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原則基礎(chǔ)與規(guī)則基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)探究
制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則,提高信息透明度,對提高經(jīng)濟(jì)效率也是必不可少的。下面是yjbys小編為您搜集整理的原則基礎(chǔ)與規(guī)則基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)探究論文，希望能對您有所幫助。
論文摘要：本文通過綜述國內(nèi)外文獻(xiàn)中關(guān)于原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)相關(guān)問題的研究,對以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則和以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了多方面的比較,對比了兩者的優(yōu)缺點,同時也對兩種模式下的會計準(zhǔn)則的適用性進(jìn)行了討論。最后,對于哪種模式更具優(yōu)越性提出了一些看法,并結(jié)合我國的實際情況作了探討。
論文關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 原則基礎(chǔ) 規(guī)則基礎(chǔ)
1 引 言
美國安然事件以后,以及另外一些會計準(zhǔn)則失效案例的發(fā)生引起了人們的廣泛反思,到底是什么出了問題?人們把很多目光鎖定在會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)模式上,這些案例也使人們開始質(zhì)疑規(guī)則基礎(chǔ)的有效性,關(guān)于原則基礎(chǔ)模式還是規(guī)則基礎(chǔ)模式的選擇問題也成了人們討論的焦點。本文希望通過對兩種基礎(chǔ)模式的比較能夠挖掘到更深一層的含義,希望能夠為我國今后會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)模式的發(fā)展方向提供一些證據(jù)。
2 現(xiàn)實背景
制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則,提高信息透明度,對提高經(jīng)濟(jì)效率也是必不可少的,因為資源分配的決策在很大程度上要依靠可靠、簡練和可理解的財務(wù)信息。會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)應(yīng)該和財務(wù)報告概念框架的目標(biāo)一致,然而近幾年來一些會計準(zhǔn)則實效的案例,讓人們開始思考會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的何去何從,哪種基礎(chǔ)下的會計準(zhǔn)則更有效,更能提供真實、可靠、相關(guān)的財務(wù)信息是人們關(guān)注的內(nèi)容。
2001年11月,美國最大的能源業(yè)巨子——“安然”公司會計造假案事發(fā),它讓安然公司不復(fù)存在,讓安達(dá)信國際會計公司分崩離析, 安然事件余波未平,美國上市公司又爆發(fā)出一系列極具震撼力的財務(wù)舞弊丑聞,從而引發(fā)了紐約股市大跌和美國資本市場的巨大恐慌。為此,在美國各界的督促下, 美國國會參眾兩院加快立法進(jìn)程,試圖從根本上封堵再次發(fā)生類似事件的制度性漏洞。2002年7月30日,布什總統(tǒng)簽署了《薩班斯—奧克萊斯法案》,基本奠定了后安然時代美國會計、審計發(fā)展和公司治理及證券監(jiān)管框架,特別是對美國會計監(jiān)管、注冊會計師管理體制、會計和審計準(zhǔn)則制定提出了重大的改革措施,其中與會計準(zhǔn)則制定有關(guān)的熱點問題就是：美國會計準(zhǔn)則制定是否要轉(zhuǎn)向以原則為導(dǎo)向?
美國安然事件的發(fā)生將以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則的漏洞暴露無遺,美國考慮開始轉(zhuǎn)向以原則為基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則,其他國家也開始注意兩種會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的優(yōu)缺點,開始思考哪種模式更有效。
3 兩種會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)模式的比較
當(dāng)人們面臨多種選擇時,通常會對這些選擇進(jìn)行綜合比較,以便科學(xué)的選擇出更有意義的方案。對于原則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則和規(guī)則會計準(zhǔn)則,不同的學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了比較,涉及應(yīng)用價值、適用范圍、規(guī)范基礎(chǔ)等,更多的比較是關(guān)于兩者優(yōu)缺點的比較。
陳繼云(2003)概括道：原則基礎(chǔ)模式在國際會計準(zhǔn)則委員會和歐洲一些國家使用得比較廣泛,它并沒有過于具體規(guī)定各種會計處理,而是基于建立整個框架,著重于以會計處理反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)而非形式。大部分的國際會計準(zhǔn)則和解釋公告都比較簡要。這也是原則基礎(chǔ)模式的會計準(zhǔn)則特征,它既突出了對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的重視,也較好地減少例外情況的出現(xiàn)。其缺陷是缺乏具體的會計處理指導(dǎo),在執(zhí)行時,由于可選擇的方式較多和理解不同,容易出現(xiàn)不同的解釋和相似情況下的不同會計處理。美國會計準(zhǔn)則制定模式(規(guī)則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則)的優(yōu)點在于詳細(xì)的為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理的各方面提供了指導(dǎo),有利于使用者較好地領(lǐng)悟準(zhǔn)則的意圖,尤其是在進(jìn)行會計處理時,不會由于對準(zhǔn)則的理解不同而出現(xiàn)較大的差異。
陸德明,邱昱芳(2003)認(rèn)為以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則要求公司的會計師和外部審計師運(yùn)用更多的職業(yè)判斷,從而可以提高會計師在編制和審計會計報表中的職業(yè)水準(zhǔn);應(yīng)用以原則為基礎(chǔ)的方法可以使會計準(zhǔn)則在內(nèi)容和形式上變得簡潔;以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則可以大量減少準(zhǔn)則的例外事項,并能減少準(zhǔn)則間的沖突,從而減少形式重于實質(zhì)的交易設(shè)計和套利行為。但是以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則也存在一些缺點,首先,這種基礎(chǔ)下的會計準(zhǔn)則要求公司會計師及其審計師更多的運(yùn)用職業(yè)判斷,但是不恰當(dāng)?shù)呐袛嗫赡軙䦟?dǎo)致嚴(yán)重的后果。
公司產(chǎn)生財務(wù)丑聞的根本原因在于利益需求而不在于會計制度。其次,一貫性和可比性是財務(wù)報表是否有用的關(guān)鍵特性,但是職業(yè)判斷卻具有強(qiáng)烈的主觀性。這樣可能會損害財務(wù)信息的一貫性和可比性,甚至還會出現(xiàn)濫用會計準(zhǔn)則的情形。再次,在以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則體系中,各個準(zhǔn)則通常僅對具有代表性的范例提供解釋和指南,雖然起到簡化準(zhǔn)則的作用,但是同時也留給公司管理層一定的操縱空間。
大量證據(jù)表明,再詳盡的會計準(zhǔn)則也無法應(yīng)對復(fù)雜多變的財務(wù)世界的挑戰(zhàn),而且它們提供的標(biāo)尺常常只能從形式上而無法從實質(zhì)上衡量這些準(zhǔn)則是否被遵循。委員們認(rèn)為,對于任何制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)而言,要預(yù)測可能存在的各種形式和類型的財務(wù)往來以及商業(yè)關(guān)系并制定出相應(yīng)準(zhǔn)則,詳盡的準(zhǔn)則在它們發(fā)布之時很可能已經(jīng)是不全面的或過時的了。此外,此類準(zhǔn)則使得追求自身利益的經(jīng)理們可能在遵循準(zhǔn)則的幌子下操縱報告結(jié)果。結(jié)果當(dāng)審計師發(fā)現(xiàn),當(dāng)詳盡的準(zhǔn)則成為經(jīng)理們的辯護(hù)之辭時,要阻撓此類操縱財務(wù)報表的行為將更加困難。
國外學(xué)者有人用實證研究來討論兩者的優(yōu)缺點,比如，說Nelson等人(2002)的結(jié)論,刻板嚴(yán)格的準(zhǔn)則增強(qiáng)了經(jīng)理們尋找機(jī)會操縱財務(wù)報告結(jié)果的能力,并由此削弱了準(zhǔn)則的效果。而一些學(xué)術(shù)研究間接的支持規(guī)則導(dǎo)向制準(zhǔn)則,他們證明,嚴(yán)格的GAAP準(zhǔn)則為審計師發(fā)揮監(jiān)管作用提供了其所需的合法理由。彈性準(zhǔn)則加劇了審計師與客戶之間的沖突,而且他們之間必須經(jīng)過更多的協(xié)商和溝通。
4 總 結(jié)
從我國相關(guān)文獻(xiàn)來看,大部分文獻(xiàn)在對兩者比較結(jié)束后都傾向于選擇原則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則,而且很多文獻(xiàn)都是以美國為例,來研究從規(guī)則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則向原則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)化,大都討論了原則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則的優(yōu)越性以及適用性。目前,學(xué)術(shù)界比較推崇原則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則,其更符合財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)。
然而,這種模式實施起來的要求比較高,比如說對會計從業(yè)人員、審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求比較高,因為該會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)模式下需要大量的職業(yè)判斷,可以看出職業(yè)判斷是一把“雙刃劍”,當(dāng)會計人員不能領(lǐng)會準(zhǔn)則的含義時會作出錯誤的職業(yè)判斷,從而導(dǎo)致會計信息失真,但是不可能制定出一條能適用于所有情況的通用準(zhǔn)則,要確定在特定情況下何為公允報道、何為恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒?職業(yè)判斷是必不可少、不可取代的。再如,該模式是建立在完善的市場機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上。
雖然實施起來存在諸多困難,但是原則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則更能提供有效、可靠、相關(guān)的會計信息。我國目前所采用的是以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則,這是由我國的現(xiàn)實情況所決定的,在目前的情況下,這種方式更適合我們,因為目前我國會計工作人員整體素質(zhì)仍然較低,而且我國的獨立審計業(yè)務(wù)尚處于起步階段,實務(wù)中受到執(zhí)業(yè)環(huán)境、時間、成本、審計人員能力等各方面的制約,同時在目前的情況下,規(guī)則基礎(chǔ)會計準(zhǔn)則提高了會計信息的可比性、可靠性和可驗證性,使得財務(wù)報告容易被使用者所理解,更有助于使用者作出相關(guān)決策。當(dāng)然我國的會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)模式會向著原則基礎(chǔ)模式轉(zhuǎn)化,只是時機(jī)未到。
參考文獻(xiàn)：
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