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2017所得稅匯算清繳調(diào)整項(xiàng)目
2017年企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始了，你清楚的知道匯算清繳的截止時(shí)間是什么時(shí)候嗎?有哪些調(diào)整項(xiàng)目呢?
一、所得稅匯算清繳需要調(diào)整的收入類項(xiàng)目
1.不征稅收入。財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
2.國債利息收入。不計(jì)入應(yīng)納所得稅額，但中途轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)稅。
二、所得稅匯算清繳需要調(diào)整的支出類項(xiàng)目
1.職工福利費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分作納稅調(diào)整處理，且為永久性業(yè)務(wù)核算。
2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)繳納的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，要憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3.職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。
4.五險(xiǎn)一金。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分，不予扣除。
5.利息支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(1)非金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;(2)非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額的部分;(3)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1。
6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入(營業(yè))收入的0.5%。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。特別注意國稅函[2010]79號(hào)第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入(營業(yè))15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，產(chǎn)生時(shí)間性差異。
8.罰款、罰金、滯納金。
(1)稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增;
(2)罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。
9.捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，而非公益性捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)預(yù)估項(xiàng)目納稅調(diào)整注意事項(xiàng)
一、所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)不需要調(diào)整
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
二、匯算清繳時(shí)應(yīng)分情況調(diào)整應(yīng)納稅所得額
1、已進(jìn)入當(dāng)期成本費(fèi)用，匯算清繳期結(jié)束前，未取得有效憑證的預(yù)估項(xiàng)目，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。主要指進(jìn)入當(dāng)期期間費(fèi)用和銷售成本的項(xiàng)目，包括預(yù)計(jì)負(fù)債。但是經(jīng)營租賃費(fèi)用例外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第一款規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。
2、未進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用的預(yù)估項(xiàng)目不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，主要指預(yù)估的材料、商品等存貨。期末貨已到但票未到，會(huì)計(jì)上會(huì)預(yù)估入賬，增加了存貨或生產(chǎn)成本，但并沒有進(jìn)入銷售成本形成當(dāng)期費(fèi)用。
3、記好納稅調(diào)整臺(tái)賬，以前年度已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的預(yù)估項(xiàng)目，在符合稅前列支條件年度莫忘調(diào)減所得額。有的納稅人預(yù)估項(xiàng)目調(diào)增應(yīng)納稅所得額后，該筆業(yè)務(wù)賬面上已在預(yù)估年度進(jìn)入費(fèi)用，在取得合法憑證的年度，由于跨期長或會(huì)計(jì)人員變更，容易遺漏將以前年度調(diào)增額轉(zhuǎn)回。
2017年度匯算清繳需要注意的6項(xiàng)支出
企業(yè)所得稅實(shí)行的是法定扣除，一項(xiàng)支出能否稅前扣除，首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出，然后再看該項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證。雖然說匯算清繳在來年還有很長時(shí)間的準(zhǔn)備期，但在12月做一次梳理非常有必要，可以重點(diǎn)關(guān)注那些已經(jīng)進(jìn)了費(fèi)用，但還沒有取得有效扣除憑證的支出。容易有爭議的主要有：與個(gè)人發(fā)生的交易、農(nóng)產(chǎn)品采購、與金融機(jī)構(gòu)的費(fèi)用結(jié)算憑據(jù)、集團(tuán)內(nèi)的內(nèi)部交易、境外業(yè)務(wù)。核心就是盡可能獲得允許抵扣的有效憑據(jù)。
當(dāng)然，并不是只要有有效憑據(jù)就全部都能扣除，所得稅稅前扣除還有很多特殊規(guī)定，也會(huì)影響到年終的匯算清繳。經(jīng)常會(huì)遇到的有這樣一些場景，在年底時(shí)尤其需要注意。
工資扣除
關(guān)于職工薪酬的稅前抵扣規(guī)定絕對(duì)是很復(fù)雜的，須有工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊。而且針對(duì)工資、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等都分別有規(guī)定，還有各種補(bǔ)充條款。
職工福利費(fèi)有稅前扣除比例，而固定與工資同時(shí)發(fā)放的福利性補(bǔ)貼是可作為工資扣除，這就需要公司在設(shè)置薪酬體系時(shí)要考慮到福利制度。個(gè)人的'交通費(fèi)、通訊費(fèi)各地稅務(wù)局都會(huì)有標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部分是不需要繳納個(gè)稅也是允許稅前扣除。
還有就是勞務(wù)費(fèi)用，是納入工資還是作為勞務(wù)費(fèi)跟簽訂的合同有關(guān)，也是需要仔細(xì)考慮的，如果沒有代扣個(gè)稅很可能還會(huì)被處罰，就不光是不能稅前抵扣的問題了。
殘疾人工資允許加計(jì)扣除，這要準(zhǔn)備單獨(dú)列式哦，因此還有很多企業(yè)找殘疾人證掛靠，總感覺有點(diǎn)用歪了。
商業(yè)保險(xiǎn)也很討厭，主要是稅務(wù)局對(duì)這部分的規(guī)定一直是模棱兩可的。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)
都是有按照銷售營收限定比例，所以一定要提前有預(yù)算，現(xiàn)在廣告費(fèi)那么高，所得稅稅率也那么高。還有招待費(fèi)不僅是不能超出還明文規(guī)定40%是不能抵扣的，所以能不進(jìn)招待費(fèi)的當(dāng)然不要進(jìn)招待費(fèi)咯，這個(gè)想必大家都心如明鏡。
資產(chǎn)減值損失
這是稅務(wù)局認(rèn)為企業(yè)調(diào)節(jié)所得稅的窗口，也是重點(diǎn)關(guān)注的地方，應(yīng)收賬款的壞賬、資產(chǎn)的減值、存貨的報(bào)廢等，不是企業(yè)想做就做了那么簡單，必須有完整的明細(xì)說明，具體計(jì)提的方法還需要在稅務(wù)局備案，最后的納稅申報(bào)表中也需要進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分。所以在12月針對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失做一次徹底的清查還是非常有必要的。
會(huì)議費(fèi)支出
須有召開會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單，才能進(jìn)行稅前抵扣，所以如果之前的會(huì)議資料不夠詳細(xì)，趕緊補(bǔ)全吧。
不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出
不征稅收入對(duì)應(yīng)支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;相應(yīng)所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以在核算時(shí)應(yīng)該針對(duì)這類進(jìn)行區(qū)分，別本是可以抵扣的最后也被界定為不可抵扣了。
預(yù)提費(fèi)用
這也是被稅務(wù)局關(guān)注的重點(diǎn)哦，不管是稅務(wù)還是核算，中國都是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)提費(fèi)用通常還沒有發(fā)生但預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的，多數(shù)情況并沒能拿到相應(yīng)憑證，所得稅匯算清繳一般會(huì)要求做調(diào)增處理。所以年底前的預(yù)提費(fèi)用要清理掉啊別拖到下一年，除非是有確鑿證據(jù)表明就是應(yīng)該當(dāng)年承擔(dān)的，常見的如工資。
所有這些扣除憑證，事實(shí)上都是在平時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)獲取的，建議是把對(duì)扣除憑證有效性的籌劃和把控提前，戰(zhàn)略規(guī)劃環(huán)節(jié)要考慮到業(yè)務(wù)模式下票據(jù)的規(guī)范性，核算環(huán)節(jié)做好票據(jù)的合法性和規(guī)范性檢查。
有位財(cái)務(wù)經(jīng)理說過很經(jīng)典的話：稅務(wù)籌劃不是你學(xué)了多少條規(guī)則，而是你了解企業(yè)每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)稅賦有什么影響。稅務(wù)籌劃不是偷稅漏稅，也不是虛開發(fā)票，而是組合拳，用小稅種規(guī)避大稅種。
把問題在核算前搞定是最省事的，年末的工作量會(huì)少很多。具體到年末要做的就是，對(duì)對(duì)本年度的核算開展自查和糾錯(cuò)處理，盡量將問題在12月關(guān)賬前調(diào)整到位，盡量規(guī)避可能的納稅調(diào)整項(xiàng)目，盡可能做到納稅申報(bào)和企業(yè)財(cái)務(wù)核算相關(guān)數(shù)據(jù)保持一致。當(dāng)然有些項(xiàng)目是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算和稅務(wù)法規(guī)的差異導(dǎo)致的，無法避免，比如存貨跌價(jià)，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
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