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關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)的研究經(jīng)濟(jì)論文
一、民營企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)
民營企業(yè)是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)形式,應(yīng)該履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi),集團(tuán)公司并不對各控股參股公司直接進(jìn)行經(jīng)營管理,也存在所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離。因此,也存在經(jīng)營管理者對所有者、下級經(jīng)營管理者對上級經(jīng)營管理者的多重受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正是在這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)設(shè)立的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,按照法律法規(guī)和單位內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定,對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行審查,評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,以促使其改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的具有相對獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有以下特點(diǎn):
(1)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的復(fù)雜性。民營企業(yè)規(guī)模大小不一,有的已發(fā)展成為集團(tuán)公司,有的還是小型企業(yè);民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化,有的是高科技的IT行業(yè),有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)方面,沒有統(tǒng)一的格式。
(2)對于民營企業(yè)集團(tuán)來說,審計(jì)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃的一致性、協(xié)調(diào)性,是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)極為重要的方面。企業(yè)集團(tuán)各成員聯(lián)合的目的在于充分發(fā)揮整體協(xié)作、分工的優(yōu)勢,實(shí)現(xiàn)整體效益最大化。為此,企業(yè)集團(tuán)在投資政策、人事安排、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等方面都相對集中,以使集團(tuán)各單位協(xié)調(diào)一致,順利實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)對此應(yīng)予以充分關(guān)注。
(3)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)內(nèi)向性和相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理和控制,鞏固內(nèi)部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,提高經(jīng)濟(jì)效益。執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也是作為民營企業(yè)的一個(gè)職能部門,不受外部因素的干擾。同時(shí),審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的其他職能部門相互獨(dú)立,以保證內(nèi)部審計(jì)客觀、公正、可信。
(4)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì),又包括現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);既可進(jìn)行事后審計(jì),又可進(jìn)行事前審計(jì);其審計(jì)工作既可是防護(hù)性的,又可是建設(shè)性的�？傊�,基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要,內(nèi)部審計(jì)可延伸至企業(yè)所能控制和影響的所有方面。
(5)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有針對性和及時(shí)性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個(gè)部門,可以針對企業(yè)內(nèi)隨時(shí)出現(xiàn)的情況和問題進(jìn)行審計(jì),及時(shí)了解情況,分析問題,找到解決問題的途徑和方法,從而促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。
二、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容
民營企業(yè)作為我國現(xiàn)代企業(yè)組織的一種形式,已逐漸成為市場經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)組成部分,規(guī)范它們的經(jīng)營行為顯得尤其重要。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn),利用自身的優(yōu)勢,根據(jù)企業(yè)的需要,適時(shí)確定其審計(jì)的內(nèi)容,以便為企業(yè)管理當(dāng)局提供有效的服務(wù)。
1、經(jīng)營審計(jì)
經(jīng)營審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域,它是以被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動為具體的審計(jì)對象,評價(jià)生產(chǎn)力的各要素的利用程度,以挖掘潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì),是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一個(gè)重要方面。
20世紀(jì)90年代以來,社會上對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量保證等提出了強(qiáng)烈的要求,推動了以環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量論證體系標(biāo)準(zhǔn)為主要內(nèi)容的社會效益審計(jì)的實(shí)施。經(jīng)營審計(jì)的發(fā)展深化了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。
2、管理審計(jì)
管理審計(jì)是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查被審計(jì)單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn),促進(jìn)被審計(jì)單位提高管理水平,促使生產(chǎn)力要素的更好配合,以提高經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。提高經(jīng)濟(jì)效益的手段和方法,大體可分為兩大途徑:一是向生產(chǎn)力各要素要效益,二是向管理要效益。當(dāng)代審計(jì)的目標(biāo)不再是局限于查錯(cuò)防弊和為社會提供公證,而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展,這也是管理審計(jì)的目標(biāo),它要求內(nèi)部審計(jì)人員從檢查和評價(jià)的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則,一旦確定有問題,應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進(jìn)管理過程的建議和措施,從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問題,達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員對承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任人,對其履行責(zé)任期間的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)的一種審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在西方企業(yè)中是一項(xiàng)重要的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。它主要圍繞企業(yè)設(shè)置的成本、費(fèi)用中心、收入中心、利潤中心、投資中心,評價(jià)各責(zé)任人在一定時(shí)期的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績。在我國,最早進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的是國有企業(yè),對承包經(jīng)營者、
廠長、經(jīng)理等在任職期限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動成果,企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況,企業(yè)對國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況,進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可在國有企業(yè)推行,還可在民營企業(yè)推行。
4、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)
經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是指對經(jīng)濟(jì)合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行檢查和評價(jià)的一種審計(jì),其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是事前審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容,內(nèi)部審計(jì)人員通過對合同的審查對合同的內(nèi)容、可行性進(jìn)行全面評價(jià),起到防患于未然的作用。具體在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意:審查和評價(jià)經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī);合同條款是否完整和正確;參與簽訂合同的當(dāng)事人有無簽約資格;合同對方有無履行誠意和經(jīng)濟(jì)擔(dān)保;合同的履行是否正常;違約責(zé)任的處理是否符合規(guī)定等等。
5、績效評價(jià)
績效評價(jià)是績效審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié),它涉及審查和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。效率性(Efficiency)指用一定的資源是否取得更大成果,或使用較少的資源是否達(dá)到一定的成果;效果性(Effectiveness)指是否實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)和達(dá)到預(yù)期效果;經(jīng)濟(jì)性(Economy)指投入的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約,是否合理。績效評價(jià)是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要方面。建立一代企業(yè)的績效評價(jià)體系,通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià),分析經(jīng)濟(jì)效益高低的原因,指出其薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)措施和奮斗的方向,對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義,這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
6、資產(chǎn)重組審計(jì)
資產(chǎn)重組審計(jì)是適應(yīng)我國企業(yè)的資產(chǎn)重組活動而產(chǎn)生的,已成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要的工作。資產(chǎn)重組審計(jì)是一項(xiàng)政策性和操作性都非常強(qiáng)的工作,要求審計(jì)人員參與資產(chǎn)重組事前、事中、事后的全過程。在資產(chǎn)重組前,對被收購兼并企業(yè)的情況進(jìn)行深入了解,摸清資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營管理和盈虧情況,并對其市場現(xiàn)狀與潛力進(jìn)行可行性分析,給重組決策方案提供有力的數(shù)據(jù)。在資產(chǎn)重組過程中,應(yīng)配合社會中介機(jī)構(gòu)組織參與資產(chǎn)評估,正確評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)狀和價(jià)值,尤其是要做好產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)變動審計(jì)。具體來說,應(yīng)針對資產(chǎn)重組的不同類型確定審計(jì)重點(diǎn)。在資產(chǎn)重組以后,應(yīng)針對產(chǎn)權(quán)變動后賬務(wù)處理的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì),維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。
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