探究析新所得稅下的會計(jì)準(zhǔn)則
新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，會計(jì)重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，下面是小編整理的一篇探究新所得稅下會計(jì)準(zhǔn)則的論文，供大家閱讀。
伴隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，我國的稅收制度也在逐步完善，從增殖稅的開征，到今天由生產(chǎn)型增殖稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增殖稅，這些改革都標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過度，并逐漸與世界接軌的過程�！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號-所得稅》，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。
一、新舊準(zhǔn)則的比較
新準(zhǔn)則主要在所得稅的會計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會計(jì)重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使新準(zhǔn)則中計(jì)稅差異、會計(jì)處理方法等發(fā)生了變化。
1、計(jì)稅差異的不同
新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會計(jì)重心，計(jì)稅差異部分源于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額不一致。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。如：流動資產(chǎn)中包括賬面價(jià)值為100元的應(yīng)收賬款，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，對此項(xiàng)應(yīng)收賬款不需要再納稅，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值100元，二者的暫時(shí)性差異為0.再如：流動負(fù)債中包括賬面價(jià)值為100元的預(yù)收利息收，由于稅法規(guī)定相關(guān)的利息收入按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅，該預(yù)收利息收入的計(jì)稅基礎(chǔ)是0，二者的暫時(shí)性差異為100.
舊準(zhǔn)則以損益表為會計(jì)重心，計(jì)稅差異源于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上和時(shí)間上的不一致，將根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則確定的稅前會計(jì)利潤與根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處理，如企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈等;時(shí)間性差異發(fā)生于某一時(shí)期，但以后一期或若干期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和廣告費(fèi)等。
2、所得稅會計(jì)處理方法的不同
新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即要求所得稅進(jìn)行跨會計(jì)期間核算：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對稅前會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅;然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)確定的暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;最后通過倒軋的方法來推算所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。
舊準(zhǔn)則中企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選用納稅影響會計(jì)法中的遞延法或損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法不要求所得稅進(jìn)行跨會計(jì)期間核算，也不確認(rèn)時(shí)間性差異對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不必遞延到以后各期，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。遞延法或損益表債務(wù)法也要求所得稅進(jìn)行跨會計(jì)期間核算。但在核算時(shí)，首先按稅前會計(jì)利潤計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款，最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。
3、所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅差額的含義不同
新準(zhǔn)則將所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差額確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。因?yàn)闀簳r(shí)性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差，來源于資產(chǎn)負(fù)債表，所以據(jù)以計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)必然更加符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義。
舊準(zhǔn)則中使用應(yīng)付稅款法時(shí)不確認(rèn)所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差異。使用遞延法或損益表債務(wù)法時(shí)，雖然也將所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差額確認(rèn)為遞延稅款，但該遞延稅款項(xiàng)目來源于損益表，只是一種純粹的遞延項(xiàng)目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債，有的稱之為“隨叫項(xiàng)目”。
4、所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露內(nèi)容不同
一是資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示的，新準(zhǔn)則是“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”;舊準(zhǔn)則是“遞延稅項(xiàng)”，并在“遞延稅項(xiàng)”下設(shè)“遞延稅款借項(xiàng)”或“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。二是企業(yè)在損益表中的“所得稅費(fèi)用”，新準(zhǔn)則包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用;舊準(zhǔn)則僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用。三是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露，內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。
二、對新準(zhǔn)則的分析與建議
雖然新準(zhǔn)則能較好地與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但結(jié)合我國的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則在計(jì)稅差異、所得稅會計(jì)處理方法方面還存在一些問題。
1、計(jì)稅差異上
雖然暫時(shí)性差異不但包括了所有的時(shí)間性差異，還包括了其他原因?qū)е碌挠?jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異。如：資產(chǎn)被重估;企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù);對子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，有些差異是其無法反映的，如由于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不同而存在的一些差異(業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性捐等)。此外，企業(yè)債務(wù)重組而獲得的收益，會計(jì)準(zhǔn)則要求直接增加所有者權(quán)益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅;稅法中規(guī)定對新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵政策，新準(zhǔn)則對此未做出規(guī)定。應(yīng)仔細(xì)尋找暫時(shí)性差異可能造成的缺漏，并專門在新準(zhǔn)則中做出詳細(xì)規(guī)定。
2、所得稅會計(jì)核算方法上
較之應(yīng)付稅款法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以完全克服不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，容易造成企業(yè)每期稅后凈利潤的波動，因而不能滿足企業(yè)所得稅會計(jì)核算要求的缺點(diǎn);較之遞延法、損益表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對“遞延稅款”的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)能更好地表示企業(yè)未來應(yīng)付(應(yīng)收)的債務(wù)或資產(chǎn)，從而使資產(chǎn)負(fù)債表能更為真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，提高會計(jì)信息的質(zhì)量和有用性。
雖然與現(xiàn)行的所得稅會計(jì)核算方法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過渡，并且在各類企業(yè)直接推行，筆者認(rèn)為條件尚不成熟。
3、一些具體問題上
作為國家會計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與我國企業(yè)所得稅法規(guī)相結(jié)合以提高其可操作性。但在一些具體問題上，新準(zhǔn)則與我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法并不一致。如新準(zhǔn)則中“應(yīng)稅利潤”的概念在稅法中并不存在，而且稅法上有一些征稅的情況(增值稅中的視同銷售、債務(wù)重組所獲得的收益、對預(yù)收款項(xiàng)的征稅等)，是“應(yīng)稅利潤”無法涵蓋的;新準(zhǔn)則第二條“所得稅包括企業(yè)各種以應(yīng)稅利潤為基礎(chǔ)的境內(nèi)和境外稅額，也包括由子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分配給企業(yè)的利潤的征稅”可能沒有考慮到稅法的選擇性規(guī)定，因?yàn)槿绻惙ㄒ?guī)定無需補(bǔ)稅(例如定期減免部分或企業(yè)適用企業(yè)所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率時(shí))，則不會引起納稅義務(wù)。
【探究析新所得稅下的會計(jì)準(zhǔn)則】相關(guān)文章：
新會計(jì)準(zhǔn)則下股權(quán)投資核算探究11-18
會計(jì)準(zhǔn)則下資本公積與國際會計(jì)準(zhǔn)則探究02-22
析醫(yī)院辦公管理的規(guī)劃及應(yīng)用探究11-18
新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下債務(wù)重組事項(xiàng)探討03-06
所得稅會計(jì)處理探究論文11-22
探討新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變化及分析03-09
中職學(xué)校古典文學(xué)教學(xué)新析03-27
對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下歷史教學(xué)模式的探究03-26
- 相關(guān)推薦