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淺析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用-從“中航油”案看新審計準
畢業(yè)論文
【摘 要】在國內(nèi)外管理舞弊與審計失敗案件頻發(fā)，我國頒布新審計準則的背景下，本文選擇對我國現(xiàn)階段如何應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ难芯�，通過內(nèi)容、特征等方面重新認識審計風(fēng)險與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，利�?ldquo;中航油”管理舞弊案例來分析新審計準則的實務(wù)運用并提出解決應(yīng)用問題的1些方案，以期對提高我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展有所借鑒。
關(guān)鍵字：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�、重大錯報風(fēng)險、管理舞弊
The analyze of Chinese application in modern risk-oriented auditing——through “CAO” case
Abstract
In the background of more and more cases about management fraud or audit failure were revealed and China has released new auditing principles, this dissertation choose the researching of “how to use the method of modern risk-oriented auditing in China” to newly understand the contents and characteristics of auditing risk and modern risk-oriented auditing. According to the case of “China Aviation Oil”, this dissertation tries to simulate the actual exercising of Chinese new auditing principles in order to bring forward some questions and solving methods, expect these can help improve CICPA’s assurance quality and accelerate the development of Chinese CPA industry.
Key words: modern risk-oriented auditing, material misstatement risks, management fraud
目錄
第1章 審計風(fēng)險的概念與基本特征
第1節(jié) 文獻回顧——國內(nèi)外對審計風(fēng)險概念的代表性解釋
第2節(jié) 本文對審計風(fēng)險概念及主要特征的理解
第2章 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?nbsp;
第1節(jié) 文獻回顧——對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獌?nèi)容的兩種不同觀點
第2節(jié) 本文對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦斫?nbsp;
第3節(jié) 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡膶徲嬃鞒桃约皩徲嫾夹g(shù)提出的新要求
第3章 新審計準則對我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)意義
第1節(jié) 新準則在運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄉ系倪M步
第2節(jié) “中航油”管理舞弊案例分析；應(yīng)用1141號準則
第4章 我國影響現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的問題及解決建議
第1節(jié) 影響我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的1些問題
第2節(jié) 針對這些問題的解決方法建議
資料來源與參考文獻
序言
在2101世紀的頭幾年里，伴隨著很多跨國公司以及我國上市公司財務(wù)丑聞案的曝光，“財務(wù)舞弊”與“審計失敗”這兩個名詞已經(jīng)被社會各階層的人們所廣泛關(guān)注。安然、世通等全球托拉斯皆因舞弊被揭穿而使龐大的企業(yè)帝國在瞬間覆滅；銀廣夏、藍田股份、科龍電器等上市公司的財務(wù)造假也給我國的資本市場帶來了極其惡劣的影響�？梢哉f，在這些案件中擔(dān)任審計工作的注冊會計師無論是單純的審計失敗，還是與企業(yè)勾結(jié)，協(xié)同舞弊，都難辭其咎。于是，不論是國際會計師行，還是中國本土注冊會計師們，都在加強職業(yè)道德教育，爭取重新博得公眾信任的同時，也在對審計風(fēng)險重新進行認識，結(jié)合新時期的新特征，繼續(xù)對審計風(fēng)險進行深入研究。因此，降低審計風(fēng)險，有效提高審計質(zhì)量和審計效率，重塑注冊會計師良好的職業(yè)形象已經(jīng)成為我國注冊會計師們的最大心愿，同時也是我國注冊會計師行業(yè)當(dāng)前迫在眉睫的任務(wù)。
所以，在這些客觀因素的共同作用下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c審計風(fēng)險被緊密地聯(lián)系在1起。于2007年1月1日正式實施的《中國注冊會計師審計準則》在理念上和內(nèi)容上貫徹了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑瓌t要求，重新確立了新的審計風(fēng)險模型。
本文在這樣的行業(yè)背景下，選擇對我國現(xiàn)階段應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ难芯�，以期通過從概念、特征等方面認識審計風(fēng)險，利用案例來分析新審計準則的實務(wù)運用并提出解決應(yīng)用問題的1些方案，對提高我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進我國注冊會計師行業(yè)的蓬勃發(fā)展有所借鑒。
審計風(fēng)險的概念與基本特征
風(fēng)險，是指1種狀態(tài)上的不確定。這種不確定狀態(tài)可能導(dǎo)致收益的取得，也可能導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。但1般情況下人們往往注重風(fēng)險的消極結(jié)果，即關(guān)注風(fēng)險帶來的傷害、毀損、損失的可能性。正因如此，整個審計職業(yè)界才應(yīng)該從根本做起，重新認識審計風(fēng)險，進而改進審計技術(shù)，消除社會公眾對注冊會計師獨立審計的失望和擔(dān)心。
第1節(jié) 文獻回顧——國內(nèi)外對審計風(fēng)險概念的代表性解釋
國際審計實務(wù)委員會（IAFC）發(fā)布的國際審計準則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是財務(wù)報表中存在重大錯報而審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。”國內(nèi)學(xué)者徐政旦、胡春元認為：“審計風(fēng)險概念從廣義上解釋，不僅包括審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不符而產(chǎn)生損失的責(zé)任風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉所可能對審計師或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。”；謝榮認為：“審計風(fēng)險是審計人員經(jīng)過對企業(yè)財務(wù)報表進行審查后，對財務(wù)報表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸赡軐?dǎo)致的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。”已經(jīng)正式實行的《中國注冊會計師審計準則第1101號――財務(wù)報表審計的目的和1般原則》對審計風(fēng)險的概念表述為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”
第2節(jié) 本文對審計風(fēng)險概念及主要特征的理解
1、對概念的理解
上述對審計風(fēng)險概念的權(quán)威性解釋，徐政旦胡春元的觀點較全面，而其他觀點主要局限于“財務(wù)報表存在重大差錯而發(fā)表了不恰當(dāng)意見的審計報告”這1層面，并沒有表達審計活動所存在的全部風(fēng)險。本文認為，審計風(fēng)險的概念應(yīng)從廣義上理解，只要是與審計主體審計師發(fā)生損失的可能性相關(guān)的因素，都應(yīng)屬于審計風(fēng)險的范疇。同樣，審計活動除了對財務(wù)報表進行審計外，還有許多其他工作內(nèi)容。
2、對主要特征的理解
1、客觀性
審計風(fēng)險是絕對存在、不可避免的。不同的審計程序與審計方法，還有注冊會計師主觀上的職業(yè)判斷，都決定了審計風(fēng)險的客觀性。
抽樣審計方法是現(xiàn)代審計的1個顯著特征，它根據(jù)總體中的部分樣本的特性來推斷總體的特性。但是這個過程多少會產(chǎn)生1些誤差，而這種誤差是不可能完全消除的。在此，注冊會計師就要承擔(dān)因誤差而形成錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、管理人員素質(zhì)等客觀因素，審計結(jié)果不能反映實際的情況仍會存在。同時，注冊會計師也要為自己本身的執(zhí)業(yè)水平承擔(dān)不能做出正確判斷的風(fēng)險。因此，我們只能在有限的空間和時間內(nèi)控制審計風(fēng)險，降低其發(fā)生的頻率和減少帶來的損失。
2、普遍性
審計風(fēng)險通過最終審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，這種偏差是由多方面的風(fēng)險因素引起的。在審計活動的每個階段乃至每個環(huán)節(jié)的進行中，都會存在表現(xiàn)形式不同的風(fēng)險因素，在任1環(huán)節(jié)發(fā)生審計失誤，最終審計風(fēng)險都會加大。因此，審計風(fēng)險具有普遍性。
3、潛在性
隨著現(xiàn)代資本市場的發(fā)展，執(zhí)業(yè)的注冊會計師不僅承擔(dān)著審計責(zé)任，同時還承擔(dān)著對投資者與社會大眾的廣泛的社會責(zé)任，這就決定了注冊會計師即使在沒有因發(fā)生顯性風(fēng)險而引發(fā)審計責(zé)任的情況下，其承擔(dān)的審計風(fēng)險在1定時期里也仍具有潛在性。審計風(fēng)險是在錯誤被揭露之后才會體現(xiàn)出來，若錯誤沒有被揭露，即在無意中被各方接受，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失就不會實現(xiàn)。所以，審計風(fēng)險具有潛在性，它對注冊會計師構(gòu)成損失的過程是1個顯化的過程，但這個過程是否會有結(jié)果，只是1種可能。
4、無意性
如果注冊會計師在主觀上并未意識到風(fēng)險的嚴重性，在無意中接受了審計風(fēng)險，也就有可能在無意中承擔(dān)審計風(fēng)險可能帶來的嚴重后果。只有在明確“審計風(fēng)險具有無意性”這個前提下，審計人員才會努力設(shè)法降低審計風(fēng)險，探討對審計風(fēng)險的控制也才有意義。如果注冊會計師故意舞弊，也就談不上控制審計風(fēng)險，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不是真正意義上的審計風(fēng)險。
5、可控性
現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程表明，審計業(yè)界1直在逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。我們應(yīng)當(dāng)正確認識審計風(fēng)險的可控性，不必畏懼審計風(fēng)險，只要識別了重點風(fēng)險領(lǐng)域，并采取相應(yīng)的措施，進行有針對的管理，就可以將審計風(fēng)險控制在1定的范圍之內(nèi)。所以，建立切實有效的風(fēng)險防范機制是至關(guān)重要的。
總之，對審計風(fēng)險的研究是1個持續(xù)發(fā)展的過程，目前要做的是從更宏觀的角度，針對審計風(fēng)險特征的新方面，有的放矢地去研究如何在審計實務(wù)中識別和控制風(fēng)險，并通過各種新方法落實到具體審計程序中，而不是僅僅在審計計劃階段分析風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、管理層風(fēng)險管理的角度來關(guān)注財務(wù)和會計信息，而不是僅僅從檢查財務(wù)數(shù)據(jù)公允性的角度關(guān)注財務(wù)報表和會計賬目。本文就是在現(xiàn)階段審計風(fēng)險環(huán)境下，討論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ê蛻?yīng)用，最終的目的還是在于有效控制審計風(fēng)險。
第2章 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?br />第1節(jié) 文獻回顧——對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獌?nèi)容的兩種不同觀點
1、以經(jīng)營風(fēng)險分析為主要內(nèi)容
謝榮認為，“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽逃酗L(fēng)險認識處理包括會計報表項目本身的風(fēng)險外，而更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該是以被審單位的經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向的1種審計”；陳志強認為，“經(jīng)營風(fēng)險在1定情況下可能會威脅到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，而持續(xù)經(jīng)營是財務(wù)會計核算的1個基本前提，審計人員關(guān)注被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的目的多在于此”。這些主流1線專家的觀點說明了目前國內(nèi)對“經(jīng)營風(fēng)險分析是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕獌?nèi)容”這1解釋是持肯定態(tài)度的。
2、以發(fā)現(xiàn)管理舞弊為主要內(nèi)容
該觀點的代表學(xué)者王澤霞認為，“管理舞弊是管理層試圖以舞弊財務(wù)報表為手段獲得更多的機會利益，獨立審計師如不能查出這種對報表使用者利益有重大影響的舞弊行為，就必須承擔(dān)法律責(zé)任，管理層與審計人員之間存在嚴重的利益沖突，因此管理層不可能真心地配合獨立審計師有效地實施審計工作。”因此，“管理舞弊為高風(fēng)險審計領(lǐng)域，會計報表審計應(yīng)以重點識別和判斷管理舞弊的風(fēng)險為審計工作的切入點，開展以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?rdquo;由此可見，以審計管理舞弊為主要內(nèi)容這1觀點，也是比較切合當(dāng)前外部審計需要應(yīng)對的企業(yè)內(nèi)部管理舞弊日益增多，加大審計風(fēng)險，影響審計效果這1事實的。
第2節(jié) 本文對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦斫?/p>
1、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?br />現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窍鄬鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞▽徲嬶L(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險）而言的，是指注冊會計師立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)分析，并以被審單位的經(jīng)營風(fēng)險為出發(fā)點，以識別、評估和控制企業(yè)的重大錯報風(fēng)險為核心，綜合運用戰(zhàn)略管理分析工具，對高風(fēng)險領(lǐng)域進行重點審計，將檢查風(fēng)險降低到可接受水平的1種審計模式。
2、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的主要特征
1、審計重心轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻闹匦膹囊詼y試為中心轉(zhuǎn)變到以最初的風(fēng)險評估為中心。這1轉(zhuǎn)移具有重要意義，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向的理念。對風(fēng)險的根源進行評估，從本質(zhì)上看問題，才不會被問題的現(xiàn)象所迷惑，而做出錯誤的判斷。也可以說基本完成了由被動審計到主動審計的轉(zhuǎn)變。
2、風(fēng)險評估的重心由控制風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變到重大錯報風(fēng)險的綜合分析評估�，F(xiàn)代企業(yè)中若存在舞弊現(xiàn)象，以管理舞弊為源頭的自上而下的舞弊遠遠多于單純性的基層員工舞弊，而重大錯報風(fēng)險主要與管理舞弊相關(guān)�，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估就是針對重大錯報風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)管理舞弊。
3、風(fēng)險評估從0散走向結(jié)構(gòu)化。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒐逃酗L(fēng)險與控制風(fēng)險兩大源自審計對象的關(guān)鍵風(fēng)險分割開來，進行相對獨立的分析評估，缺乏整體性；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⑦@兩大風(fēng)險綜合為重大錯報風(fēng)險，進行系統(tǒng)化的分析，從更多方面把風(fēng)險因素有機地聯(lián)系在1起，有利于從宏觀上把握風(fēng)險的整體性。
4、風(fēng)險評估的方式以分析性復(fù)核為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治鲂詮?fù)核程序主要用于財務(wù)報表分析，往往會忽略非財務(wù)信息；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)下，分析性復(fù)核開始走向功能上的多樣化，對非財務(wù)數(shù)據(jù)的信息也進行分析，而且要將現(xiàn)代管理方法中的某些先進的分析工具運用到工作當(dāng)中去。
5、對注冊會計師和審計助理人員提出更高的要求。在運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ�，審計人員必須改變之前知識結(jié)構(gòu)的單1性，不能僅依據(jù)財會知識對被審計單位的會計核算進行技術(shù)層面的檢查，應(yīng)該接受管理學(xué)，金融學(xué)方面的綜合行業(yè)培訓(xùn)，完善知識體系，以適應(yīng)綜合性分析的需要。
$False$
3、本文對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獌?nèi)容的理解
ISA#315第32段指出，“許多經(jīng)營風(fēng)險最終會產(chǎn)生財務(wù)后果并因此影響財務(wù)報表，然而并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都產(chǎn)生重點錯報風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險之間的關(guān)系并非必然的聯(lián)系。那么按照經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向未發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，沒有對產(chǎn)生重大錯報構(gòu)成影響，但是若存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，卻沒有在審計中被發(fā)現(xiàn)，那么這樣的審計風(fēng)險同樣存在，甚至影響更大。”因此，本文認為，對任何1個企業(yè)來講，經(jīng)營是外功，管理是內(nèi)功。經(jīng)營風(fēng)險包含外部因素，管理舞弊則完全是內(nèi)因?qū)е�，這兩種內(nèi)外因都最有可能導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕獌?nèi)容不僅是經(jīng)營風(fēng)險分析，也不僅是發(fā)現(xiàn)管理舞弊，而是應(yīng)當(dāng)將這內(nèi)外兩大風(fēng)險因素綜合在重大錯報風(fēng)險當(dāng)中進行評估，以確定審計的重點和范圍。
第3節(jié) 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牧鞒桃约皩徲嫾夹g(shù)提出的新要求
1、主要審計流程與審計策略
由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且云髽I(yè)宏觀層面上可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險因素為導(dǎo)向，因此采用自上而下的審計邏輯：
首先，對被審計單位所處的宏觀外部環(huán)境和主營業(yè)務(wù)所處的行業(yè)環(huán)境進行分析，以全面理解企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，識別顯性的戰(zhàn)略風(fēng)險；
第2步，分析被審計單位與外部環(huán)境之間的聯(lián)系，從而發(fā)現(xiàn)潛在的戰(zhàn)略風(fēng)險。對于識別出的風(fēng)險，要分析客戶所做的監(jiān)控（即業(yè)績衡量）和應(yīng)對（即管理控制）措施；
第3步，分析客戶的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險。內(nèi)部經(jīng)營尤其是關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的結(jié)果，既能夠降低戰(zhàn)略風(fēng)險，也能夠?qū)е陆?jīng)營風(fēng)險。針對客戶對于這些關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險監(jiān)控與過程控制進行分析，具有非常重要的意義；
第4步，注冊會計師利用職業(yè)判斷對已經(jīng)識別的風(fēng)險進行總結(jié)并得出剩余風(fēng)險。分析完成后，審計人員認為沒有得到有效控制的，并且對會計報表有重大影響的風(fēng)險就成為剩余風(fēng)險，是后來的審計程序所關(guān)注的重點；
最后，根據(jù)剩余風(fēng)險結(jié)論進行實質(zhì)性測試，從而將總體審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。
通過這1自上而下的審計邏輯而設(shè)計的審計流程可以看出，前文提出的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬纱笾饕獌?nèi)容已經(jīng)完全從各流程環(huán)節(jié)的主要工作體現(xiàn)出來，總體經(jīng)營風(fēng)險分析從內(nèi)外兩方面入手分析，而通過對內(nèi)部各經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險識別，可以發(fā)現(xiàn)管理舞弊的蛛絲馬跡。
2、借鑒其他分析領(lǐng)域的審計技術(shù)
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H依靠傳統(tǒng)審計技術(shù),而且注重新型的審計技術(shù)。具體的分析技術(shù)主要從管理咨詢領(lǐng)域以及營銷分析領(lǐng)域借鑒而來，主要包括：1、戰(zhàn)略風(fēng)險分析技術(shù)，即針對客戶的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，綜合評估企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險，形成對企業(yè)未來發(fā)展的合理預(yù)期。常用的有：PEST分析方法（政治、經(jīng)濟、社會與技術(shù)）和SWOT分析方法（機會、威脅、優(yōu)勢與劣勢）；2、經(jīng)營風(fēng)險分析技術(shù)，通過這些技術(shù)來評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。主要采用波士頓矩陣（劃分業(yè)務(wù)類型）分析技術(shù)和價值鏈分析技術(shù)；3、經(jīng)營業(yè)績評價技術(shù)，可以采用平衡計分卡分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營績效進行總體評估。
由此可見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕捎脩?zhàn)略分析和系統(tǒng)分析工具，可以大大提高發(fā)現(xiàn)問題，識別風(fēng)險的能力，因而可以最大限度地降低由于風(fēng)險識別錯誤而導(dǎo)致的審計失敗。
新準則對我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)意義
第1節(jié) 新準則在運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄉ系倪M步
1、正式確立了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險模型
《獨立審計具體準則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》規(guī)定的審計風(fēng)險模型為:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。從實務(wù)角度來看，在風(fēng)險評估上目前存在比較大的問題：憑主觀臆斷或者參照同行業(yè)其他企業(yè)的基本情況進行風(fēng)險評估,不能針對被審計單位的具體風(fēng)險情況來進1步實施審計程序，或者根本不實施進1步審計程序；由于審計人員自身職業(yè)能力所限或者完全信賴被審計單位，風(fēng)險評估變得有名無實。這些做法使得審計人員在工作中沒有明確重點審計領(lǐng)域,導(dǎo)致只見樹木不見森林，很難發(fā)現(xiàn)重大錯報問題，也就不能切實地將檢查風(fēng)險降低至可接受水平。
新的《中國注冊會計師審計準則第11
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