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小微企業(yè)企業(yè)所得稅計(jì)算方法
企業(yè)季度所得稅小微企業(yè)減免額怎么計(jì)算?下面YJBYS小編整理了詳細(xì)內(nèi)容，歡迎閱讀。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》，企業(yè)所得稅申報(bào)屬期在2015年10月1日至2017年12月31日且納稅人產(chǎn)生的實(shí)際利潤(rùn)額在20萬(wàn)至30萬(wàn)(含)之間的小微企業(yè)減免企業(yè)所得稅。前9個(gè)月仍然按5%減免，10月以后按15%進(jìn)行減免具體計(jì)算方法如下具體分為以下四種情況：
A1、正常納稅人(非2015年開(kāi)業(yè)和注銷的納稅人)：
舉例說(shuō)明：按季申報(bào)第四季度：小型微利企業(yè)減免稅率=0.05*(9/12)+0.15*(3/12)
按月申報(bào)十月份：小型微利企業(yè)減免稅率=0.05*(9/10)+0.15*(1/10)
按月申報(bào)十一魚(yú)粉：小型微利企業(yè)減免稅率=0.05*(9/11)+0.15*(2/11)
A2、在2015年開(kāi)業(yè)的納稅人。該種納稅人需要分為兩種情況處理：
A2.1、當(dāng)納稅人開(kāi)業(yè)日期在2015-10-01之前：
舉例說(shuō)明：納稅人2015年4月13日開(kāi)業(yè)，按月申報(bào)11月份稅款：小型微利企業(yè)減免稅率=0.05*(6/8)+0.15*(2/8)
納稅人2015年6月21日開(kāi)業(yè)，按季申報(bào)第四季度稅款：小型微利企業(yè)減免稅額=0.05*(4/7)+0.15*(3/7)
A2.2、當(dāng)納稅人開(kāi)業(yè)日期在2015-10-01之后：這類納稅人無(wú)論按月申報(bào)、按季申報(bào)，小型微利企業(yè)減免稅率=0.15
A3、在2015年注銷的納稅人。該種納稅人只有一種情況即在2015-10-01日之后注銷(在2015-10-01日之前注銷的最晚已經(jīng)通過(guò)10月份的大征期進(jìn)行過(guò)申報(bào)，不享受該政策)：
舉例說(shuō)明：納稅人2015年11月28日注銷，按季申報(bào)第四季度稅款：小型微利企業(yè)減免稅率=0.05*(9/11)+0.15*(2/11)
納稅人2015年10月24日注銷，按月申報(bào)10月份稅款：小微企業(yè)減免稅率=0.05*(9/10)+0.15*(1/10)
A4、在2015年開(kāi)業(yè)并注銷的納稅人。該種情況仍然使用2015-10-01作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，分為以下三種情況處理：
A4.1、當(dāng)納稅人注銷日期在2015-10-01之前，不予處理，該種納稅人不享受該種政策優(yōu)惠減免。
A4.2、當(dāng)納稅人開(kāi)業(yè)日期在2015-10-01之后，小型微利企業(yè)減免稅率=0.15
A4.3、當(dāng)納稅人在2015-10-01日之前開(kāi)業(yè)、在2015-10-01日之后注銷：
舉例說(shuō)明：納稅人2015年3月18日開(kāi)業(yè)，2015年11月3日注銷：
小型微利企業(yè)減免稅率 = 0.05*(7/9)+0.15*(2/9)
C、當(dāng)申報(bào)屬期為2015-01-10至2015-12-31的年度申報(bào)且納稅人產(chǎn)生的實(shí)際利潤(rùn)額在20萬(wàn)至30萬(wàn)之間時(shí)，復(fù)用上述處理邏輯返回小微企業(yè)減免稅率即可。
D、自2016年1月1日之后居民企業(yè)所得稅月季度、年度申報(bào)不再按照實(shí)際利潤(rùn)額劃分為兩個(gè)檔次進(jìn)行對(duì)應(yīng)的小微企業(yè)減免資格減免，按照0-30萬(wàn)(含)享受0.15的小微企業(yè)減免金額，政策截止時(shí)間為2017年12月31日。
最新小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策問(wèn)題匯總(全)
問(wèn)：小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策調(diào)整的具體內(nèi)容是什么?
答：根據(jù)國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅�！敦�(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))繼續(xù)執(zhí)行。
問(wèn)：稅務(wù)總局對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策提出了哪些要求?
答：今年2015年3月，我局向全系統(tǒng)下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2015〕35號(hào))，圍繞“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個(gè)方面，提出了10項(xiàng)措施要求，稅務(wù)系統(tǒng)正在按照既定的時(shí)間表和任務(wù)單，不折不扣地抓緊落實(shí)。這對(duì)今年上半年全面落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，起到有效的推動(dòng)作用。
與此同時(shí)，為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，我局下發(fā)《關(guān)于認(rèn)真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2015〕108號(hào))，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在做好原有工作基礎(chǔ)上，要從講政治、顧大局高度，把全面抓好小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)繼續(xù)作為一項(xiàng)光榮而艱巨的政治任務(wù)，列為今年下半年稅務(wù)系統(tǒng)一項(xiàng)重要工作，統(tǒng)籌謀劃、周密部署、迅速行動(dòng)、落實(shí)責(zé)任。要求按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)、任務(wù)清單、工作責(zé)任，不折不扣地抓好貫徹落實(shí)工作。同時(shí)，對(duì)稅收宣傳、納稅服務(wù)、信息化建設(shè)、督查考評(píng)等方面提出了具體要求。
問(wèn)：此次小型微利企業(yè)所得稅調(diào)整范圍，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資自己包含在內(nèi)嗎?
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第1條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
問(wèn)：介紹中提到了小微企業(yè)，也提到了小型微利企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)小微企業(yè)是否就是小型微利企業(yè)?
答：小微企業(yè)并不等同于小型微利企業(yè)�！靶⌒臀⒗髽I(yè)”屬于企業(yè)所得稅中的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，有著特殊定義及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，與其他部門(mén)的規(guī)定或者我們的通常理解有所不同。
顧名思義，“小型微利企業(yè)”具有兩個(gè)顯著特征，一個(gè)是“小型”，另一個(gè)是“微利”。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在判斷是否為“小型”企業(yè)時(shí)，參照兩個(gè)指標(biāo)，即“從業(yè)人員”和“資產(chǎn)總額”;在判斷是否為“微利”企業(yè)時(shí)，參照的指標(biāo)為“應(yīng)納稅所得額”。
為使指標(biāo)設(shè)置科學(xué)合理，避免因分類過(guò)細(xì)造成操作困難，企業(yè)所得稅法將企業(yè)劃分為“工業(yè)企業(yè)”和“其他企業(yè)”兩種類型，并分別制定了不同的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
出于宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，優(yōu)化資源配置，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面可持續(xù)發(fā)展等目的，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，是不能被認(rèn)定為符合條件的小型微利企業(yè)的，也是不能享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的。
問(wèn)：我是一名建筑企業(yè)會(huì)計(jì)，由于我們項(xiàng)目的不固定性，納稅年度內(nèi)有業(yè)務(wù)時(shí)從業(yè)人數(shù)會(huì)超過(guò)100人以上，無(wú)業(yè)務(wù)時(shí)只有管理人員幾個(gè)人，請(qǐng)問(wèn)像我們這種建筑企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))規(guī)定，從2015年1月1日起從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
如果您單位符合上述規(guī)定，就可以享受。
問(wèn)：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第1條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
問(wèn)：非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))規(guī)定，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
問(wèn)：減半征稅優(yōu)惠政策和減低稅率優(yōu)惠政策有什么不同?
答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括減半征稅和減低稅率兩種優(yōu)惠政策，主要區(qū)別在于優(yōu)惠幅度和計(jì)算方法不同。
減低稅率優(yōu)惠政策依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第28條的規(guī)定，“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。
減半征稅優(yōu)惠政策的依據(jù)是國(guó)務(wù)院制定的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。從2010年開(kāi)始，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于一定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
兩種政策比較而言，減半征稅政策的優(yōu)惠幅度更大。享受減低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)所得稅稅負(fù)為20%，享受減半征稅優(yōu)惠政策的企業(yè)所得稅稅負(fù)為10%。
從2010年開(kāi)始，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院將減半征稅優(yōu)惠政策范圍由最初的年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元，逐步調(diào)整到了6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元和30萬(wàn)元，可以說(shuō)，越來(lái)越多的小微企業(yè)從中享受到了政策“紅利”。
問(wèn)：我公司上年符合小型微利企業(yè)政策，2015年前三個(gè)季度的利潤(rùn)分別是5萬(wàn)元、7萬(wàn)元、9萬(wàn)元。由于第三季度申報(bào)時(shí)99號(hào)文還沒(méi)有生效，我們實(shí)現(xiàn)累計(jì)利潤(rùn)21萬(wàn)元只能按照20%稅率繳納企業(yè)所得稅。我公司第四季度利潤(rùn)預(yù)計(jì)在9萬(wàn)元以內(nèi)。請(qǐng)問(wèn)：對(duì)按照99號(hào)文和61號(hào)公告公式計(jì)算第1-3季度折算利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的減免額與我公司1-3季度實(shí)際享受的減免額的差異調(diào)整應(yīng)在第4季度預(yù)繳時(shí)申報(bào)調(diào)整?還是在匯算清繳時(shí)再一并考慮?
答：按照國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，此次范圍調(diào)整從2015年10月1日起開(kāi)始執(zhí)行。今年10月1日(含)之后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可以適用減半征稅政策。在第三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，99號(hào)文件未生效，繼續(xù)按照原辦法申報(bào)納稅。待第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以按照新的規(guī)定計(jì)算減免稅款。相關(guān)政策銜接已經(jīng)在《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào))進(jìn)行規(guī)定。
問(wèn)：這一次政策調(diào)整將會(huì)影響哪些企業(yè)，或者說(shuō)哪些企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注此次政策調(diào)整?
答：此次政策的調(diào)整將主要影響年度應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，這些企業(yè)從今年10月1日起，將可以享受減半征稅優(yōu)惠政策。
問(wèn)：如何去辦理小型微利企業(yè)資格?每年都需要認(rèn)證嗎?
答：按照稅務(wù)行政審批制度改革要求，我們?nèi)嫒∠藢?duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)審批管理，主要采取備案管理方式，這里備案完全是事后備案。
一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)完全放權(quán)給企業(yè)，由企業(yè)自行判斷是否符合條件，判斷后認(rèn)為符合條件的，可以自行申報(bào)享受稅收優(yōu)惠。
另一方面，從2014年開(kāi)始，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷修改完善企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和季度納稅申報(bào)表，申報(bào)表中設(shè)計(jì)了“所屬行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等相關(guān)指標(biāo)，納稅人在填表的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以采集上述相關(guān)信息，從而在年度納稅申報(bào)時(shí)，可以通過(guò)軟件判斷企業(yè)是否符合小微企業(yè)條件，這樣，為實(shí)現(xiàn)“以表代備”做好了操作層面的準(zhǔn)備。
目前，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需另行到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門(mén)辦理相關(guān)備案手續(xù)。
問(wèn)：我公司從事黑枸杞種植加工，初步預(yù)計(jì)1-9月應(yīng)納稅所得額21萬(wàn)元左右(三季度預(yù)計(jì)利潤(rùn)8萬(wàn)元左右)。目前企業(yè)有員工65人，資產(chǎn)總額760多萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)我公司在3季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)可以享受20-30萬(wàn)元擴(kuò)圍后的減半征收優(yōu)惠嗎?
答：根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅【2015】99號(hào))規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)施行減半征收政策。由于你公司2015年10月1日之前應(yīng)納稅所得額已超過(guò)20萬(wàn)元，而財(cái)稅【2015】99號(hào)未正式實(shí)施，因此你公司前三季度不符合減半征收政策規(guī)定。2016年1月征期，你公司再根據(jù)實(shí)際利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果不超過(guò)30萬(wàn)元，再按國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)第五條規(guī)定進(jìn)行處理。
問(wèn)：如果預(yù)繳時(shí)不符合小型微利，匯算時(shí)符合小型微利企業(yè)，可以退稅嗎?
答：企業(yè)預(yù)繳時(shí)不符合小型微利條件，匯算清繳時(shí)符合的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如涉及退稅問(wèn)題，可以按照匯算清繳相關(guān)管理辦法執(zhí)行。
問(wèn)：如何理解從2015年10月1日起享受減半征稅優(yōu)惠政策?
答：按照國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，此次范圍調(diào)整從2015年10月1日起開(kāi)始執(zhí)行。今年10月1日(含)之后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可以適用減半征稅政策。
在進(jìn)行2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)(即：2016年1月份征期)時(shí)，年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，可以按照新的規(guī)定計(jì)算減免稅款。
需要提醒注意：在10月份征期內(nèi)，上述企業(yè)進(jìn)行的是今年前3季度(或2015年9月份之前)的企業(yè)所得稅預(yù)繳，仍按照原來(lái)的稅收政策執(zhí)行。也就是說(shuō)，10月份預(yù)繳所得稅時(shí)，只有年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以下的小微企業(yè)享受減半征稅政策。年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)仍然按20%稅率征稅，不享受減半征稅政策。
問(wèn)：小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)是否就可以享受優(yōu)惠?
答：小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，資金壓力加大。因此，從2014年開(kāi)始，我們規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳時(shí)就可以享受稅收優(yōu)惠政策，年度結(jié)束后，再統(tǒng)一匯算清繳，多退少補(bǔ)。上述規(guī)定一直沒(méi)有改變。
問(wèn)：有人這樣理解：年應(yīng)稅所得不超過(guò)20萬(wàn)的10%，超過(guò)20萬(wàn)到30萬(wàn)的分段計(jì)算，即前3季度適用20%稅率，最后一季度10%，超過(guò)30萬(wàn)，25%
具體應(yīng)怎樣把握財(cái)稅[2015]99號(hào)中的“按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算”，請(qǐng)明示具體計(jì)算方法及納稅申報(bào)表的填報(bào)。
答：對(duì)不同情況適用不同稅率的理解是正確的。對(duì)于您提出的10月1日后利潤(rùn)的劃分問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站已經(jīng)發(fā)布了政策解讀稿，現(xiàn)將其中一個(gè)案例發(fā)給您，供您參考：
紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。
紅星印刷廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月。
紅星印刷廠預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24×(3÷8)=9萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24-9=15萬(wàn)元。
紅星印刷廠減免稅額=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=0.75+1.35=2.1(萬(wàn)元)。
現(xiàn)行的申報(bào)表已基本能夠滿足分段計(jì)算應(yīng)納稅所得額的需要，下一步，稅務(wù)總局將進(jìn)一步調(diào)整申報(bào)表的相關(guān)軟件，來(lái)解決這一問(wèn)題。
問(wèn)：企業(yè)所得稅征收方式有哪些，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式的限定?
答：從2014年開(kāi)始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定，我局放寬了政策限制，允許定率征收和定額征收的小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策。
根據(jù)管理需要，現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收方式分為兩大類：查賬征收方式與核定征收方式。對(duì)財(cái)務(wù)管理相對(duì)規(guī)范、各項(xiàng)制度相對(duì)健全、具備核算能力的企業(yè)采取查賬征收方式;對(duì)其它賬冊(cè)不夠健全，不能準(zhǔn)確計(jì)算利潤(rùn)的企業(yè)，采取核定征收方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額，即定率征收與定額征收。
問(wèn)：虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的“純所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對(duì)盈利企業(yè)而言的。這一點(diǎn)不同于增值稅、營(yíng)業(yè)稅對(duì)取得經(jīng)營(yíng)收入的納稅人減免。
對(duì)于虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
問(wèn)：如何理解相關(guān)政策與管理文件中的“應(yīng)納稅所得額”與“實(shí)際利潤(rùn)額”概念?
答：在企業(yè)所得稅中，“實(shí)際利潤(rùn)額”與“應(yīng)納稅所得額”是有定義的。
《企業(yè)所得稅法》第5條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，“應(yīng)納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報(bào)時(shí)使用。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第128條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”。因此，“實(shí)際利潤(rùn)額”概念主要在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)中使用。
此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》規(guī)定，對(duì)定率征收企業(yè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅所得率，由企業(yè)根據(jù)應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計(jì)算稅額。因此，“應(yīng)納稅所得額”概念也適用于定率征收企業(yè)在預(yù)繳與年度納稅申報(bào)時(shí)使用。
由于上述情況，在相關(guān)政策與管理文件中有時(shí)表述為“應(yīng)納稅所得額”，有時(shí)表述為“實(shí)際利潤(rùn)額或者應(yīng)納稅所得額”。
問(wèn)：從2015年10月1日起，查賬征收企業(yè)在何種情況下，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào))文件規(guī)定，以下四種情況，企業(yè)預(yù)繳時(shí)可以適用小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策：
一是，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元的;
二是，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的;
三是，上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)，企業(yè)預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的;
四是，本年度新成立的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元的。
問(wèn)：減半征收是不是就是指直接按原25%的稅率減半成了12.5%的稅?
答：不是。這里減半征收是指年度應(yīng)納稅所得額乘以50%以后，再按20%的稅率計(jì)算。實(shí)際稅負(fù)為10%。
問(wèn)：2015年新成立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)如何計(jì)算?
答：2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營(yíng)月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計(jì)算。
如：企業(yè)稅務(wù)登記日期為2015年2月1日，其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)從2月份開(kāi)始計(jì)算至12月份，共計(jì)11個(gè)月。
又如：企業(yè)稅務(wù)登記日期為2015年8月31日，其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)從8月份開(kāi)始計(jì)算至12月份，共計(jì)5個(gè)月。
問(wèn)：小微企業(yè)職工人數(shù)含外雇臨時(shí)工嗎?
答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，在判斷是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，職工人數(shù)包含外雇臨時(shí)工。
問(wèn)：關(guān)于小型微利企業(yè)的兩個(gè)指標(biāo)：人數(shù)和資產(chǎn)總額，是要同時(shí)具備這兩個(gè)條件?還是具備其一就可以了?再有資產(chǎn)總額指的是凈資產(chǎn)?還是包含負(fù)債在內(nèi)的資產(chǎn)?
答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額兩個(gè)指標(biāo)必須同時(shí)具備。資產(chǎn)是指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表左側(cè)的資產(chǎn)總額的合計(jì)數(shù)。
問(wèn)：從2015年10月1日起，定率征收企業(yè)在何種情況下，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào))文件規(guī)定，從2015年10月1日起，企業(yè)所得稅采取定率征收方式的企業(yè)，以下三種情況均可以適用減半征稅政策：
一是，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的;
二是，上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)符合小型微利企業(yè)條件的;
三是，本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以適用減半征稅政策。
問(wèn)：2016年1月份繳納四季度企業(yè)所得稅時(shí)，是當(dāng)季利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元還是累計(jì)利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元才能享受減半?
答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳時(shí)都采用累計(jì)利潤(rùn)口徑。由于新政策從2015年10月1日起執(zhí)行，2016年1月份預(yù)繳時(shí)，對(duì)于累計(jì)利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元的，需要按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)規(guī)定，對(duì)其10月1日以前的利潤(rùn)，執(zhí)行減低稅率政策：10月1日之后的利潤(rùn)，可以享受減半征稅優(yōu)惠。
問(wèn)：小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元的判斷口徑是否包括查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額?
答：小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這里的年應(yīng)納稅所得額針對(duì)的是本年度的，不包括以前年度的收入。查補(bǔ)以前年度的收入，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)年度的所得稅申報(bào)，如不涉及補(bǔ)虧等事項(xiàng)，對(duì)當(dāng)年的申報(bào)不影響。
問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確認(rèn)定額征稅的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠的減免稅額?
答：實(shí)行定額征稅的小型微利企業(yè)，這次減半征稅范圍調(diào)整到30萬(wàn)元以下后，由于各企業(yè)核定情況不盡相同，這次所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整，不是涉及到所有的定額征稅企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)優(yōu)惠政策過(guò)程中，將根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定，對(duì)于此次需要進(jìn)一步調(diào)減定額范圍的部分小微企業(yè)，按照程序調(diào)整，按照依照原辦法征收。
問(wèn)：小微企業(yè)認(rèn)定是指當(dāng)年應(yīng)稅所得額在20-30之間的，就認(rèn)定為小微企業(yè)嗎?
如果一家公司在2015年應(yīng)稅額在40萬(wàn)，到了2016年應(yīng)稅額降至20萬(wàn)。那么2015年不享受小微優(yōu)惠。2016年滿足條件就可以享受小微優(yōu)惠了嗎?
答：小型微利企業(yè)除了符合資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標(biāo)外，其年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，就屬于小型微利企業(yè)，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。對(duì)于您所舉的案例，2015年不符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，2016年符合的，2016年可以享受。
問(wèn)：現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以疊加其他減低稅率的優(yōu)惠政策同時(shí)享受嗎?例如西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策等?
答：西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，不能與小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受。
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