上市公司財務報表粉飾防范措施論文
一、上市公司財務報表粉飾行為的動機
（一）獲取信貸資金
我國上市公司普遍依賴外部資金維持企業(yè)資金鏈運行，大部分企業(yè)長期處于資金緊缺狀態(tài)，上市公司為了充分利用財務杠桿效用，必須要拿出漂亮的財務報表吸取債權人的目光以獲取資金，因此，經營業(yè)績不佳，財務狀況不好的企業(yè)就會采取粉飾財務報表的行為來獲得信貸資金。
�。ǘ┙洜I業(yè)績考核
在企業(yè)在經營的過程中，經常面臨業(yè)績考核，通過考核企業(yè)的一系列財務指標判斷企業(yè)的經營狀況和財務風險，如銷售收入、資產周轉率、銷售利潤率等，都是經營業(yè)績的考核指標，企業(yè)為了營造好的經營業(yè)績，提高在行業(yè)中的地位，有可能對財務報表進行粉飾。
�。ㄈp少納稅
我國目前會計準則和稅法要求存在差異，如在對固定資產折舊時有不同規(guī)定，會計利潤直接影響到企業(yè)的應納稅所得額，決定企業(yè)的所得稅款，如果稅款過高，就會使利潤過低，上市公司為了少繳稅款，增加利潤，可能會粉飾財務報表以達到目的。
二、上市公司財務報表粉飾手段
�。ㄒ唬├藐P聯(lián)方交易
關聯(lián)方交易中，交易的雙方實際上處于不平等關系，交易的管理成本、信息成本少，可以節(jié)約交易成本，故在利己動機的驅使下，想要虛增利潤的企業(yè)會選擇利用關聯(lián)方交易來操縱利潤，這違背了市場競爭原則及價值規(guī)律中的.公平、自由原則，故得出利潤所反映出的企業(yè)盈利能力是毫無意義的。
�。ǘ├觅Y產重組
資產重組是企業(yè)對資產重新組合、配置和轉移的過程，能夠幫助企業(yè)改善資本結構、優(yōu)化資源配置，然而部分上市公司利用資產重組粉飾財務報表的行為日趨嚴重，如國有企業(yè)將運行良好的子公司低價出售給上市公司。利用資產重組調節(jié)企業(yè)利潤會造成國有資產流失，破壞市場良性運行。
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會計準則要求企業(yè)不得隨意變更會計核算辦法，部分上市公司利用準則中沒有要求不得變更這一點，利用會計政策變更的辦法來操縱利潤，如：某企業(yè)一直采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊，為了延長固定資產使用年限改為利用直線法計提折舊，或某企業(yè)改變存貨成本計量模式以虛列存貨。通過變更企業(yè)會計政策來調節(jié)利潤是財務報表粉飾的常用手段，但其帶來的短期受益會為上市公司日后的經營管理制造更大的難題。
�。ㄋ模├美①Y本化
根據(jù)收入與配比原則，利息區(qū)分為資本性支出和經營性支出，企業(yè)在籌建長期資產時，直到長期資產投入使用前的利息費用可以予以資本化，投入使用后的利息費用只允許費用化。部分上市公司為了調節(jié)利潤，增加資本化的利息費用，少確認利息費用化的部分。此種調增利潤的手段在操作上難度低，因此成為了上市公司粉飾財務報表的常見手段。
（五）利用其他應收款和其他應付款
企業(yè)設置“其他應收款”科目來核算其他應收賬款的增減變動與結存，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項，正常情況下，企業(yè)的其他應收款和其他應付款年末余額不應過大，但是有些上市公司這兩個賬戶的年末余額很大，很大程度上是由于上市公司利用這兩個賬戶調節(jié)利潤，虛增收入。
三、上市公司財務報表粉飾的防范措施
�。ㄒ唬┙炔靠刂茩C制
企業(yè)應該根據(jù)實際情況建立內部控制機制，覆蓋企業(yè)內部所有業(yè)務單位，通過明確權責、定期輪崗、加強從原始憑證到報表形成過程中的管理等辦法，使各部門相互制約，促進企業(yè)運行規(guī)范化，減少企業(yè)操縱財務數(shù)據(jù)粉飾報表行為發(fā)生的可能性。
�。ǘ┩晟破髽I(yè)績效評價管理
企業(yè)績效評價自引入我國以來不斷發(fā)展，“平衡記分卡”、“經濟增加值”等多種評價方法均有部分企業(yè)引入使用，績效評價管理中激勵機制的應用也日益普遍，將經營者收益與企業(yè)經營業(yè)績掛鉤，對抑制管理者粉飾財務報表的短期行為起到積極作用。
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外部審計獨立于企業(yè)，由國家審計機構以及獨立執(zhí)行業(yè)務的會計師事務所進行審計，為了順利通過外部審計，企業(yè)會盡量合規(guī)經營，避免發(fā)生操縱企業(yè)財務數(shù)據(jù)行為。完善注冊會計師制度有助于利用注冊會計師的獨立性，提高外部審計的質量與效力，遏制上市公司財務報表的粉飾。
（四）提高財務人員素質水平
財務人員的素質水平一定程度上決定上市公司的財務信息質量，因此應該提高財務人員的業(yè)務能力和道德素養(yǎng)，對財務人員定期進行會計準則及法律法規(guī)學習、誠信教育以及政治素質培訓，只有保證財務人員在專業(yè)能力上勝任財務工作，在思想深處抵抗誘惑，才能有效地遏制上市公司財務報表粉飾行為。
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