電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下加強(qiáng)審計(jì)工作的方法教學(xué)論文
一、電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)工作面臨的問(wèn)題
1.新環(huán)境下的審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化
（1）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的舞弊。
�。�2）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一環(huán)節(jié)的審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比、抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法，同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2. 現(xiàn)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計(jì)要求
在我國(guó)，信息系統(tǒng)審計(jì)尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 我國(guó)目前還沒(méi)有正式的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則， 而原有的審計(jì)準(zhǔn)則， 已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計(jì)的需要。
在手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行順查、 逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在電算化會(huì)計(jì)條件下，由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件于內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，還要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。在手工會(huì)計(jì)條件下，從編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。實(shí)施了電算化會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)線索的中斷甚至消失。
3.缺乏足足夠的全面開(kāi)展電算化會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的人才。隨著社會(huì)信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計(jì)越來(lái)越受到社會(huì)的重視，與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴(kuò)大，但人不能滿足現(xiàn)有的需求。
二、 加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)工作
1. 為電算化審計(jì)創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境
創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境包括：
�、俳⒘己玫膶徲�(jì)監(jiān)督法律環(huán)境，特別是要建立和完善有關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律、法規(guī)。
②通過(guò)建立和完善審計(jì)工作質(zhì)量控制制度和審計(jì)人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)量控制環(huán)境；
�、劢⒘己玫钠渌O(jiān)督形成相配合的環(huán)境。
2.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才
審計(jì)發(fā)展的'關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取對(duì)原有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)或開(kāi)展審計(jì)的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。
3. 制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則
由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生較大變化，現(xiàn)有準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實(shí)際情況。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，側(cè)重于對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、審計(jì)證據(jù)的收集、計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)工作的質(zhì)量控制等方面進(jìn)行規(guī)范。 實(shí)行審計(jì)軟件商品化。大力發(fā)展審計(jì)軟件專業(yè)公司，實(shí)行審計(jì)軟件商品化。
4.更新審計(jì)方法，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)
�。�1）加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)。對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟。
�、賹�(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述。審計(jì)人員可以通過(guò)與被審單位有關(guān)人員座談、 實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時(shí)可編制內(nèi)部編輯�？刂魄闆r問(wèn)卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來(lái)。
②對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。側(cè)重于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。
�、蹖�(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試，主要是對(duì)內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測(cè)試。對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助測(cè)試，對(duì)手工控制則可以采取如觀察法，實(shí)驗(yàn)法等手工測(cè)試方法。
�、軐�(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行總評(píng)。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過(guò)符合性測(cè)試，符合程度如何，內(nèi)部控制是否可以信籟等。
�。�2）做好系統(tǒng)電算過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁(yè)上。要對(duì)系統(tǒng)電算過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評(píng)價(jià) ，必須對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對(duì)打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，也可以是對(duì)存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。
首先，我們可以由審計(jì)人員進(jìn)入企業(yè)調(diào)用企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件中的數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)。在調(diào)用數(shù)據(jù)時(shí)，對(duì)于不同的會(huì)計(jì)軟件采用的方式也不同。
�、賹�(duì)于自行開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫(kù)直接用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言或采用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言編制輔助審計(jì)程序訪問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù)；可對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算重新分類及匯總工作；可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄。
�、趯�(duì)于購(gòu)置的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，由于軟件公司對(duì)其軟件的設(shè)計(jì)過(guò)程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開(kāi)其數(shù)據(jù)庫(kù)的困難較大。但較完整的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般都建立了查詢、對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)或財(cái)務(wù)分析、通用報(bào)表等功能。審計(jì)人員在對(duì)被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可利用這些功能完成部分審計(jì)任務(wù)。
�。�3） 努力開(kāi)拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性、交易場(chǎng)所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無(wú)紙性，人們對(duì)網(wǎng)上交易顧慮重重。電子商務(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò)，顧客只能通過(guò)其網(wǎng)頁(yè)了解有關(guān)情況，無(wú)法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機(jī)密信息的保密性。因此，開(kāi)拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實(shí)意義。
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