淺談計算機審計的運用參考

　　在計算機化會計系統(tǒng)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計技術和方法中的相當一部分仍然可利用，但是計算機數(shù)據(jù)處理與手工處理有許多不同點，從而產(chǎn)生許多獨特的計算機審計技術和工具。本文擬對計算機審計的過程和具體的審計技術進行討論。

　　一、計算機審計的過程

　　與傳統(tǒng)手工審計一樣，計算機審計過程可分成接受業(yè)務、編制審計計劃、實施審計和報告審計結(jié)果等四個階段。其中重點是計算機審計實施階段，包括計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價和對計算機系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)（信息）進行測試評價。計算機審計過程具體可細分為以下主要步驟。

　　1.準備階段。

　�、倭私馄髽I(yè)基本情況，與企業(yè)的有關人員初步面談并查閱其會計電算化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計系統(tǒng)的特點和重點。

　�、诮M織審計人員和準備所需要的審計軟件。根據(jù)被審計企業(yè)會議電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點，復雜程度可選擇安排有計算機審計經(jīng)驗的注冊會計師擔任項目負責人，組成審計小組，準備審計軟件。如果對某審計項目需要特殊的審計軟件，還必須組成一個專門小組預先開發(fā)好所需要的軟件，以保障審計工作順利開展。

　　2.內(nèi)部控制的初步審查。初步審查的目標是使審計人員了解計算機信息系統(tǒng)在會計工作中的應用程度，初步熟悉電算化會計系統(tǒng)的業(yè)務流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，包括從原始憑證的編制到各種會計報表的輸出的整個過程。一般采用如下的檢查和會談：

　�、賹忛喩掀诘膶徲媹蟾婧凸芾斫ㄗh書，初步了解上期系統(tǒng)的弱點。

　�、跈z查會計電算化系統(tǒng)的文檔和系統(tǒng)使用手冊，了解系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)、名稱、數(shù)據(jù)庫以及相應的功能。

　�、蹤z查輸入數(shù)據(jù)的基本依據(jù)（電子數(shù)據(jù)和有關的原始憑證），初步了解企業(yè)會計原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度的基本情況。

　　④針對一些基本情況和上述檢查發(fā)現(xiàn)的問題，與會計人員、系統(tǒng)開發(fā)和維護人員、程序員面談，以便得到與司題相關的背景資料。

　�、莩醪綄彶閿�(shù)據(jù)處理流程圖，了解原始數(shù)據(jù)的起點、文件名稱和系統(tǒng)內(nèi)的代碼、數(shù)據(jù)經(jīng)過的單位或部門、數(shù)據(jù)的終點和保管的措施，以及對產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)的單位的內(nèi)部控制，并制作必要的簡明數(shù)據(jù)流程圖。

　　同時，審計人員還要對下列資料進行了解：

　　①系統(tǒng)安裝日期、計算機硬件系統(tǒng)的型號、機房的基本管理設施、系統(tǒng)管理制度、系統(tǒng)的負荷量（數(shù)據(jù)處理量）。

　　②系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、各級管理的職責，以及計算機系統(tǒng)的負責人和系統(tǒng)管理人員。

　　③系統(tǒng)內(nèi)務應用子系統(tǒng)的控制類型和主要經(jīng)濟業(yè)務。

　　3.初步審查結(jié)果的評價。初步審查后，審計人員必須從整個會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，評價初步審查的結(jié)果，確定內(nèi)部控制的可行性程度，并作出結(jié)論。其結(jié)論可按以下三種方式之一作出：

　　①退出審計。由于缺乏實施審計的技術或內(nèi)部控制不可依賴等許多問題，審計人員可針對這些問題提出一些管理建議并退出審計。

　�、趯σ话憧刂坪蛻�用控制進一步詳細的審查。這一方式是在初步審查表明內(nèi)部控制有可依賴性的情況下采取的，實質(zhì)性測試可作一些簡化。

　�、蹧Q定不依賴于內(nèi)部控制。作出這一決定可能有兩種原因：一是直接進行實質(zhì)性測試更容易達到預定的審計目標；二是因為計算機內(nèi)部控制系統(tǒng)可能不完善，各應用系統(tǒng)的用戶自己增加了一些必要的補充控制，對補償控制進行測試更易于達到審計的目的。

　　初步審查是通過應用面談、實地檢查觀察、閱讀內(nèi)控制度和有關系統(tǒng)分析設計的文檔、填制內(nèi)控制度調(diào)查表等方法取得初步審查結(jié)果，并對這些結(jié)果作出評價，為下一步應當怎樣審計提供必要信息。

　　4.內(nèi)部控制的深入審查。與初步審查一樣，審計人員要判斷是否退出審計，或是依賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制進入下一階段符合性測試，或是直接進入實質(zhì)性測試過程。對于某些應用子系統(tǒng)，審計人員可決定依賴于其內(nèi)部控制，也可采用其他更適宜的審計過程。

　　5.符合性測試階段。符合性測試階段的目標是尋找證據(jù)確定計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用，以及實際存在的控制制度是否可信賴。除了在前面審查中所用手工收集證據(jù)方法仍可用外，在這一步驟，審計人員基本上是用計算機輔助收集證據(jù)和驗證審計計劃中已提出的各項控制制度是否可依賴。

　　6.用戶補償控制的審查和測試。在某些情況下，審計人員可能決定不依賴計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制，因為應用于系統(tǒng)的用戶采用了一些補充控制來補充原控制制度的弱點。

　　7.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試階段的目標是取得充分的證據(jù)，使審計人員能作出計算機系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點的最后判斷，實質(zhì)性測試可分為六類：

　�、俪鲥e處理的測試；

　�、跀�(shù)據(jù)質(zhì)量的測試；

　�、蹟�(shù)據(jù)一致：性的測試；

　�、軐嵨锉P點與計算機系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)比較測試；

　�、堇�用外部數(shù)據(jù)資源對系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進行的測試；

　�、薹治鲂詸z查測試。

　　8.全面評價和編制審計報告。通過上述的審計步驟，審計證據(jù)和對各項目的初步評價結(jié)果已經(jīng)形成，但這些證據(jù)和初步評價的結(jié)果是比較分散的。全面評價的目的是將收集到的審計證據(jù)和初步評價結(jié)果進行綜合，篩選出重要的證據(jù)和主要的問題，將這些問題和證據(jù)作為重點進行綜合評價。評價的范圍包括對會計數(shù)據(jù)的公允性、內(nèi)控制度的健全性和有效性，以及會計電算化系統(tǒng)的效率性和效益性。在評價結(jié)果的基礎上編制客觀公正的審計報告和管理建議書。在報告提供給委托人之前，還應當征求被審計企業(yè)的意見，必要時對重大的問題進行追加審計，以保證審計報告和管理建議書有更高的可信度。編制審計報告和建議書的基本過程和方法都與傳統(tǒng)審計一樣。但應當注意的是，應用計算機進行審計，其審計結(jié)果匯總評價的許多方面可由計算機自動完成，甚至最終的審計報告也可由計算機輔助完成。

　　二、計算機審計的種類及其技術

　　1.審計管理計算機化技術。計算機審計是一件復雜的工作，如果不借助計算機管理整個審計過程，就會出現(xiàn)許多問題并產(chǎn)生不良的后果。因此，應建立必要的審計管理數(shù)據(jù)和管理軟件，為審計管理決策提供各項管理決策信息。

　　2.內(nèi)部控制制度的評價測試技術。內(nèi)部控制的審查和評價主要是為了找出以下問題的答案：

　　①系統(tǒng)內(nèi)的部門和人員是否實施充分的職責分離和監(jiān)督？

　　②數(shù)據(jù)文件。系統(tǒng)文檔和軟件的拷貝是否設有必要的控制制度？

　�、圮浖�維護、數(shù)據(jù)修改是否有控制制度？利用控制則試技術可揭示內(nèi)部控制的弱點，提出改進建議，保障內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮作用。

　　3.數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術。對數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術主要是為確保數(shù)據(jù)的完整性而創(chuàng)立的。計算機審計人員可利用這些技術獲取所需的審計證據(jù)，并對這些證據(jù)進行評價，從而判斷數(shù)據(jù)是否真實、可靠、完備、合法、合規(guī)。

　　4.應用軟件的審計技術對用戶的應用軟件的審計主要是要評價一個系統(tǒng)的軟件質(zhì)量。軟件質(zhì)量的好壞直接影響數(shù)據(jù)的安全性和完整性。為確保系統(tǒng)發(fā)揮正常的作用，對軟件的審計，尤其是對軟件的維護審計，是一項重要的經(jīng)常性的工作。這項審計也是計算機審計中最難的，需要有較熟練的計算機軟件開發(fā)維護以及編程技術。

　　5.系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術。新系統(tǒng)的開發(fā)和維護是為了改進原來系統(tǒng)的功能。在開發(fā)前一般都設定用戶的目標，開發(fā)新軟件就是根據(jù)這些目標進行的。但作為系統(tǒng)用戶要清晰了解新軟件是否達到既定的要求，需要對新系統(tǒng)在試運行期間進行必要的審計。所以這一審計技術比較特殊。

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