企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)稅收入的納稅調(diào)整

在所得稅匯算中，由于稅法與制度對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間與標(biāo)準(zhǔn)存在差異，故需要對(duì)會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。有些事項(xiàng)不僅在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期需要進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)還會(huì)涉及到以后會(huì)計(jì)期間的調(diào)整，有些調(diào)整還比較復(fù)雜。本文就有關(guān)應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不一致的幾種主要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的納稅調(diào)整及應(yīng)注意的事項(xiàng)作說(shuō)明。

　　視同銷(xiāo)售

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，均應(yīng)作為收入處理；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體的通知》（財(cái)稅字[1996]079號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。但按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，因上述原因減少的商品、產(chǎn)品均按賬面實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。這就使得會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入形成了差異，而且大部分屬永久性差異，因此在所得稅匯算時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　此類(lèi)調(diào)整應(yīng)考慮的因素主要有兩個(gè)，一是按《增值稅暫行條例》規(guī)定是否視同銷(xiāo)售計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；二是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定用作上述用途的商品、產(chǎn)品的成本、稅金是否計(jì)入當(dāng)期損益。具體可分三種情況來(lái)調(diào)整額：

　　一是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定產(chǎn)品成本及稅金均不計(jì)入當(dāng)期損益，但按《增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、集體福利等。在此種情況下，如企業(yè)未按稅法規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)要求企業(yè)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，并相應(yīng)計(jì)提城建稅和費(fèi)附加。然后再按所得稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)稅所得額應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值減去其實(shí)際成本確定。

　　二是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但按《增值稅暫行條例》規(guī)定則不作視同銷(xiāo)售處理，不確認(rèn)收入，因此也就無(wú)需考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅及城建稅和教育費(fèi)附加問(wèn)題。如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、廣告、樣品等方面。從所得稅角度考慮，由于上述業(yè)務(wù)只確認(rèn)了費(fèi)用而未確認(rèn)收入，因此應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值調(diào)增應(yīng)稅收入。

　　三是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本及稅金均計(jì)入當(dāng)期損益，按《增值稅暫行條例》規(guī)定也應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助等無(wú)償贈(zèng)送他人的情況。例如：某企業(yè)將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批用于捐贈(zèng)，其實(shí)際成本為80，000元，按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅價(jià)格為100，000元，由于按會(huì)計(jì)制度已計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”97，000元（80，000

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