基于關(guān)聯(lián)交易的中國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比論文
現(xiàn)階段，在世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)朝著國(guó)際趨同化的方向發(fā)展，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的逐步提升，我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)也受到越來(lái)越多的關(guān)注，為了加強(qiáng)與世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易聯(lián)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就必須實(shí)施國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)戰(zhàn)略，盡可能與世界先進(jìn)水平齊頭并進(jìn)。本文基于關(guān)聯(lián)交易分析了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各自特點(diǎn)，重點(diǎn)從關(guān)聯(lián)交易的計(jì)量、關(guān)聯(lián)交易信息的披露方面論述了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)的實(shí)踐研究提供些許理論基礎(chǔ)。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌時(shí)間并不長(zhǎng)，通常認(rèn)為的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的標(biāo)志是財(cái)政部在2006年頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的具體構(gòu)成包括一個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則，正式實(shí)施的時(shí)間是在2007年，從總體上看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有某種趨同性，體現(xiàn)了很多與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的內(nèi)涵，但是由于我國(guó)國(guó)情在準(zhǔn)則的制定方面起著決定作用，所以二者還是存在一些明顯的差異。
一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容
第24號(hào)關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定了關(guān)聯(lián)方主要披露的目標(biāo)是“確保主體的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)主體的財(cái)務(wù)狀況和損益可能受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在、主體與關(guān)聯(lián)方的交易及其未結(jié)算余額的影響進(jìn)行必要的披露，以引起信息使用者的關(guān)注”。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2003對(duì)其修改，關(guān)聯(lián)方披露的范圍包括以下幾點(diǎn)：一是明確關(guān)聯(lián)方的關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)容。二是明確主體和關(guān)聯(lián)方之間沒(méi)有結(jié)算的余額。三是明確在前兩條中的項(xiàng)目需要披露的情況。四是明確對(duì)所有項(xiàng)目要進(jìn)行的披露。從總體上看，準(zhǔn)則關(guān)于披露的要求主要包括三個(gè)方面：一是說(shuō)明了當(dāng)處于控制關(guān)系情況下的披露規(guī)定。二是論述了對(duì)重點(diǎn)管理人員付給報(bào)酬的披露規(guī)定，此為新增加的內(nèi)容。三是明確了在重點(diǎn)管理人員報(bào)酬之外的其他關(guān)聯(lián)方交易的披露規(guī)定。
關(guān)于這些變更的依據(jù)主要是公眾的利益關(guān)系，從而將準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)推廣開(kāi)來(lái)，同時(shí)進(jìn)一步改善同編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的條文規(guī)定。在實(shí)際應(yīng)用中，還是會(huì)遇到不同類(lèi)型的問(wèn)題，以下是其同中國(guó)實(shí)際結(jié)合所遇到的問(wèn)題。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在對(duì)條款進(jìn)行修訂的過(guò)程中將對(duì)同受?chē)?guó)家控制的、具有營(yíng)利性的主體之間存在的交易豁免披露條款予以取消，這給我國(guó)的企業(yè)帶來(lái)了很大的沖擊力。這就意味著，在實(shí)際的操作過(guò)程中，會(huì)遇到更多的成本披露問(wèn)題。例如我國(guó)的電信、電力和石油等行業(yè)的企業(yè)之間的交易很多情況下都是用市場(chǎng)定價(jià)的方式來(lái)定價(jià)的，雖然這從總體上說(shuō)對(duì)企業(yè)的效益影響不大，但在現(xiàn)實(shí)中一定要加以詳細(xì)和具體的披露，這樣才可以及時(shí)有效地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。
同時(shí)，在新修改的準(zhǔn)則中也沒(méi)有將合營(yíng)的企業(yè)納入到關(guān)聯(lián)方中。而《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》卻明確規(guī)定了合營(yíng)企業(yè)屬于依照合同的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、并且通過(guò)投資的若干方一同控制的企業(yè)，在這個(gè)意義上，合營(yíng)企業(yè)可以對(duì)投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策加以共同的控制，應(yīng)該屬于關(guān)聯(lián)方。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容
為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的潮流，我國(guó)在200年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》進(jìn)而完善了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使我國(guó)關(guān)聯(lián)方披露與國(guó)際接軌的步伐更近了一步。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》主要有三點(diǎn)新的內(nèi)容。一是重新闡釋了共同控制、控制等概念的含義，表述更加科學(xué)化和準(zhǔn)確化。二是進(jìn)一步擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方的范圍，將“母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員”與“企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”都納入到了體系中，使準(zhǔn)則的適用性更廣。三是將關(guān)聯(lián)方交易的種類(lèi)進(jìn)行了重新劃定，在表述中將“抵押”刪除了，留下了“擔(dān)�！币辉~。
為了確保擁有多層投資控制關(guān)系的企業(yè)也可以及時(shí)有效地披露多層關(guān)聯(lián)方的相互關(guān)系和正常交易，準(zhǔn)則中特此規(guī)定最終的控制方不應(yīng)該由母公司來(lái)承擔(dān)，在最后的披露中要將最后的控制方的名稱(chēng)加以公布，而母公司之上的和它關(guān)系最密切的、且向外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司的名稱(chēng)也要進(jìn)行披露。在這一過(guò)程中要注意對(duì)沒(méi)有進(jìn)行結(jié)算的項(xiàng)目信息予以重視。新準(zhǔn)則中還增加了“未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額信息”的條款，豐富了先前準(zhǔn)則的內(nèi)容。同時(shí)還重點(diǎn)申明了關(guān)聯(lián)方交易具有的公允性，企業(yè)披露關(guān)聯(lián)方交易的時(shí)候要掌握充足的證據(jù)。
與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則明顯具有很多的優(yōu)勢(shì)，但是也存在著一些缺陷。例如新準(zhǔn)則依舊沒(méi)有明確給出關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)方法，也沒(méi)有規(guī)定對(duì)細(xì)化關(guān)聯(lián)方進(jìn)行確認(rèn)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。這就導(dǎo)致不同的企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方面存在很大的不同，反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中就是層出不窮、花樣繁多的定價(jià)政策，同時(shí)也導(dǎo)致報(bào)表的使用者無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分出各種價(jià)格的差異性。從目前的發(fā)展情況來(lái)看，可比市場(chǎng)價(jià)法和協(xié)議價(jià)法是較為合適的定價(jià)方式，一方面是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，另一方面也比較適合我國(guó)的基本國(guó)情。
三、二者的對(duì)比
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從關(guān)聯(lián)交易的計(jì)量規(guī)定上來(lái)說(shuō)，存在著很大的不同。一般情況下，關(guān)聯(lián)交易的具體內(nèi)容是指在關(guān)聯(lián)方之間存在著資源的相互轉(zhuǎn)移，勞動(dòng)力相互轉(zhuǎn)移的行為，不管這之間是否為收費(fèi)的，都是一種關(guān)聯(lián)交易。隨著新準(zhǔn)則的制定，企業(yè)的定價(jià)政策就更加有章可循，新準(zhǔn)則對(duì)交易的類(lèi)型、交易的性質(zhì)和交易的金額、交易的定價(jià)方式都做出了較為細(xì)致的規(guī)定。
國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)定價(jià)的相關(guān)內(nèi)容更是做了更為細(xì)致的規(guī)定，并提出了三種定價(jià)方式，適用于企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中，包括可比不可控價(jià)格方法，轉(zhuǎn)售價(jià)格方法，成本加成方法。具體來(lái)看，可比不可控價(jià)格方法的定價(jià)依據(jù)是企業(yè)非關(guān)聯(lián)方于市場(chǎng)中交易類(lèi)似的貨物價(jià)格而制定的，轉(zhuǎn)售價(jià)格方法的定價(jià)依據(jù)是當(dāng)產(chǎn)品賣(mài)給第三方之前，倘若企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間有交易的進(jìn)行，那就以賣(mài)給第三方的價(jià)格為基準(zhǔn)來(lái)確定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，成本加成方法的定價(jià)依據(jù)就是依據(jù)產(chǎn)品通常的成本利潤(rùn)在供應(yīng)方成本的基礎(chǔ)上再累計(jì)添加一定的附加額。
由此可見(jiàn)，在定價(jià)方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的方法更為具體，具有很強(qiáng)的適用性和可操作性，這就為企業(yè)的決策提供了良好的基礎(chǔ)。反觀我國(guó)的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格沒(méi)有明確的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，隨意性特別強(qiáng)，在一定程度上降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從關(guān)聯(lián)交易信息披露層面來(lái)說(shuō)，存在著很多的不同點(diǎn)。相關(guān)信息的及時(shí)準(zhǔn)確披露與企業(yè)的利益、公眾的利益密切相關(guān)。盡管我國(guó)的新準(zhǔn)則已經(jīng)運(yùn)行多年，但是仍然存在很多不足。在總體上雖然同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著內(nèi)在的一致性，但具體的要求還是十分簡(jiǎn)單，不夠詳細(xì)。例如，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型、交易金額和未結(jié)算金額的披露只是體現(xiàn)在形式層面，并沒(méi)有進(jìn)行原因和實(shí)質(zhì)的分析。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確交易定價(jià)的問(wèn)題，所以在相關(guān)的報(bào)表中就沒(méi)有辦法說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易過(guò)程中的具體定價(jià)方式，信息的可靠程度就大大受到影響。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露的時(shí)間也不夠嚴(yán)格，一般都是在交易發(fā)生的時(shí)候才進(jìn)行披露，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求則嚴(yán)格得多，一般是隨時(shí)隨地進(jìn)行披露，不管企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間有沒(méi)有存在交易行為，這樣就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提高信息的質(zhì)量。由此可見(jiàn)，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易信息的披露，我們要不斷提高信息的真實(shí)程度，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練。
總結(jié)：綜上所述，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比存在很多的不同之處，這些差異形成的原因是多方面的，最根本的還是與我國(guó)的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相關(guān)，在今后的發(fā)展中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)更廣泛的協(xié)調(diào)，以推動(dòng)社會(huì)的向前發(fā)展。
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