審計(jì)信息化論文
會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失信問(wèn)題研究
摘要：本文選用會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的特定角度，對(duì)近來(lái)頻發(fā)的審計(jì)失信事件進(jìn)行深度剖析，并基于審計(jì)失信事件與會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的緊密聯(lián)系，提出通過(guò)提高事務(wù)所質(zhì)量控制水平來(lái)規(guī)范行業(yè)發(fā)展。更多會(huì)計(jì)審計(jì)論文相關(guān)范文盡在職稱論文發(fā)表網(wǎng)。
關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)審計(jì)論文
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失信現(xiàn)狀分析
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失信現(xiàn)狀
近年來(lái)，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性日漸凸顯，虛假審計(jì)案件頻頻發(fā)生，這無(wú)形中使得審計(jì)行業(yè)陷入了信任危機(jī)的泥潭：2016年11月德勤巴會(huì)計(jì)師事務(wù)所20xx年為一家巴西航空公司出具重大虛假審計(jì)報(bào)告，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假證詞而被重罰；而同年8月美國(guó)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為金融危機(jī)期間破產(chǎn)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)，被破產(chǎn)受托人告上了法庭，面臨史上最大的審計(jì)訴訟索賠55億美元，其相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨刑事、經(jīng)濟(jì)與名譽(yù)上的損失更是難以估計(jì)的。而與此相對(duì)應(yīng)地是社會(huì)各界對(duì)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的看法越來(lái)越不樂觀：一方面，社會(huì)大眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的看法不夠全面和客觀，片面地只看到其具有很高的收入和社會(huì)地位，而忽視了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)和責(zé)任；另一方面，在獨(dú)立審計(jì)行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的作用越來(lái)越凸顯的今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失信案件卻頻頻發(fā)生，這使得社會(huì)大眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任程度大大降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德飽受詬病，長(zhǎng)此以往，不但不利于行業(yè)內(nèi)良好職業(yè)道德風(fēng)氣的傳播，還會(huì)對(duì)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生極其不利的影響。
2、基于審計(jì)失信現(xiàn)狀的原因分析
通過(guò)上述對(duì)于審計(jì)失信現(xiàn)狀的闡述不難看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失信原因是多方面的。
�。�1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制漏洞給審計(jì)失信行為以可乘之機(jī)。結(jié)合國(guó)內(nèi)外實(shí)際案例不難看出，事務(wù)所的質(zhì)量控制機(jī)制的完善程度跟審計(jì)失信行為的能否發(fā)生有很大聯(lián)系。美國(guó)監(jiān)管部門就曾調(diào)查發(fā)現(xiàn)，安然公司的`許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。更重要的是，安達(dá)信在已覺察安然公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達(dá)信審計(jì)質(zhì)量控制方面的重大缺陷，最終導(dǎo)致了它在獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的消失。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制機(jī)制出現(xiàn)漏洞時(shí)，就會(huì)使其對(duì)審計(jì)失信行為的約束力大大下降。可以說(shuō)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身存在的質(zhì)量控制漏洞為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失信行為提供了可乘之機(jī)。
�。�2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制不足迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出不實(shí)審計(jì)之舉。同時(shí)從另一個(gè)角度考慮，可能會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制不足也迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于某種不得已的原因而做出失實(shí)的審計(jì)行為。最典型的安然會(huì)計(jì)造假事件中，安達(dá)信為了獲得咨詢費(fèi)用，沒有能夠起到監(jiān)督安然的作用，反而縱容了安然采取不合理手段，為自己獲得不正當(dāng)利益。安達(dá)信的這種默認(rèn)行為，使其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往出于自身利益的考慮，不得不做出失真的審計(jì)行為。站在會(huì)計(jì)事務(wù)所的角度，以盈利最大化作為經(jīng)營(yíng)最終目標(biāo)的機(jī)構(gòu)，其自然十分看重每筆業(yè)務(wù)的收入，而業(yè)務(wù)收入往往與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)意見類型有關(guān)，有些被審計(jì)單位為了得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，會(huì)刻意將支付的審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)類型掛鉤，對(duì)于非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位很有可能會(huì)拒絕或不完全支付所協(xié)定的審計(jì)費(fèi)用，這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)意見。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)又出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人收入與業(yè)務(wù)收入直接掛鉤這一“不成文規(guī)定”，在某種程度上會(huì)迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不堪于會(huì)計(jì)師事務(wù)的壓力和保證自身經(jīng)濟(jì)收入的想法，而不得不出具失真的審計(jì)意見，造成審計(jì)失信事件的發(fā)生。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失信與會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的關(guān)系
由于本文選用會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的特定視角，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失信的原因與對(duì)策進(jìn)行研究，因此必須要將中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》與實(shí)際案例相結(jié)合，探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失信與會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的相互作用關(guān)系。
一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制水平的高低，直接關(guān)系到不實(shí)審計(jì)事件是否能夠發(fā)生。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制一旦存在缺陷及相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制缺失，就會(huì)給審計(jì)失信事件以可乘之機(jī)。從法規(guī)約束的角度來(lái)說(shuō)，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度越完善、越合理，其所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能做出審計(jì)失信行為的機(jī)會(huì)就會(huì)減少。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失信行為，這至少說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度本身就存在很大漏洞。由此可見，要杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失信行為的發(fā)生，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的把控不可忽視。
另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失信對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制也有著不容忽視的反作用力，不過(guò)其影響程度的大小，很大程度上取決于外部監(jiān)管狀況的強(qiáng)度。上面筆者提到，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制機(jī)制有效，其對(duì)所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失信行為有著很大約束性，反之，一旦所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失信行為，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制也有著很大影響，只是其影響分為兩種情況，而這兩種不同結(jié)果的出現(xiàn)，主要是取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部監(jiān)管力度和各方關(guān)注度。若出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失信行為，不但不會(huì)促使事務(wù)所完善相關(guān)質(zhì)量控制機(jī)制，還會(huì)使現(xiàn)存的質(zhì)量控制制度的約束效用進(jìn)一步削弱，長(zhǎng)此以往，不但會(huì)使所內(nèi)審計(jì)失信行為猖獗，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和盈利造成影響，甚至?xí)䦟?dǎo)致業(yè)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不良風(fēng)氣的蔓延，從而對(duì)整個(gè)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)造成不可估量的負(fù)面影響。
三、基于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制水平的審計(jì)失信防范對(duì)策
1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的監(jiān)管機(jī)制
（1）健全和完善相關(guān)法律法規(guī)。
結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)與行業(yè)實(shí)際，我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的相關(guān)法律法規(guī)尚不夠完善，即使有關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了以《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》為代表的一系列準(zhǔn)則，但大多是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的自我監(jiān)管，很少提及來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的機(jī)構(gòu)或部門，對(duì)其質(zhì)量控制采取有效的督查，因此國(guó)家的有關(guān)部門應(yīng)制定相關(guān)法律、規(guī)范，來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的有效監(jiān)管，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量得到保證。如通過(guò)立法，專門設(shè)置監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)或部門，并制定監(jiān)管制度，在完成例行核查任務(wù)的基礎(chǔ)上，增加監(jiān)管行為實(shí)施的隨機(jī)性，以確保監(jiān)管更加有力和有效；同時(shí)建立一系列獎(jiǎng)懲規(guī)定，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施以明確的獎(jiǎng)賞或懲罰。
（2）進(jìn)一步擴(kuò)大事務(wù)所外部監(jiān)督主體。
提到對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的監(jiān)督，大多數(shù)人將其歸為有關(guān)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自己的責(zé)任，但結(jié)合近些年來(lái)審計(jì)失信案件發(fā)生的具體情況可以看出，公共部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的監(jiān)督尚存在很大不足，僅靠這兩方面的監(jiān)管并不能有效杜絕審計(jì)失信行為。因此，在加強(qiáng)和完善上述兩方面監(jiān)管的同時(shí)，也要積極倡導(dǎo)和鼓勵(lì)社會(huì)其他階層對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制進(jìn)行監(jiān)督，尤其是那些獨(dú)立于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的且具備一定專業(yè)素養(yǎng)的學(xué)者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師們，他們的信息渠道較多，且具有高水平的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于審計(jì)失信行為更加敏感，更容易發(fā)現(xiàn)該類不法行為，以避免不必要的損失。
2、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度
（1）提高所內(nèi)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)。
從業(yè)人員作為實(shí)施審計(jì)工作的主體，其執(zhí)業(yè)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)格外注重所內(nèi)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。而對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)進(jìn)行有效控制，要從招聘和在崗培訓(xùn)兩方面入手：
一方面，在進(jìn)行審計(jì)人員招聘時(shí)，除了對(duì)專業(yè)知識(shí)的全面考察，更要對(duì)其個(gè)人人品和素質(zhì)進(jìn)行考察，確保招聘的每一個(gè)人對(duì)相關(guān)道德規(guī)范和準(zhǔn)則都有深刻的認(rèn)識(shí)，以避免出現(xiàn)從業(yè)人員對(duì)相關(guān)規(guī)范不熟悉或不重視而做出審計(jì)失信行為；另一方面，在審計(jì)人員到崗之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要注重對(duì)員工進(jìn)行必要的在崗培訓(xùn)，關(guān)注對(duì)員工的專業(yè)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德的教育，并強(qiáng)調(diào)員工專業(yè)知識(shí)的實(shí)時(shí)性，及時(shí)更新相關(guān)專業(yè)知識(shí)，這不僅豐富了所內(nèi)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，更避免了其由于專業(yè)知識(shí)落后對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。
（2）規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)制度，加強(qiáng)相關(guān)收費(fèi)監(jiān)管。
上文曾提到過(guò)，類似于業(yè)務(wù)收入等經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)人員的影響，可能迫使其做出審計(jì)不實(shí)行為，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題要做嚴(yán)格規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要保證審計(jì)業(yè)務(wù)的效益，更要鼓勵(lì)執(zhí)業(yè)人員提出建議，而根據(jù)實(shí)際需要對(duì)審計(jì)收費(fèi)方面做出明確規(guī)定，將收費(fèi)對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響降到最低，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量。同時(shí)建立配套的監(jiān)管機(jī)制，確保制定的收費(fèi)制度能夠得到有效實(shí)施，對(duì)于違反規(guī)定的行為及時(shí)制止，避免不必要的損失。此外，要嚴(yán)格執(zhí)行三層審計(jì)復(fù)核，對(duì)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)密關(guān)注，識(shí)別和控制可能面臨的各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
四、結(jié)論
總而言之，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)內(nèi)的審計(jì)失信現(xiàn)狀令人堪憂，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制存在嚴(yán)重漏洞是導(dǎo)致這一現(xiàn)象的主要原因之一，因此社會(huì)各界在關(guān)注審計(jì)信用問(wèn)題的同時(shí)，要將其與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制聯(lián)系起來(lái)，而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制水平更是杜絕審計(jì)失信行為發(fā)生的最有效途徑之一，只有進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管，才能更有效地約束不實(shí)審計(jì)之舉。
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