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卷煙消費(fèi)稅企業(yè)的籌劃案例
消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品的單位和個(gè)人。其目的是“為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)行為，保證國家財(cái)政收入”。
案例：
青山卷煙廠是a市一家大型國有企業(yè)，其成立以來一直是a市納稅大戶，1995年6月、7月青山卷煙廠銷售情況如下：
1.銷售卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙100萬元，其中包括銷售卷煙時(shí)向購買方收取的手續(xù)費(fèi)25萬元、集資費(fèi)10萬元，包裝押金5萬元，并將承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，但青山卷煙廠已將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，并作為運(yùn)輸裝卸費(fèi)5萬元等價(jià)外費(fèi)用。
2.青山卷煙廠7月生產(chǎn)的甲類卷煙是由卷煙廠生產(chǎn)出的煙絲。其中煙絲價(jià)值總額為10萬元，卷煙的銷售額為20萬元。
3.受b市卷煙廠委托，為其加工卷煙。青山卷煙廠利用b市卷煙廠提供的煙絲加工出價(jià)值總額60萬元的兩類卷煙。收取加工費(fèi)10萬元。
a市稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定青山卷煙廠應(yīng)納稅額時(shí)，計(jì)算如下：
(1)6月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100×50%=50(萬元)
(2)7月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(10+20)×50%=15(萬元)
(3)受委托加工卷煙，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=60×50%=30(萬元)
對此，青山卷煙廠表示異議，并向上一級c市稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，c市稅務(wù)機(jī)關(guān)在審理后，決定撤銷a市稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定。
分析：
1.應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第五條規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位×稅額
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯計(jì)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。
第六條規(guī)定，本條例第五條規(guī)定的銷售額，為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，條例第六條所說的“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：
一、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。
二、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。
第十三條規(guī)定：如果包裝物不作價(jià)隨同銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。
根據(jù)上述規(guī)定，a市稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定青山卷煙廠的應(yīng)稅銷售額時(shí)犯了如下兩個(gè)錯(cuò)誤，其一是把承運(yùn)部門開給購貨方，但青山卷煙廠已將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售額;其二是把包裝物押金計(jì)入銷售額。正確計(jì)算如下：
(100-5-5)×5%=45(萬元)
2.《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料的主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，青山卷煙廠的行為應(yīng)當(dāng)屬于委托加工行為，而非銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能向天長卷煙廠征收增值稅，而不能再增收消費(fèi)稅。
其應(yīng)納增值稅稅額為：
20×17%=3.4(萬元)
3.《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體應(yīng)稅消費(fèi)品。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，青山卷煙廠將自己生產(chǎn)出來的煙絲生產(chǎn)甲類卷煙的行為應(yīng)當(dāng)不征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能就其最終產(chǎn)品實(shí)體——甲類卷煙征收消費(fèi)稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
20×50%=10(萬元)
點(diǎn)評：
對于a市稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員而言，該案例表明，他們確實(shí)是不懂稅法，沒有仔細(xì)學(xué)習(xí)稅法，或許他們是懂稅法的，但他們一直把稅法丟在腦后。比如，青山卷煙廠為b市一家卷煙廠委托加工兩類卷煙，他們不但增收消費(fèi)稅稅額，而且也沒有把甲類卷煙和丙類卷煙的稅率區(qū)別開來，而是統(tǒng)一按最高稅率征收，這就錯(cuò)上加錯(cuò)，再如，他們又該對青山卷煙廠自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅，同時(shí)，沒有確定煙絲的稅率，而是按甲類卷煙的稅率征收，使得納稅人蒙受了重大損失。
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