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高校內(nèi)部審計(jì)信息化現(xiàn)狀與發(fā)展對(duì)策論文
摘要：本文通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)背景介紹，以高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)的兩個(gè)方面，即“運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)”和“對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)”為例，運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷和訪談的研究方法對(duì)這兩個(gè)方面的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題的原因進(jìn)行了分析，并對(duì)高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展提出相關(guān)對(duì)策。
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；信息系統(tǒng)審計(jì)；現(xiàn)狀；發(fā)展
1高校內(nèi)部審計(jì)信息化的背景與探究意義
審計(jì)署在“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中指出要“加快審計(jì)信息化建設(shè)，以提升審計(jì)能力和審計(jì)效率為目標(biāo)，加大數(shù)據(jù)集中力度，完善國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心，形成全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)信息系統(tǒng)”。同時(shí)提出要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用，積極應(yīng)用“云計(jì)算”、數(shù)據(jù)挖掘、智能分析等新興技術(shù)，提高審計(jì)效率。中辦、國(guó)辦《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及相關(guān)配套文件中提出要實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”，2016年3月教育部制定的《教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中指出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)堅(jiān)持任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，對(duì)重點(diǎn)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次”。這些是內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望，然而審計(jì)資源在一定時(shí)期內(nèi)是一定的，如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高審計(jì)效率是實(shí)現(xiàn)上述文件目標(biāo)的基礎(chǔ)。而審計(jì)信息化的建設(shè)能促進(jìn)基于數(shù)據(jù)積累、利用、共享的“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、集中研究”的審計(jì)方法得以實(shí)現(xiàn)，從而極大地、有針對(duì)性地提高了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將“開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)信息化優(yōu)秀成果展示活動(dòng)”作為2016年的重要工作來(lái)抓；同時(shí)，在總結(jié)交流大會(huì)上，鮑國(guó)明指出“內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展還很不平衡，在金融、通信等領(lǐng)域的大型企業(yè)發(fā)展更為迅速，有些行業(yè)在信息化發(fā)展的水平和運(yùn)用程度上還有一定的差距；推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化平衡發(fā)展將成為審計(jì)信息化發(fā)展的階段性工作”。經(jīng)過(guò)對(duì)背景的分析，可以得出以下結(jié)論：①國(guó)家審計(jì)將審計(jì)信息化建設(shè)寫(xiě)入“十三五”規(guī)劃，為內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展提供了借鑒；②內(nèi)部審計(jì)信息化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是滿足內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵利益相關(guān)者們期望的有效實(shí)現(xiàn)途徑；③高校內(nèi)部審計(jì)信息化程度與其他行業(yè)相比還有一定的差距存在，需要結(jié)合自身實(shí)際，進(jìn)行審計(jì)信息化建設(shè)。本文以高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)為切入點(diǎn)作為審計(jì)信息化建設(shè)的一個(gè)方面，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷與訪談相結(jié)合的方法，了解高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)的現(xiàn)狀，并對(duì)存在的問(wèn)題提出合理的發(fā)展對(duì)策。
2高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵與外延
2．1內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵與外延
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2203號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)活動(dòng)”。該定義指出信息系統(tǒng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)之一，即對(duì)組織的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)（ISACA）定義“信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)以判斷計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程”。該定義除包含了對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)外，還提出信息系統(tǒng)審計(jì)還包括通過(guò)信息化的方法獲取審計(jì)證據(jù)的一層含義。因此，信息系統(tǒng)審計(jì)的外延即通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)來(lái)對(duì)組織的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)和通過(guò)信息系統(tǒng)來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)這兩個(gè)方面。
2．2高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵與外延
內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的定義是“高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)�！苯Y(jié)合上述信息系統(tǒng)的定義，本文認(rèn)為，高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)可以定義為：高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)與信息系統(tǒng)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性和有效性，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)與咨詢，旨在判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)高校目標(biāo)的過(guò)程。高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)的外延即包括高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)和高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)信息系統(tǒng)獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)這兩個(gè)方面。接下來(lái)本文將通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查與訪談相結(jié)合的研究方法對(duì)高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。
3內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或人員運(yùn)用審計(jì)軟件開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與原因分析
問(wèn)卷結(jié)果顯示，大多數(shù)的高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已經(jīng)使用審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，并且認(rèn)為通過(guò)使用審計(jì)軟件獲取數(shù)據(jù)極大地提高了審計(jì)效率，尤其在工程審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)軟件運(yùn)用普及程度很高。但是，目前幾乎很少有高校通過(guò)對(duì)審計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)獲取的實(shí)時(shí)化，即還停留在廣泛使用單機(jī)版審計(jì)軟件的階段。究其原因，一方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化平臺(tái)（審計(jì)管理信息化、審計(jì)實(shí)時(shí)預(yù)警系統(tǒng)等審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)）需要的資金遠(yuǎn)超過(guò)購(gòu)買(mǎi)單機(jī)版審計(jì)軟件，實(shí)施成本較高；同時(shí)當(dāng)前市場(chǎng)上針對(duì)高校審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)版軟件很少，大多是企業(yè)版的簡(jiǎn)單改動(dòng)，績(jī)效性和適用性都有待進(jìn)一步評(píng)估，所以針對(duì)高校的網(wǎng)絡(luò)版軟件定制開(kāi)發(fā)成本會(huì)很高。另一方面目前很多高校內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)除工程審計(jì)的專業(yè)性較強(qiáng)外，其余審計(jì)業(yè)務(wù)主要還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，對(duì)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)控制的審計(jì)還處在探索階段，即對(duì)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的信息系統(tǒng)的需求迫切程度不高。同時(shí)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)使用審計(jì)軟件的滿意度調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)軟件雖然提高了審計(jì)工作的效率，但僅能滿足一般的審計(jì)需求，對(duì)當(dāng)下審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)以及重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)軟件還不能夠滿足。本文通過(guò)研究，已經(jīng)可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)下高校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用審計(jì)軟件的信息化程度不高，已經(jīng)不能夠滿足高校內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的期望，即提供全覆蓋、全過(guò)程、有重點(diǎn)、有深度地監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用審計(jì)軟件方面的建設(shè)亟待改善。
4內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或人員對(duì)高校信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的現(xiàn)狀與原因分析
通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校已經(jīng)充分意識(shí)到信息化建設(shè)的重要性，加大了對(duì)教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、人事、資產(chǎn)等方面的信息化建設(shè)資金投入，開(kāi)展數(shù)字化校園建設(shè)。不難發(fā)現(xiàn)，上述各方面恰恰是高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。當(dāng)被審計(jì)領(lǐng)域的信息化程度不斷提高，而審計(jì)還停留在手工翻賬或者單機(jī)版審計(jì)軟件拷賬的階段，且不說(shuō)怎樣滿足內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者的需求，內(nèi)部審計(jì)自身就面臨著更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有開(kāi)展對(duì)相關(guān)部門(mén)的信息系統(tǒng)審計(jì)。而調(diào)查的結(jié)果，除一些部屬綜合性大學(xué)已經(jīng)建立了相對(duì)完善的審計(jì)信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了與關(guān)鍵業(yè)務(wù)部門(mén)（財(cái)務(wù)、資產(chǎn)）的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)對(duì)接，對(duì)單位層面的一般控制和具體業(yè)務(wù)層面的應(yīng)用控制檢查評(píng)價(jià)外，大多數(shù)高校并沒(méi)有開(kāi)展對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)作業(yè)。究其原因，一方面很多高校的內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出身，缺少對(duì)信息系統(tǒng)方面知識(shí)的了解；另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)的理念沒(méi)有被高校中的其他業(yè)務(wù)部門(mén)所接受和理解，他們?nèi)匀徽J(rèn)為審計(jì)部門(mén)是找毛病的部門(mén)，而沒(méi)有把審計(jì)部門(mén)當(dāng)成“幫助其完善業(yè)務(wù)流程控制的服務(wù)者”，所以，在對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，會(huì)遇到抵觸和不配合的情況，比如溝通不暢等，對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)往往流于形式，走過(guò)場(chǎng)，甚至很少開(kāi)展。
5推動(dòng)高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展對(duì)策探究
經(jīng)過(guò)上述分析，為了更好地推動(dòng)高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展，針對(duì)研究中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，現(xiàn)提出一些對(duì)策：首先，高校的主管部門(mén)，即教育部或者地方教育廳等應(yīng)根據(jù)所管轄高校審計(jì)業(yè)務(wù)的普遍性特點(diǎn)，統(tǒng)籌推進(jìn)各高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，投入專項(xiàng)資金開(kāi)發(fā)符合高校業(yè)務(wù)特點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)版審計(jì)軟件，并進(jìn)行推廣；其次，高校的領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)，認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校的發(fā)展而言是重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，要保障為該領(lǐng)域提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的人員和資金支持等必要條件；再次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要多元化配置審計(jì)人員，鼓勵(lì)現(xiàn)有人員進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)方面的后續(xù)教育，同時(shí)積極引進(jìn)具有信息系統(tǒng)審計(jì)職業(yè)資格的人員，為對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)提供智力保障；最后，高校內(nèi)部審計(jì)人員還要積極做好內(nèi)部審計(jì)的營(yíng)銷，使業(yè)務(wù)部門(mén)把對(duì)內(nèi)部審計(jì)固有的“挑毛病”的印象轉(zhuǎn)變?yōu)椤巴晟菩畔⑾到y(tǒng)控制的服務(wù)者”，減少開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的阻力。
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