(nèi)控有效性假設(shè)。內(nèi)控有效性假設(shè)是指健全有效的內(nèi)控能消除發(fā)生錯弊行為的或然性。內(nèi)控是受托人建立的保證受托經(jīng)濟責任的履行過程與既定目標相吻合的一種有效控制機制，有助于消除舞弊行為，但不能完全杜絕舞弊行為。內(nèi)控有效性是審計的前提。這是因為假如舍棄這一假設(shè)，在內(nèi)控無效的情況下，錯誤和舞弊行為的發(fā)生就難以避免，也就不可能合理地實施審計業(yè)務(wù)。因為此時要么放棄發(fā)現(xiàn)舞弊行為，要么實施極為細致的檢查。在后一種情況下審計成本太高，很不現(xiàn)實。
(四)獨立性和勝任力假設(shè)。獨立性假設(shè)是指審計機構(gòu)和人員能夠排除干擾、個人利害關(guān)系，不偏不倚地實施檢查并提出客觀、公正的審計報告，是審計的靈魂。若沒有這一假設(shè)，如果審計人員在思想和行動受到制約，其獨立性遭到破壞，那么他的審計意見也就失去了社會各方面的信任，隨之審計也會失去存在的社會基礎(chǔ)。在這里，獨立性包含兩方面的內(nèi)容：(1)審計人員與受托人之間不存在必然的利害沖突;(2)在審計過程中審計人員自始至終在精神上和行為上不受干擾。獨立性明確了審計存在和發(fā)展的社會基礎(chǔ)，是公認審計標準和審計職業(yè)道德中關(guān)于審計工作獨立性的基本依據(jù)。
勝任力假設(shè)是指審計人員具備執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)知識、技術(shù)、經(jīng)驗和職業(yè)道德，從而能勝任審計工作并能對其工作的結(jié)果負擔責任。同樣，如果沒有這一假設(shè)，審計人員的勝任力受到質(zhì)疑，那么他們的審計結(jié)果也將失去可信性和權(quán)威性，審計人員的責任也無從談起，審計的意義也將不復存在。
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