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營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等。有哪些基礎(chǔ)知識呢呢?
營業(yè)稅改征增值稅
一、稅政問題
1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，但是5月1日以后才辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，是繼續(xù)征收營業(yè)稅，還是征增值稅?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
2、適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)如何確定銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)明確，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策。
二、發(fā)票銜接問題
1、營改增后發(fā)票銜接過渡期問題應(yīng)如何處理?
答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票，實(shí)行過渡期管理，應(yīng)按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，試點(diǎn)納稅人在發(fā)票使用過程中發(fā)生的問題應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)咨詢。
(1)廣東省地方稅務(wù)局監(jiān)制的通用類發(fā)票，即《廣東省地方稅收通用定額發(fā)票》及《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》，過渡期從2016年5月1日至6月30日止。過渡期內(nèi)，納稅人繼續(xù)使用廣東省地方稅務(wù)局發(fā)票在線管理系統(tǒng)開具《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》。
試點(diǎn)納稅人也可以使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票。試點(diǎn)納稅人尚未使用完的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票，應(yīng)于2016年7月31日前到主管國稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票使用完畢的，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。
(2)地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。過渡期結(jié)束后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)向國稅機(jī)關(guān)申請印制并使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票。剩余未開具的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票，應(yīng)在2016年9月30日前到主管國稅機(jī)關(guān)辦理繳銷。
(3)試點(diǎn)納稅人在過渡期內(nèi)繼續(xù)使用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的相關(guān)發(fā)票，應(yīng)按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定使用與管理，并向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。
2、營改增后，原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制門票、過路(過橋)費(fèi)發(fā)票，可以延用到什么時(shí)候?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)的規(guī)定，營改增后，門票、過路(過橋)費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。
3、尚未使用完的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票應(yīng)什么時(shí)候，到哪辦理繳銷手續(xù)?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人尚未使用完的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票，應(yīng)于2016年7月31日前到主管國稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票使用完畢的，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。
4、使用冠名發(fā)票的營改增納稅人發(fā)票使用完前要辦什么手續(xù)?過渡期后使用什么發(fā)票?
答:使用冠名發(fā)票的營改增納稅人在冠名發(fā)票使用完前一個(gè)月辦理備案手續(xù)。地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。過渡期結(jié)束后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)向國稅機(jī)關(guān)申請印制并使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票。剩余未開具的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的冠名發(fā)票，應(yīng)在2016年9月30日前到主管國稅機(jī)關(guān)辦理繳銷。
5、營改增前發(fā)生的地稅業(yè)務(wù)并已經(jīng)繳稅開票，5月1日后如結(jié)算金額發(fā)生變化，重新開票的金額比原來的金額要大，稅款應(yīng)向地稅還是國稅申報(bào)繳納?
答:試點(diǎn)納稅人自2016年5月1日起發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定向國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，在此之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，仍應(yīng)按原規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。
6、營改增后，納稅人遺失實(shí)行過渡期管理的地稅發(fā)票，應(yīng)向哪辦理掛失手續(xù)?能否重新開具發(fā)票?
答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日后納稅人遺失實(shí)行過渡期管理的發(fā)票，應(yīng)報(bào)告主管國稅機(jī)關(guān)并辦理掛失手續(xù)。納稅人遺失2016年4月30日前開具《廣東省地方稅收通用機(jī)打發(fā)票(電子)》，應(yīng)報(bào)告主管地稅機(jī)關(guān)并辦理掛失手續(xù)，由開票方在發(fā)票在線系統(tǒng)查詢打印該發(fā)票信息，加蓋發(fā)票專用章后交取票方作為入賬憑證，不得重新開具發(fā)票。
7、2016年5月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳車船稅在開具增值稅發(fā)票時(shí)，在哪里注明代收車船稅信息?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人在開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅信息，具體包括:保險(xiǎn)單號、代收車船稅、滯納金、含車船稅合計(jì)等，作為納稅人報(bào)賬憑證。含車船稅合計(jì)是指，增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)與車船稅合計(jì)(含稅額和滯納金)之和。
8、營改增后，試點(diǎn)納稅人5月1日前的欠繳稅款，應(yīng)由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳，涉及需要補(bǔ)開發(fā)票的，可開具什么發(fā)票?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人欠繳的由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管稅種的稅款及其滯納金、罰款，由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)追繳，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極協(xié)助地稅機(jī)關(guān)開展追繳工作。涉及需要補(bǔ)開發(fā)票的，可開具增值稅普通發(fā)票。
三、征管問題
1、營改增后，試點(diǎn)納稅人自行發(fā)現(xiàn)其2016年4月30日前發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)稅行為應(yīng)補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)如何處理?
答:試點(diǎn)納稅人自行發(fā)現(xiàn)或被審計(jì)、檢查、稽核發(fā)現(xiàn)其2016年4月30日前提供的營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。涉及需要補(bǔ)開發(fā)票的，可開具增值稅普通發(fā)票。
2、實(shí)行按季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人第二季度應(yīng)如何進(jìn)行申報(bào)?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(總局公告2016年第23號)的規(guī)定:實(shí)行按季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅;2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
3、試點(diǎn)納稅人持地稅機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，2016年5月1日后是否要注銷，重新向國稅機(jī)關(guān)申請辦理?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人所持地稅機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)，2016年5月1日后在國稅機(jī)關(guān)繼續(xù)延用，有效期統(tǒng)一延長至2016年10月27日，試點(diǎn)納稅人可持該《外管證》在國稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅手續(xù)。
4、國地稅新開戶登記需要在國稅地稅兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行登記，是否需要納稅人交兩份資料?
答:國地稅新開戶登記需要在國稅地稅兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行登記，不需要納稅人交兩份資料。但任一方一定要將資料掃描入文檔系統(tǒng)。
營業(yè)稅
營業(yè)稅是國家對提供各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額或交易金額的大小乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算。
消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是國家為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售稅金，抵減產(chǎn)品銷售收入。
資源稅
資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。
教育費(fèi)附加
教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。
城市維護(hù)建設(shè)稅
為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，國家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅。
應(yīng)當(dāng)注意，上述所稱"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"的幾個(gè)稅種不包括所得稅和增值稅。"所得稅"將在利潤表的底部出現(xiàn)，而增值稅由于其特殊的核算方法，在企業(yè)的利潤表中無法反映出來。再有就是"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"僅反映主營業(yè)務(wù)繳納的稅款，還沒有包括由其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等引起的納稅額。
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