公路建設項目中甲方供料涉稅問題的探究論文
一、公路工程主要材料統(tǒng)一供料的模式
公路工程主要材料統(tǒng)一供應存在三個利益方——建設單位(即業(yè)主，以下簡稱甲方)、工程承包商(以下簡稱乙方)、供料商(以下簡稱丙方)。
目前，公路工程主要材料統(tǒng)一供料模式有兩種：一是甲方指定供料商，簡稱“甲控”，即甲方通過招標選擇供料商，然后指定幾家供料商的品牌、規(guī)格材料，由乙方選擇直接與其中一家鑒定供料合同和價款結(jié)算方式的供應模式。甲方控制乙方對供料商材料的品牌、規(guī)格的選擇范圍，只對材料的質(zhì)量負責，不對材料數(shù)量和價格負責。這種方式并不涉及納稅問題。
二是甲方供料，簡稱“甲供”，即由甲方招標選擇供料商材料品牌、規(guī)格，由甲方直接與供料商鑒定供貨合同和價款結(jié)算方式的供應模式。甲方既對材料的質(zhì)量負責，也對材料的數(shù)量和價格負責。這種方式涉及納稅是否合理的問題。甲供的涉稅問題，近幾年來，一直困擾著甲方和乙方，也牽涉到丙方，許多業(yè)內(nèi)人士甚至懷疑甲方供料的合法性。
二、公路工程主要材料統(tǒng)一供應的法律法規(guī)依據(jù)
公路工程甲供材材，是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)定呢?《中華人民共和國建筑法》“第二十五條按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設備或者指定生產(chǎn)廠、供應商�！�
既然《建筑法》中有“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設備由工程承包單位采購的”規(guī)定，說明存在建筑材料、建筑構(gòu)配件和設備不由工程承包單位采購的合同約定，且該法中無相關(guān)的禁止性規(guī)定，所以，甲供材現(xiàn)象是不違法建筑法規(guī)定的，是允許的。
2000 年5 月1 日，國家發(fā)展計劃委員會發(fā)布的《工程建設項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》中，第七條(二)規(guī)定：“重要設備、材料等貨物的采購，單項合同估算價在100 萬元人民幣以上的”必須實行招標。
2005 年1 月18 日，國家發(fā)改委、建設部、鐵道部、交通部、信息產(chǎn)業(yè)部、水利部、民航總局聯(lián)合發(fā)布的《工程建設項目貨物招標投標辦法》中，第二條規(guī)定：“我國境內(nèi)依法必須進行招標的工程建設項目貨物招標投標活動，所稱貨物，是指與工程建設項目有關(guān)的重要設備、材料等�！边@說明，公路工程主要材料統(tǒng)一供應是有法律法規(guī)依據(jù)的，合法的。
既然“甲供”合乎法律法規(guī)，那么“甲供”涉及納稅是否合理的問題又是這樣產(chǎn)生的呢?
三、“甲供”的涉稅問題
“甲供”涉稅是否合理的問題
(一)“甲供”存在虛增工程投資問題
1. 甲方兩次招標，工程招標+ 材料招標﹥工程標的;
2. 工程承包商(乙方)計量支付報表和供料商(丙方)計量報表都含甲供料金額，重復計量(甲供材料費部分);
3. 甲方會計核算虛增成本(甲供材料費部分)，需人為沖減甲供料部分。
以上都可以人為調(diào)整，但是，涉稅多繳卻不能調(diào)整。
(二)“甲供“的涉稅問題
1.“甲供”， 兩次招標，供料合同和施工合同都含統(tǒng)供材料金額，多繳“甲供”* 0.03%印花稅(圖1 甲供材料費* 0.03%);
2. 乙方人為計量結(jié)算時，實際未收到甲供料這部分工程款，全額開發(fā)票多繳營業(yè)稅，“甲供”* 3.36%(圖1甲供材料費* 3.36%);
3. 乙方認為虛增利潤，認為冤繳雙倍所得稅。
4.“營改增”后，統(tǒng)供材料使乙方再增加11% 的稅賦(營改增后交通運輸業(yè)稅率為11%)，不解決供料與發(fā)票的矛盾，統(tǒng)一供料難以進行。
例1 ：某承包商, 核實征收所得稅, 一路面計量工程款5000 萬元，其中含業(yè)主供瀝青1000 萬元，結(jié)算得價款4000 萬元。業(yè)主要求按5000 萬元開發(fā)票，承包商認為多繳營業(yè)稅、印花稅1000*3.39%=33.9 萬元，該企業(yè)盈利，甲供1000 萬元無發(fā)票沖減成本，虛增利潤1000 萬元，多繳所得稅1000*25%=250 萬元。若企業(yè)盈利，一次計量就多繳稅金283.9 萬元。
若 “營改增”，1000 萬元無發(fā)票，乙方無法抵扣材料進項稅， 還需多繳11% 增值稅(1000/1.11*11%)99.1 萬元，共多繳稅金353 萬元。
例2 ：某承包商, 核定征收所得稅, 一路面計量工程款5000 萬元，其中含業(yè)主供瀝青1000 萬元，結(jié)算得價款4000 萬元。業(yè)主要求按5000 萬元開發(fā)票，承包商認為多繳營業(yè)稅、所得稅、印花稅1000*5.89%=58.9 萬元。
四、“甲供”涉稅問題解決辦法
(一)工程計量組價不含統(tǒng)供材料價
1. 甲方在工程招標前組價時, 按含甲方統(tǒng)供材料組價取費, 形成完整的標的;
2. 甲方招標時扣除甲供材料裸價及形成營業(yè)稅，甲供材料裸價的營業(yè)稅由業(yè)主繳納;
3. 甲方、乙方簽訂的施工承包合同不含甲供材料裸價，計量結(jié)算時，乙方發(fā)票也就不含甲供材料款，避免了多繳印花稅、營業(yè)稅、所得稅。上述例1 例2 各少繳稅金283.9 萬元和58.9 萬元;
4. 甲方與丙方直接簽訂供料合同，直接結(jié)算。設計用量、實際用量、實際供應量之間的差額解決辦法在標書中述清;
5. 甲方會計核算直接利用乙方計量支付報表和丙方供料發(fā)票入賬(工程承包商工程價款結(jié)算金額、間接費、甲供材料取費、人工費、機械費、自采材料費、供料商結(jié)算金額)，避免了重復入賬成本。
6. 該法在“營改增”后，不能解決增值稅抵扣問題。例1 中“營改增”，稅率11%，5000 萬元工程款增值稅495.5 萬元，1000 萬元無發(fā)票，不能抵扣11% 增值稅(1000/1.11*11%)99.1 萬元，還需多繳99.1 萬元增值稅。
(二)甲供材料由丙方和乙方三家簽訂合同
1. 工程施工先行招標，甲供材料后招標，甲方在標書中約定甲供材料方式，由甲、乙、丙三方簽訂供貨合同。
2. 甲供材料招標，只招品牌、價格和名譽數(shù)量，三方供貨合同中約定乙方、丙方直接結(jié)算，發(fā)票給乙方。
五、結(jié)論
當前形勢下，公路建設項目甲供材料在納稅方面有值得商榷的空間，但隨著“營改增”的進一步推行，公路建設項目甲供材所涉及的相關(guān)財務、稅收制度會對公路建設健康持續(xù)發(fā)展提供有力保障。
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