近十年內(nèi)部審計(jì)理論研究?jī)?nèi)容與趨勢(shì)論文
摘要：自審計(jì)界丑聞安然事件發(fā)生后，世界上大多數(shù)國(guó)家的公司企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，目的在于協(xié)助改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)，支持關(guān)鍵治理程序，被各界公認(rèn)為是最稱職專業(yè)的隊(duì)伍。但長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)的真正作用由于認(rèn)識(shí)的不規(guī)范而并未得到最大限度的發(fā)揮出來(lái)。為了深入了解近年來(lái)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論研究的進(jìn)展情況，我們選取了近十年來(lái)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的專業(yè)文章，去粗取精，找出其中的亮點(diǎn)進(jìn)行分析和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)其中存在的不足之處，結(jié)合自己的專業(yè)知識(shí)，提出旨在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)研究進(jìn)步的相關(guān)對(duì)策，并就今后內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)做出適當(dāng)研究展望。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)理論；研究回顧；趨勢(shì)展望
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度從建立也經(jīng)過(guò)了20多年的發(fā)展，不少學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是指公司內(nèi)部依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及公司內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性以及效益性作出監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程。近些年來(lái)，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的熱點(diǎn)一直很高，一度成為審計(jì)界的焦點(diǎn)，基于此，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了廣泛的研究，很多研究文獻(xiàn)也相繼出世，進(jìn)入大眾的視野，但是人們普遍關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的前沿發(fā)展動(dòng)態(tài)，很少有人對(duì)它們真正注意過(guò)，也并沒(méi)有人對(duì)其進(jìn)行總結(jié)歸納。因此，筆者認(rèn)為我們應(yīng)該靜下心來(lái)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論歷程中的相關(guān)理論進(jìn)行回顧，并加以整理總結(jié)，為內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步研究提供理論支撐。
一、內(nèi)部審計(jì)理論研究的回顧
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為了獲取內(nèi)部審計(jì)理論研究當(dāng)面的期刊文獻(xiàn)，我們通過(guò)模糊匹配搜索，共搜集到相關(guān)文獻(xiàn)2640篇，其中審計(jì)類書刊如《審計(jì)研究》、《中國(guó)審計(jì)》、《審計(jì)理論與實(shí)踐》等核心雜志上分布較集中，幾乎占到了所有文獻(xiàn)的80%以上。另外考慮到我們國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境在1994年到2004年得到了相當(dāng)程度的`完善，相關(guān)文獻(xiàn)的發(fā)表也多在這個(gè)區(qū)間，因此為了研究方面，本文選擇這十年作為研究區(qū)間，并把這十年來(lái)的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)作為研究對(duì)象。
�。ǘ⿲�(duì)研究?jī)?nèi)容的總結(jié)
結(jié)合我們對(duì)相關(guān)資料的查找，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)理論研究?jī)?nèi)容的涵蓋范圍比較廣，不僅包括一些基本理論的探討研究，還包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的的新看法，方方面面都有涉及，只不過(guò)研究角度不同罷了。通過(guò)對(duì)研究?jī)?nèi)容的整理和歸納我們可以找出一定的規(guī)律性，即近十年我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)理論研究的重點(diǎn)方向，基本傾向于內(nèi)部審計(jì)基本理論、內(nèi)部審計(jì)制度兩個(gè)領(lǐng)域，對(duì)于審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也多有涉足。
�。ㄈ┱撐臄�(shù)量分布的統(tǒng)計(jì)
通過(guò)前面對(duì)論文數(shù)量及重點(diǎn)內(nèi)容的總結(jié)歸納，基本可以判定在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)理論的研究工作開(kāi)展的相當(dāng)成功，很多研究者都把目光投向了這個(gè)領(lǐng)域，這一點(diǎn)我們可以從論文數(shù)量增長(zhǎng)趨勢(shì)上看出來(lái)，而且質(zhì)量明顯得到了提高。特別是2002年，相關(guān)論文數(shù)量激增，研究方面也更趨多元。有關(guān)學(xué)者表示，這可能與安然事件的爆發(fā)有關(guān)。
二、近十年內(nèi)部審計(jì)理論研究?jī)?nèi)容的分析
通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)資料的歸類總結(jié)，對(duì)內(nèi)審基本理論占到了論文總數(shù)的五分之一以上，在筆者看來(lái)，這應(yīng)該和長(zhǎng)期以來(lái)我們國(guó)家比較重視基本理論研究，對(duì)實(shí)踐操作熱度不高有關(guān)，正是在這樣的大環(huán)境下，我們國(guó)家學(xué)者才特別青睞于對(duì)內(nèi)部審計(jì)基本理論的研究上。也確實(shí)提出了不少很有代表性和前瞻性的觀點(diǎn)，限于篇幅有限，這里不做一一列舉。
另外我們還發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的研究也很集中，大約占到了論文總量的22%.這或許和我們所選取的區(qū)間有關(guān)，因?yàn)樽鳛檠芯繀^(qū)間的這十年，正是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)過(guò)程中最關(guān)鍵的完善發(fā)展時(shí)期。為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，摸索出適合我國(guó)具體國(guó)情的制度，相關(guān)學(xué)者加大對(duì)制度的研究力度也是很正常的，畢竟學(xué)術(shù)界的研究和現(xiàn)實(shí)生活中的需求息息相關(guān)。
筆者還注意到，研究學(xué)者們還傾向于對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的研究，這類文章文章大約占占論文總量的10%左右，至于其研究的展開(kāi)角度則多種多樣，有的從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和影響，還有的從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及防范措施角度展開(kāi)論述。也出現(xiàn)了很多被各界學(xué)者認(rèn)可的著名論述，在國(guó)內(nèi)外審計(jì)學(xué)界引起很大反響。另外，有一點(diǎn)必須明確，監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的主要職能之一關(guān)于這類文章比重也不小，因?yàn)閷徲?jì)監(jiān)督職能本身就是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能，無(wú)論是在理論研究中，還是在實(shí)務(wù)中，都是占有一席之地的，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的研究，不僅能夠有助于審計(jì)職能范圍的完善，還可以有助于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。至于其他領(lǐng)域，由于相關(guān)文獻(xiàn)所占比例很小，研究者也很少提及，故這里不做深入分析。
三、研究結(jié)論及相關(guān)建議舉措
結(jié)合以上對(duì)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)理論研究文獻(xiàn)的歸納總結(jié)，可以肯定的是，這些年來(lái)我們國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)理論研究確實(shí)取得了舉世矚目的成就，相關(guān)領(lǐng)域的研究也取得了很大進(jìn)展，不少研究成果在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)研究理論界也是處于國(guó)際領(lǐng)先水平，很多國(guó)家對(duì)其加以改進(jìn)并付諸實(shí)施，引起了很多內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域泰斗級(jí)的學(xué)者們的廣泛好評(píng)，也贏得了很多國(guó)家和地區(qū)的一致稱贊。但是萬(wàn)事不可能達(dá)到完美，研究中我們也發(fā)現(xiàn)了不少原則性問(wèn)題，有的甚至一直是研究領(lǐng)域的弊病，比如說(shuō)，存在不同程度的“寡頭壟斷”和“人云亦云”的現(xiàn)象；重理論、輕實(shí)踐依然存在，并且占有很大比例；對(duì)前沿的國(guó)外理論理解不透徹，盲目引用加以論證；調(diào)查取證研究方面的文章可謂是少之又少，學(xué)者普遍喜歡大腦推理，不習(xí)慣實(shí)踐論證�？v觀內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的發(fā)展歷程，或許你會(huì)驚奇的發(fā)現(xiàn)，調(diào)查取證在我們的研究過(guò)程中起了關(guān)鍵性的作用。
針對(duì)以上反映的很多問(wèn)題，我們有以下幾點(diǎn)建議供讀者參考：首先，我們國(guó)家學(xué)者應(yīng)適當(dāng)把研究重心從純粹的理論性研究中轉(zhuǎn)移出來(lái)，而將一部分精力置于實(shí)踐操作中，避免空洞缺乏事實(shí)依據(jù)的理論觀點(diǎn)，以保證觀點(diǎn)的正確性，其次不要盲目跟風(fēng)，大多數(shù)人都贊同的觀點(diǎn)不一定都正確，必要時(shí)候可以堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)還有在引進(jìn)和介紹西方理論的時(shí)候，不能盲目的一味接受，一定要在正確理解的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，取其精華，去其糟粕，并注意自身的原創(chuàng)性研究；最后，應(yīng)該多調(diào)查研究，在實(shí)踐中取證，并注重與國(guó)際相關(guān)前沿領(lǐng)域研究相接軌，做到與時(shí)俱進(jìn)。
四、對(duì)今后我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論的趨勢(shì)研究
綜合以上我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)研究的進(jìn)展勢(shì)頭，應(yīng)該說(shuō)，今后我們國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究會(huì)更加重視，資金支持力度也會(huì)進(jìn)一步深入，研究人員素質(zhì)的進(jìn)一步提高，相信我們?cè)谖磥?lái)的研究道路上會(huì)越走越遠(yuǎn)，相關(guān)研究成果也會(huì)不斷涌現(xiàn)。結(jié)合以上對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論的回顧分析，筆者認(rèn)為相關(guān)的理論研究者在今后的研究過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題：
（一）怎樣更好的協(xié)助改進(jìn)企業(yè)的治理過(guò)程
前文提到，內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能就是協(xié)助改進(jìn)企業(yè)的治理過(guò)程，企業(yè)的治理對(duì)于企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力也是會(huì)有很大的影響，企業(yè)治理不夠科學(xué)，就很容易發(fā)生不必要的支出。因此對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，應(yīng)注意把握相關(guān)管理和控制因素，綜合評(píng)價(jià)和改進(jìn)公司治理過(guò)程。
（二）如何更為有效的參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理
面對(duì)當(dāng)今復(fù)雜多變的市場(chǎng)背景，企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有必要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。因此內(nèi)部審計(jì)研究也要適當(dāng)關(guān)注如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理，通俗的來(lái)講就是對(duì)當(dāng)前組織境況進(jìn)行必要的評(píng)估分析，幫助公司高層管理人員清楚的認(rèn)識(shí)到組織當(dāng)前所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與重要機(jī)遇，及時(shí)作出戰(zhàn)略調(diào)整，最大限度的降低因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。事實(shí)上，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程也就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的合理性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的及時(shí)性、恰當(dāng)性、有效性等信息進(jìn)行內(nèi)部的交流和溝通。
�。ㄈ┤绾胃玫脑u(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
為了能夠?qū)?nèi)部審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的正確與否，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)衡量情況，而且關(guān)系內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。既然內(nèi)部審計(jì)部門作為整個(gè)組織中的一份子，那么在研究中更應(yīng)該注意相關(guān)方面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展同樣很重要。
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