試論財務(wù)會計與管理會計的相互關(guān)系與融合
摘要:本文對財務(wù)會計和管理會計的異同和聯(lián)系進行了全面分析。對二者的有效融合提出了意見建議。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;管理會計;關(guān)系
財務(wù)會計與管理會計既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別，本文主要就其差別簡要論述如下。
一、工作的側(cè)重點不同。
財務(wù)會計的側(cè)重點在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財務(wù)報表，向企業(yè)外界具有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體、個人報告企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，其具體目標主要為企業(yè)外界服務(wù)，財務(wù)會計又可稱為“外部會計”。而管理會計的側(cè)重點在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供預(yù)測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，管理會計又可稱為“內(nèi)部會計”。
二、工作主體的層次不同。
財務(wù)會計的工作主體往往只有一個層次，即主要以整個企業(yè)為工作主體，從而能夠適應(yīng)財務(wù)會計所特別強調(diào)的完整反映監(jiān)督整個經(jīng)濟過程的要求，并且不能遺漏會計主體的任何會計要素。而管理會計的工作主體可分為多層次，它既可以是整個企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體。
三、作用時效不同。
財務(wù)會計的作用時效主要在于反映過去，無論從強調(diào)客觀性原則，還是堅持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過去實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。因此，財務(wù)會計實質(zhì)上屬于算“呆賬”的“報賬型會計”。
而管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能動地利用財務(wù)會計的資料進行預(yù)測和規(guī)劃未來，同時控制現(xiàn)在，從而橫跨過去、現(xiàn)在、未來三個時態(tài)。管理會計面向未來的作用時效擺在第一位，而分析過去是為了控制現(xiàn)在和更好地指導(dǎo)未來。因此，管理會計實質(zhì)上屬于算“活賬”的“經(jīng)營型會計”。
四、遵循的原則、標準不同。
財務(wù)會計工作必須嚴格遵守《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度，以保證所提供的財務(wù)信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性。
而管理會計不受《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度的完全限制和嚴格約束，在工作中可靈活應(yīng)用預(yù)測學(xué)、控制論、信息理論、決策原理等現(xiàn)代管理理論作為指導(dǎo)。
五、信息的特征、載體不同。
財務(wù)會計能定期地向與企業(yè)有利害關(guān)系的集團或個人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的和綜合的財務(wù)信息。財務(wù)會計的信息載體是有統(tǒng)一格式的憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報表系統(tǒng)，統(tǒng)一規(guī)定財務(wù)報告的種類。而管理會計所提供的信息往往是為滿足內(nèi)部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。
管理會計的信息載體大多為沒有統(tǒng)一格式的各種內(nèi)部報告，而且對報告的種類也沒有統(tǒng)一規(guī)定。
六、方法體系不同。
財務(wù)會計的方法比較穩(wěn)定，核算時往往只需要運用簡單的算術(shù)方法。而管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進行分析處理，即使對相同的問題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進行處理，在信息過程中大量運用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。
七、工作程序不同。
財務(wù)會計必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序。無論從制作憑證到登記賬簿，直至編報財務(wù)報告，都必須按規(guī)定的程序處理，不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。同類企業(yè)的財務(wù)會計工作程序往往是大同小異的。
而管理會計工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業(yè)可根據(jù)自己實際情況設(shè)計管理會計工作的流程。這樣會導(dǎo)致不同企業(yè)間管理會計工作的較大差異。
八、對會計人員素質(zhì)的要求不同。
鑒于管理會計的方法靈活多樣，又沒有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，所以在很大程度上管理會計的水平取決于會計人員素質(zhì)的高低。同時，由于管理會計工作需要考慮的因素比較多，涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜，也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應(yīng)變能力，具有較強的分析問題、解決問題的能力。
財務(wù)會計工作則需要基礎(chǔ)知識比較扎實、操作能力強、工作細致的專門人才來承擔。兩者的聯(lián)系：
1.財務(wù)會計和管理會計的本質(zhì)都是一種管理活動，這是兩者融合的理論前提。
2.財務(wù)會計與管理會計對象的同一性是融合的客觀基礎(chǔ)。
3.財務(wù)會計與管理會計最終目標的一致性是融合的主要原因。
財務(wù)會計和管理會計有效融合的幾點設(shè)想：
1.從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集來保證管理會計與財務(wù)會計的有效融合。對財務(wù)會計來講，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集實質(zhì)上就是會計確認和計量、以及填制會計憑證的過程;模型運算實質(zhì)上就是編制會計分錄，財務(wù)會計的分類賬、總賬和會計報表都可以看作是模型運算的結(jié)果。對管理會計而言，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集就是管理會計循環(huán)中的原始信息挑選過程;模型運算就是計算、對比、差異分析過程，并產(chǎn)生相應(yīng)的報告。盡管有差別，可是兩者的循環(huán)起點均是企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，財務(wù)會計和管理會計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以通過合并原始信息源的方法達到兼容。
2.會計基礎(chǔ)工作的細化及財務(wù)資料格式的全新設(shè)計是管理與會計融合運用的前提基礎(chǔ)。設(shè)計會計憑證，并使之成為財務(wù)會計和管理會計共用的原始信息采集工具。會計憑證是原始信息采集、挑選、分類工具，是所有會計工作及管理會計運用的基礎(chǔ)信息來源，也是最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)庫管理的信息來源，是財務(wù)會計與管理會計聯(lián)系、融合的媒介。
現(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財務(wù)會計借、貸方記錄的會計憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式和輸入方式進行重新設(shè)計。會計憑證記錄形式的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在原有財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上，增加統(tǒng)計信息代碼或類別欄，以求在基礎(chǔ)上為管理及會計工作做好準備，避免以后在運用中的重復(fù)篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。
根據(jù)需要，筆者建議設(shè)置會計賬簿及管理會計兩套賬簿格式。其數(shù)據(jù)來源為會計憑證，會計賬簿根據(jù)會計要求設(shè)置并由憑證生成。管理會計賬簿則根據(jù)各單位管理需要設(shè)計相應(yīng)的格式，根據(jù)會計憑證中的統(tǒng)計代碼類別生成。
會計報表與管理會計報表則根據(jù)各自相應(yīng)的賬簿生成。財務(wù)會計方面主要有資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)賬簿的格式和相應(yīng)的計算公式，管理會計方面主要是建立管理會計標準及相應(yīng)的分析計算模型。
實踐證明，一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發(fā)展的前途。進而決定著企業(yè)盛衰、成敗和生存發(fā)展。其次，應(yīng)加強管理會計教育，提高會計人員的素質(zhì)。具體做法是普遍開設(shè)管理會計課，使得所有會計人員和其他經(jīng)濟工作者都能懂得、了解管理會計，培養(yǎng)出一批財務(wù)會計與管理會計相當精通的專業(yè)人才。
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