淺析電算化會計環(huán)境下的審計工作

［摘 要］ 在電算化會計的條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險，因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計就面臨著挑戰(zhàn)和機遇，對電算化會計的審計是新形勢下擺在我們面前的新任務(wù)。　�。坳P(guān)鍵詞］ 電算會計 審計 問題 對策�！　∫�、 引言�！　‰娝慊瘯�計下的審計的本質(zhì)是審計與現(xiàn)代信息技術(shù) （ 主要是計算機技術(shù) ） 融合的一個發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機結(jié)合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步�！　‰S著被審單位管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的普及，審計人員所面臨的審計環(huán)境由手工處理、部分的計算機處理逐步發(fā)展到全面的計算機處理，從而對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，以至于對審計行業(yè)形成了沖擊。它對審計工作的影響，己引起了越來越多審計工作者的重視。　　二、電算化會計環(huán)境下審計工作面臨的問題�！　�1.新環(huán)境下的審計內(nèi)容發(fā)生了變化�！　≡趥鹘y(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，審計的對象就是這些文字記錄。但在電算化會計系統(tǒng)中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質(zhì)上。那些手工會計中常會發(fā)生的記賬、 算賬差錯幾乎不會發(fā)生，但如果電算化會計系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，從而得出錯誤的結(jié)果，其后果將是不堪設(shè)想的。所以，在電算化會計條件下， 審計的內(nèi)容應(yīng)包括以下的主要內(nèi)容：　�。�1）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程中的舞弊�！　。�2）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成�！　。�3）對會計電算化系統(tǒng)中會計數(shù)據(jù)的審計。會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一環(huán)節(jié)的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比、抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。　　2.傳統(tǒng)的審計技術(shù)已不再適應(yīng)新的環(huán)境。　　在手工會計條件下，審計可根據(jù)具體情況對會計資料進(jìn)行順查、 逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在電算化會計條件下，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件于內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)的同時，還要采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件�！　�3. 新環(huán)境下審計線索發(fā)生了中斷�！　≡谑止�會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。實施了電算化會計會導(dǎo)致審計線索的中斷甚至消失�！　�4.缺乏足足夠的全面開展電算化會計審計業(yè)務(wù)的人才隨著社會信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計越來越受到社會的重視，與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴大，但人不能滿足現(xiàn)有的需求�！　�5. 現(xiàn)有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計要求在我國，信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)。 我國目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則， 而原有的審計準(zhǔn)則， 已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計的需要。　　三、 加強電算化會計下的審計工作�！　‰娝慊瘯�計的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化。對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比，在審計內(nèi)容、方法上都發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件，審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計，以及對其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計，審計方法或措施有所不同�！　�1. 為電算化審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。　　創(chuàng)造良好的審計環(huán)境包括：①建立良好的審計監(jiān)督法律環(huán)境，特別是要建立和完善有關(guān)的計算機審計的法律、法規(guī)。②通過建立和完善審計工作質(zhì)量控制制度和審計人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個良好的審計質(zhì)量控制環(huán)境；③建立良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境�！　�2.更新審計方法，加強對會計信息的審計�！　。�1）加強對系統(tǒng)內(nèi)控的審計。對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，一般經(jīng)過以下幾個步驟�！　、賹�內(nèi)部控制進(jìn)行描述。審計人員可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、 實地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時可編制內(nèi)部控制情況問卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來�！　、趯�內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價。側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。　�、蹖�內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試，[格式]主要是對內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測試。對計算機內(nèi)部控制可以利用計算機進(jìn)行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法�！　、軐�內(nèi)部控制進(jìn)行總評。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內(nèi)部控制是否可以信籟等。　�。�2）做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上。要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性等進(jìn)行評價 ，必須對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計。數(shù)據(jù)文件審計可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計。　　首先，我們可以由審計人員進(jìn)入企業(yè)調(diào)用企業(yè)的會計軟件中的數(shù)據(jù)實施審計。在調(diào)用數(shù)據(jù)時，對于不同的會計軟件采用的方式也不同�！　、賹τ谧孕虚_發(fā)的會計軟件，審計人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數(shù)據(jù)庫；可對整個數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗算重新分類及匯總工作；可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄�！　、趯τ谫徶玫碾娝慊瘯�計系統(tǒng)，由于軟件公司對其軟件的設(shè)計過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計或財務(wù)分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務(wù)。　�。�3） 努力開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、交易場所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無紙性，人們對網(wǎng)上交易顧慮重重�！　‰娮由虅�(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò)，顧客只能通過其網(wǎng)頁了解有關(guān)情況，無法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機密信息的保密性�！　∫虼耍�開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實意義。　　3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才�！　�審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取對原有審計人員在計算機知識、電算化會計系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)或開展審計的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育�！　�4. 制定和完善新的審計準(zhǔn)則�！　∮捎趯徲媽ο�、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生較大變化，現(xiàn)有準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實際情況。在制定新的審計準(zhǔn)則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，側(cè)重于對審計人員應(yīng)具備的資格、審計證據(jù)的收集、計算機審計過程及相關(guān)的審計技術(shù)、審計工作的質(zhì)量控制等方面進(jìn)行規(guī)范�！　�5. 實行審計軟件商品化大力發(fā)展審計軟件專業(yè)公司，實行審計軟件商品化。　　四、結(jié)論�！　‰S著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的審計工作不斷的高速改善。真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益�！　�參考文獻(xiàn)：　　[1] 孟珍素：論電算化會計審計，企業(yè)管理，2009.　　[2] 陳玲 李曉紅：電算化會計審計面臨的問題及對策， 商業(yè)經(jīng)濟， 2007.　　[3] 蔡春 車宣呈 陳孝：現(xiàn)代審計功能拓展論，中國時代經(jīng)濟出版社 ，2006.　　[4] 馬曉慧 高瑁： 電算化會計與審計之我見，現(xiàn)代商業(yè)，2008[5] 趙紅龍：電算化會計環(huán)境下審計策略，中國西部科技，2009.　　[6] 汪路明：論信息時代審計技術(shù)的創(chuàng)新，中國管理信息化，2005.　　[7]楊定泉：電算化會計與審計，中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，2006.　　[9] 劉戰(zhàn)平：在創(chuàng)新中提高審計工作水平（J），中國審計，2006
論文出處(作者):
淺談會計電算化對內(nèi)部審計的影響及其對策

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