有關(guān)應(yīng)計制會計與盈余管理畢業(yè)論文

　　本文從應(yīng)計制會計入手，分析了會計職業(yè)判斷的不可替代性及其與盈余管理的關(guān)系。指出基于合理的會計職業(yè)判斷的盈余管理能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)增加會計信息決策的有用性；而濫用會計職業(yè)判斷則是盈余操縱，會造成不良經(jīng)濟(jì)后果。

　　在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的政策建議。

　　【關(guān)鍵詞】應(yīng)計制會計 會計職業(yè)判斷 盈余管理

　　目前資本市場會計信息質(zhì)量不高，應(yīng)計制會計中預(yù)提、攤銷、會計職業(yè)判斷等容易進(jìn)行盈余管理，應(yīng)計制會計被認(rèn)為是盈余管理的工具而備受指責(zé)。盈余管理和應(yīng)計制會計的關(guān)系一直是含糊的。我們須對二者有清醒認(rèn)識。

　　一 應(yīng)計制會計下會計職業(yè)判斷的意義應(yīng)計制會計要求企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和會計事項，按產(chǎn)生的財務(wù)結(jié)果在不同期間加以記錄，以權(quán)責(zé)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。為反映企業(yè)一定時期的業(yè)績，應(yīng)計制會計采用預(yù)提、待攤、遞延和分配等方法，運(yùn)用會計職業(yè)判斷，將各期的收入與費(fèi)用、收益與損失配比。

　　應(yīng)計制會計能較好反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會計領(lǐng)域的地位不可動搖。

　　會計信息系統(tǒng)的不確定性，要求一定程度的會計職業(yè)判斷會計信息是在假設(shè)條件下產(chǎn)生，從確認(rèn)、計量、記錄劍報告每一環(huán)節(jié)都包含一定的不確定性。由于無法確知客觀事件發(fā)生的概率， 只能進(jìn)行主觀地判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)何時進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)。

　　會計職業(yè)判斷具有會計準(zhǔn)則無法替代的作用會計域中存在的會計信息規(guī)則性失真的原因在于會計規(guī)則的制定者將自生自發(fā)的會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀�計�?guī)則過程中存在偏差，是知識的相對性和人的有限認(rèn)知性所造成。

　　會計職業(yè)判斷有助于提高會計信息的決策有用性企業(yè)的會計信息具備相關(guān)性和可靠性，才會對決策者有用，這就需要運(yùn)用會計職業(yè)判斷，向報表的外部使用者傳遞企業(yè)的內(nèi)部信息。

　　會計職業(yè)判斷有助于企業(yè)理財目標(biāo)的實現(xiàn)公司制下企業(yè)理財目標(biāo)是股東價值最大化。會計人員運(yùn)用會計職業(yè)判斷，要與股東目標(biāo)一致。企業(yè)理財要進(jìn)行稅收籌劃，也離不開會計職業(yè)判斷和會計處理方法的選擇。

　　二 應(yīng)計制會計與盈余管理的關(guān)系應(yīng)計制會計下，會計人員通過會計職業(yè)判斷報告盈余信息。

　　實務(wù)界人士普遍認(rèn)為盈余管理盛行的根源是應(yīng)計制會計下有太多職業(yè)判斷空間。要杜絕盈余管理， 須減少主觀性，提出用收付實現(xiàn)制取代權(quán)責(zé)發(fā)生制。在西方，盈余管理是辨證的概念。它發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和通過構(gòu)建 經(jīng)濟(jì)交易變更財務(wù)報告時， 誤導(dǎo)以公司業(yè)績?yōu)榛�礎(chǔ)的利益相關(guān)者的決策或影響以會計報告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的契約。盈余管理主要有通過操控應(yīng)計項目和變更會計政策兩種， 前者靈活性較大。而后者須在財務(wù)報告附注中披露，這樣易被察覺。同時一貫的會計原則也對會計政策的經(jīng)常變動進(jìn)行限制。西方研究表明操控應(yīng)計項目是盈余管理的主要方式，個別年份的凈收益調(diào)整主要是通過操控應(yīng)計項目的方式實現(xiàn)；變更會計政策是一項長期的盈余管理方式。

　　盈余管理是公司管理當(dāng)局為了在獎金計劃、政治成本、債務(wù)等方面達(dá)到自身效用最大化而采取的機(jī)會主義行為。從契約觀角度看，它是公司契約成本最小化總體行為的一 分。由于許多契約與盈余信息有關(guān)，管理當(dāng)局可以通過控制盈余信息來影響契約成本。通過盈余管理，市場可以獲得其所需的內(nèi)部信息。利潤平滑是盈余管理的一種方式，通過平滑利潤后的對外財務(wù)報告公司把內(nèi)部信息傳遞到資本市場，并通過傳遞公司擁有的長期盈利能力的信息，降低融資成本�？梢娫趹�(yīng)計制會計下通過合理的職業(yè)判斷，盈余管理可以作為將內(nèi)部信息傳遞給投資者的工具，引導(dǎo)資源合理配置。如果管理當(dāng)局對會計職業(yè)判斷過度使用，歪曲公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，誤導(dǎo)投資者決策，即為盈余操縱。這會降低會計信息的可靠性，扭曲資源配置。

　　由此看出，盈余管理與應(yīng)計制會計密不可分。合理運(yùn)用會計職業(yè)判斷，可以優(yōu)化資源配置；否則，會扭曲資源配置。掌握好會計職業(yè)判斷的度，以杜絕會計造假和盈余操縱。

　　三 結(jié)論和建議會計專業(yè)判斷是應(yīng)計制會計的產(chǎn)物。影響應(yīng)計制會計發(fā)揮作用的因素有主觀因素，如自身知識與經(jīng)驗，需求和動機(jī)；客觀因素；環(huán)境因素，如會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度、職業(yè)道德規(guī)范、公司治理結(jié)構(gòu)等。因此，做出合理的會計職業(yè)判斷，必須給予應(yīng)計制會計良好的空間。

　　提高會計人員素質(zhì)良好的會計職業(yè)判斷要求具有合理的知識結(jié)構(gòu)并對會計準(zhǔn)則有準(zhǔn)確理解。會計人員受利益．管理層壓力、法規(guī)等影響難以保持中立。加強(qiáng)素質(zhì)教育，預(yù)防和降低盈余操縱。

　　完善公司治理結(jié)構(gòu)契約的簽訂多以盈余數(shù)據(jù)為依據(jù)，會計人員與管理當(dāng)局存在雇傭關(guān)系，現(xiàn)行的委托人和代理人的契約，股東、董事會和經(jīng)理之間的關(guān)系制度不健全。公司治理結(jié)構(gòu)影響會計行為，為盈余管理提供條件。完善公司治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)利制衡機(jī)制建立，為正確的會計職業(yè)判斷提供保障。

　　完善會計準(zhǔn)則年，美國頒布了Ⅸ薩班斯 奧克斯利法案》，標(biāo)志國際會計準(zhǔn)則由以規(guī)則為導(dǎo)向轉(zhuǎn)為以原則為導(dǎo)向，我國會計職業(yè)判斷水平須不斷完善，這決定了與國際化接軌的步伐。

　　發(fā)展經(jīng)理人市場發(fā)展經(jīng)理人市場，可以培育具備職業(yè)道德觀念的合格經(jīng)理人。

　　為會計職業(yè)判斷提供保證。同時，外部競爭、接管壓力．增加信息透明度、提高使用者信息處理能力，也約束了盈余操縱行為。

　　今后，應(yīng)計制會計仍具有不可動搖的地位，會計職業(yè)判斷不可避免。合理運(yùn)用應(yīng)計制會計下的職業(yè)判斷可以增加會計信息的決策有用性； 而濫用則是財務(wù)丑聞的禍根。

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