小微企業(yè)免征的增值稅如何做財(cái)稅處理？

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2013]52號)規(guī)定：“自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。”

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知(財(cái)稅[2014]71號)規(guī)定：“自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元(含本數(shù)，下同)至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。”

　　會計(jì)處理方面，《財(cái)政部印發(fā)<關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會[2013]24號)規(guī)定：“小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營業(yè)稅條件的，所免征的營業(yè)稅不作相關(guān)會計(jì)處理。”小微企業(yè)免征的營業(yè)稅不作會計(jì)處理，但免征的增值稅須作會計(jì)處理。在這里對小微企業(yè)免征增值稅的會計(jì)和所得稅處理做一探討。

　　一、會計(jì)處理

　　財(cái)會[2013]24號規(guī)定：“小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。”

　　(1)銷售貨物時：

　　借：應(yīng)收賬款/銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(2)月末符合免稅條件時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸：營業(yè)外收入

　　因此，小微企業(yè)免征的增值稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)的營業(yè)外收入。

　　二、企業(yè)所得稅處理

　　按照財(cái)會[2013]24號的規(guī)定，小微企業(yè)免征的增值稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，最終計(jì)入當(dāng)年利潤總額，那么企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號)第一條第一款規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。”第四款規(guī)定：“本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;”小微企業(yè)免征收的增值稅屬于“直接減免的增值稅”，應(yīng)計(jì)入“企業(yè)當(dāng)年收入總額”。那么，該“直接減免的增值稅”是否屬于不征稅收入。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號)第一條規(guī)定：“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”

　　小微企業(yè)免征的增值稅既沒有“規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件”，也沒有“政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”。因此小微企業(yè)免征的增值稅不屬于不征稅收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

　　綜上所述，無論查賬征收的小微企業(yè)還是核定征收的小微企業(yè)，免征的增值稅均須計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，享受免征增值的小微企業(yè)須特別關(guān)注，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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