探討成本會計中損失性費用核算論文
在當前的社會化生產(chǎn)條>文秘站:<件下,以產(chǎn)品生產(chǎn)為主業(yè)的制造行業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,由于操作者主觀上的原因或者是因為非主觀人為因素,又或者是因為>企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上有著超出同行業(yè)質(zhì)量標準的嚴格要求等等原因,從而發(fā)生一定的損失性費用,這些應(yīng)該說是很常見或者說是難以避免的,習慣上我們可以把損失性費用看做是為了獲得更高品質(zhì)的合格產(chǎn)品所必須付出的代價。因而,習慣上絕大多數(shù)企業(yè)都把損失性費用列作生產(chǎn)性支出,并由企業(yè)最終形成的合格產(chǎn)品的生產(chǎn)成本來負擔。生產(chǎn)損失性的費用越多,最終合格產(chǎn)成品的單位成本就越高,相應(yīng)地企業(yè)的經(jīng)濟效益就越低,因此,在企業(yè)的日常生產(chǎn)過程中,必須加強對生產(chǎn)損失性費用的控制,及時分析造成損失性費用的原因,并加以防范,從而達到嚴格成本管理,杜絕跑冒滴漏現(xiàn)象,力求使企業(yè)以盡可能少的成本投入,取得利潤的最優(yōu)化。
損失性費用是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費,包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中廢品損失、停工損失等。
一、產(chǎn)品制造過程中發(fā)生廢品損失時的賬務(wù)處理
產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的廢品,意味著人力、物力和財力的浪費。廢品的損失額,要計入合格品的成本中,廢品損失增加,合格品的成本也就提高,反之則降低。其計算公式如下:
廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少的百分比 Х廢品損失占成本的百分比。
工業(yè)企業(yè)的廢品損失是指工業(yè)企業(yè)在日常生產(chǎn)過程中以為產(chǎn)生了廢品從而造成了的損失。
以下幾種情形不應(yīng)該算作是廢品損失,產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而發(fā)生損壞變質(zhì)的產(chǎn)品;經(jīng)鑒定不需要返修,可以降價出售的產(chǎn)品;實行“三包”的企業(yè),在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的損失也不應(yīng)列入廢品損失,而應(yīng)計入“管理費用”。
為了單獨核算廢品損失,工業(yè)企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“廢品損失”賬戶,企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生廢品的生產(chǎn)成本都在該賬戶進行核算。本賬戶的借方記錄發(fā)生的廢品報廢損失以及可以修復(fù)的廢品的再修復(fù)費用;本賬戶的貸方記錄廢品回收的殘余材料的價值和應(yīng)該向相關(guān)責任人收取的賠償款以及分配轉(zhuǎn)出的廢品損失,期末該賬戶無余額。
(一)無法修復(fù)的廢品損失核算
無法修復(fù)的廢品成本包括直接材料成本、直接人工成本和間接制造費用,這些費用與同種合格產(chǎn)品成本是一起發(fā)生的而且已計入基本生產(chǎn)成本明細賬當中去了。因而,無法修復(fù)廢品的基本生產(chǎn)成本應(yīng)該采取比較合理的方法,在同一會計期間內(nèi)由企業(yè)所生產(chǎn)的合格品與廢品共同承擔費用。
有的無法修復(fù)廢品是在生產(chǎn)過程尚未結(jié)束就發(fā)現(xiàn)了的,有的則是在產(chǎn)品已經(jīng)完工入庫時才發(fā)現(xiàn)的,這樣,要把本期所發(fā)生的生產(chǎn)費用在合格品與廢品之間加以分配,成本的計算工作相對比較繁瑣。實際工作當中,無法修復(fù)廢品的基本生產(chǎn)成本可以按照廢品實際所發(fā)生的費用加以計算,對一些定額管理工作比較規(guī)范的企業(yè),如果該企業(yè)各項費用消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定,這種情況下,對于無法修復(fù)的廢品損失的核算也可以按照廢品定額消耗的費用來分配。
按照實際消耗的費用計算廢品的生產(chǎn)成本,也就意味著企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生廢品時,要依照生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部實際費用,選取一定的分配方法,把發(fā)生的材料費用、人工費用、制造費用以及應(yīng)分攤的輔助生產(chǎn)等各種生產(chǎn)費用在本期所生產(chǎn)的廢品和合格品之間加以分配,從而最終計算出本月廢品的實際生產(chǎn)成本。
【例如】假定某公司基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)A產(chǎn)品過程中,產(chǎn)生無法修復(fù)廢品15件,原材料系生產(chǎn)開始時一次投入,廢品原材料消耗定額400元,廢品已完成定額工時30小時,人工費定額為4元/小時,制造費用為10元∕小時,回收殘料500元。編制計算表如下:
無法修復(fù)廢品損失計算表
產(chǎn)品名稱:A廢品 數(shù)量15件
據(jù)此編制會計分錄如下:
首先是結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本時的會計分錄:借:廢品損失——A 6420,貸:基本生產(chǎn)成本——A6420;其次是殘料入庫的賬務(wù)處理:借:原材料 500,貸:基本生產(chǎn)成本——A 500;最后是將廢品的凈損失5920元轉(zhuǎn)入合格品生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理:借:基本生產(chǎn)成本——A 5920,貸:廢品損失——A5920。
(二)可以修復(fù)廢品損失的核算內(nèi)容
可以修復(fù)的廢品損失是指在修復(fù)過程中發(fā)生的各種廢品的修復(fù)費用。包括修復(fù)過程中發(fā)生的材料成本、人工費用以及其他費用。因此,修復(fù)后的產(chǎn)品成本應(yīng)該由修復(fù)前發(fā)生的生產(chǎn)費用加上修復(fù)過程中發(fā)生的各項修復(fù)費用減去廢品回收殘值(或應(yīng)收賠償款)。
二、關(guān)于停工損失的核算
關(guān)于停工損失的含義,目前有多種不同的說法,有的學者認為停工損失僅僅是指在停工期間整個企業(yè)所發(fā)生的各種材料、人工及其他支出的耗費,包括應(yīng)當計入基本生產(chǎn)成本的費用、應(yīng)當計入輔助生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)成本以及應(yīng)當計入期間費用的企業(yè)管理等費用;另外一種觀點認為能夠計入停工損失的費用只與基本生產(chǎn)車間有關(guān)聯(lián),因而所發(fā)生的費用只與基本生產(chǎn)成本有關(guān)。本人認為,雖然停工損失影響的不僅僅只是企業(yè)基本生產(chǎn)車間一個部門,企業(yè)的各個職能管理部門也會在停工期間發(fā)生各種費用。但是,那些與基本生產(chǎn)部門沒有直接關(guān)系的管理部門、財務(wù)科室、銷售科室所發(fā)生的停工損失雖然從內(nèi)容上看屬于停工損失,但是,從企業(yè)會計準則的外延定義上看則不屬于停工損失的核算范疇。
企業(yè)往往會因為各種各樣的原因而發(fā)生停工。但通常認為,連續(xù)停工不滿一個工作日的不計算停工損失。
核算舉例:某企業(yè)因設(shè)備維修連續(xù)停工3天,停工期間應(yīng)支付職工薪酬4000元,應(yīng)分攤制造費用800元。
首先確認停工損失得賬務(wù)處理:借:停工損失4800,貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 4000貸:制造費用800。其次,分配停工損失的賬務(wù)處理:借:基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品4800(若生產(chǎn)多種產(chǎn)品則應(yīng)按相應(yīng)標準分配計入),貸:停工損失 4800。
三、如何降低生產(chǎn)過程中的各種損失性費用
生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品損失和停工損失,原因雖然多種多樣,但一些生產(chǎn)損失還是可以加以避免的。為了控制企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量,加強成本管理,盡可能地減低生產(chǎn)風險,從而減少產(chǎn)品成本中損失性費用的構(gòu)成比例,企業(yè)應(yīng)當在傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理觀念的基礎(chǔ)上重視質(zhì)量成本管理和以及生產(chǎn)安全工作和安全成本管理工作。因為,質(zhì)量成本管理的核心理念就是要用最少的質(zhì)量資金投入,消滅盡可能多的廢次品損失這一核心思想展開的,預(yù)防工作做得好,風險自然會降低,損失性費用自然也會降低;企業(yè)加強產(chǎn)品質(zhì)量管理以及產(chǎn)品控制成本費用的投入的增加,從某種意義上講會提高產(chǎn)品的質(zhì)量,增加合格產(chǎn)品的數(shù)量從而減少損失性費用的發(fā)生。但是,為提高產(chǎn)品合格產(chǎn)量而增加的管理
成本的投入與控制損失性費用的發(fā)生又是相互制約相輔相成的。一方面,由于增加了質(zhì)量成本管理的資金投入降低了產(chǎn)品的廢品率,從而減少了廢品損失的發(fā)生數(shù)額,另一方面,雖然因為合格品數(shù)量的增加從而降低了損失性費用的發(fā)生,但是,相應(yīng)的,企業(yè)為控制產(chǎn)品質(zhì)量方面所做的投入?yún)s因此增加了,兩方面的費用,此消彼長,企業(yè)在成本管理中的資金投入無論是計入到產(chǎn)品成本中還是計入到企業(yè)管理費用當中去,其最終結(jié)果,都會導(dǎo)致企業(yè)利潤總額的減少。
綜上所述,企業(yè)發(fā)生損失性費用的因數(shù)是多種多樣的,這種損失性費用,如果在產(chǎn)品出廠之前被檢驗或被發(fā)現(xiàn),按照現(xiàn)行的企業(yè)會計準則要求則應(yīng)由企業(yè)的合格品的基本生產(chǎn)成本來負擔;如果是在產(chǎn)品已經(jīng)銷售出廠,在消費者使用時才被發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有嚴重的質(zhì)量問題而影響使用,即便企業(yè)按照產(chǎn)品售后三包的規(guī)定采取了退換貨的方式保障了消費者的利益,但是,殘次品的頻繁出現(xiàn),一定會在消費者心中產(chǎn)生陰影, 使消費者對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生懷疑,最終的發(fā)展趨勢勢必會使企業(yè)的產(chǎn)品銷售困難,影響企業(yè)的聲譽,最終會給企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。所以,從整個企業(yè)長遠發(fā)展的角度看,企業(yè)要生存要發(fā)展,必須深化全面質(zhì)量管理 有效降低各種生產(chǎn)損失。
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