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企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)研究
摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到管理層是否認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)的作用，是發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的關(guān)鍵。其直接影響企業(yè)的生存與業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，也影響著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織框架中的地位。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，一直以來(lái)都是發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的阻礙，逐漸向內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)工作人員提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為準(zhǔn)則，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮主要的作用，是深化提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理水平的必然需要。
關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)監(jiān)督
一、國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的定義
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確保工作和咨詢活動(dòng)，其目標(biāo)在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)判和改善，從而促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)�！敝袊�(guó)審計(jì)署在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立評(píng)判和監(jiān)控本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)�！� 所以內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立監(jiān)督本單位，及其下屬組織單位的財(cái)務(wù)收、財(cái)政和經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，評(píng)判其合法性、真實(shí)性、效益性，以促進(jìn)單位加強(qiáng)規(guī)范化管理，促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部組織的一種獨(dú)立客觀的評(píng)判和監(jiān)控活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)判運(yùn)行與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)�！�
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是一種評(píng)判和監(jiān)控活動(dòng)，可以看出，其評(píng)判和監(jiān)控對(duì)象是本單位的運(yùn)行與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，以及為了確保相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，并在評(píng)判的基礎(chǔ)上提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)的作用是隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、范圍和目標(biāo)的變化而變化。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，主要起到防護(hù)性作用。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)的范圍從原來(lái)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)大到企業(yè)管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用，促進(jìn)改善管理和控制的作用開(kāi)始突出出來(lái)。由上述三個(gè)定義可以總結(jié)出，內(nèi)部審計(jì)的作用有兩個(gè)：
1、內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性作用，即自我監(jiān)控作用
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)核查內(nèi)部組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和管理運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，評(píng)判經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和管理的效益性，通過(guò)掌握和衡量組織為確保各項(xiàng)目標(biāo)的落實(shí)而設(shè)計(jì)或運(yùn)行的內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性和必要性做出評(píng)判，及時(shí)檢查發(fā)現(xiàn)那些不利于本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的障礙和要素，如法律遵循方面的違規(guī)違法行為，控制管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上的疏漏，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低效率，信息傳遞的不可靠、不真實(shí)，盜竊、、鋪張浪費(fèi)等現(xiàn)象嚴(yán)重，并對(duì)這些不良現(xiàn)象進(jìn)行有效制止和糾正，進(jìn)一步起到自我監(jiān)督與監(jiān)控的防護(hù)性作用。
2、內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用，即自我促進(jìn)和完善作用
發(fā)現(xiàn)與糾正資金問(wèn)題僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本工作一項(xiàng)要求，企業(yè)內(nèi)審組織應(yīng)將其視為企業(yè)的一種可配置的有效資源，并促進(jìn)管理層達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的行為過(guò)程中發(fā)揮有效的作用。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)利用掌握本組織狀況的先入優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行定期監(jiān)控，檢查出企業(yè)資金管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的財(cái)務(wù)管理改進(jìn)意見(jiàn)，推動(dòng)企業(yè)構(gòu)建符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控系統(tǒng)。因此內(nèi)部審計(jì)工作人員在審查過(guò)程中，不僅要高度重視發(fā)現(xiàn)阻礙本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題和要素，還要對(duì)做法和經(jīng)驗(yàn)好的進(jìn)行充當(dāng)協(xié)調(diào)機(jī)制作用，使其在單位中得到推廣和傳播，在評(píng)判被審計(jì)事務(wù)時(shí)，要重視尋求其可改進(jìn)的方面，起到企業(yè)自我不斷革新和不段創(chuàng)新與提高。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
任何一個(gè)職業(yè)，在為社會(huì)和企業(yè)提供服務(wù)，滿足社會(huì)和企業(yè)需要的同時(shí)，必將在生存的基礎(chǔ)上謀求發(fā)展，在發(fā)展的過(guò)程中求得生存，離開(kāi)了發(fā)展，生存就只能是低層次�？v觀企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)只有提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，才能取得自身的生存與發(fā)展。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是指與審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的各利益團(tuán)體，從其各自的利益角度看待審計(jì)質(zhì)量的一種判定根據(jù)與基礎(chǔ)。 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度和內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮水平。其具體表現(xiàn)為審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量與審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以從以下兩個(gè)方面來(lái)構(gòu)筑：
1、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度，可以以內(nèi)部審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)。任何職業(yè)都有自己的道德標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，以指導(dǎo)從業(yè)者落實(shí)和處理與之發(fā)生相關(guān)性的各組織部門的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)也不例外。中國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)主要由兩個(gè)層次構(gòu)成：第一，審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。其目標(biāo)是為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正向，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。第二，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》與《職業(yè)道德規(guī)范》。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的主要部分，為評(píng)價(jià)評(píng)判內(nèi)部審計(jì)工作提供根據(jù)與基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由體系由內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐指南三個(gè)部分組成。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，是準(zhǔn)則體系的總綱，起統(tǒng)馭作用，對(duì)一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)做出原則性規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，是對(duì)一般審計(jì)業(yè)務(wù)和管理審計(jì)業(yè)務(wù)及其報(bào)告類工作的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐指南，指南根據(jù)與基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定，為特殊審計(jì)業(yè)務(wù)提供程序、內(nèi)容、技術(shù)方法上的指導(dǎo)意見(jiàn)，具有較強(qiáng)的可操作性。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范誰(shuí)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的主要組成部分，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的品質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)勝任等各方面提出了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠客觀地、獨(dú)立地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控。
2、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之二：內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)
評(píng)價(jià)某項(xiàng)活動(dòng)的質(zhì)量高低，最終要看該項(xiàng)活動(dòng)是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，即符合預(yù)期目標(biāo)的程度怎樣，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控也屬于此類別。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是企業(yè)、社會(huì)需求以及內(nèi)部審計(jì)自身組織符合這種需求的能力的有機(jī)統(tǒng)一體，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)在社會(huì)發(fā)展的不同歷史階段也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)可以從不同階段以及不同的組織單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中反映出來(lái)。以IIA的成立為標(biāo)志，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)歷已經(jīng)從最初的消極防弊，到積極興利，到目前的價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)的作用，也是隨著內(nèi)部審計(jì)的客觀環(huán)境變遷、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)變動(dòng)而變化。從內(nèi)部審計(jì)作用的轉(zhuǎn)變過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)性作用是查錯(cuò)糾弊、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全可控。轉(zhuǎn)變到現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)作用則是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)判和核查，以降低經(jīng)營(yíng)與管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。如果內(nèi)部審計(jì)的作用的發(fā)揮水平達(dá)到了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，那么內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量較高，否則內(nèi)部審計(jì)的作用有待提高。
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