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融資租賃公司注冊(cè)資本金結(jié)匯問(wèn)題
近年來(lái)，融資租賃作為一種創(chuàng)新的融資方式發(fā)展迅猛，而售后回租作為一種融資與融物相結(jié)合的融資方式，憑借其能夠有效盤(pán)活企業(yè)存量資產(chǎn)、解決流動(dòng)資金短缺的優(yōu)勢(shì)得到了發(fā)展。從外匯管理的角度來(lái)看，外商投資租賃公司基本只涉及資本項(xiàng)下的外匯業(yè)務(wù)辦理，尤其以資本金結(jié)匯業(yè)務(wù)為主。
實(shí)例分析
資本金結(jié)匯情況。福建某外資融資租賃公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)2012年8月成立，注冊(cè)資金4900萬(wàn)美元，主要從事融資租賃業(yè)務(wù)。公司全額一次性到資以后，2012年11月8日和12月13日，在某銀行分別結(jié)匯3000萬(wàn)和1900萬(wàn)美元。其業(yè)務(wù)特點(diǎn)是到資時(shí)間短，結(jié)匯金額較大，結(jié)匯時(shí)間迅速。
資本金使用情況。A公司資本金結(jié)匯3000萬(wàn)和1900萬(wàn)美元，所得人民幣18691.2萬(wàn)元和11826.55萬(wàn)元，合計(jì)約3.05億元人民幣，全部轉(zhuǎn)給北京某汽車(chē)租賃有限公司。從結(jié)匯銀行和A公司的提供商業(yè)單據(jù)來(lái)看，A公司和北京某汽車(chē)租賃有限公司簽定了兩份融資租賃(售后回租—設(shè)備類(lèi))合同。合同顯示，A公司向北京某汽車(chē)租賃有限公司購(gòu)買(mǎi)了共3335輛汽車(chē)，然后返租給該汽車(chē)租賃有限公司，為期2年。租賃利率執(zhí)行中國(guó)人民銀行1～3年期的貸款基準(zhǔn)利率。簡(jiǎn)而言之，A公司資本金結(jié)匯所得的3.05億元人民幣，是以售后回租的方式，提供給了北京某汽車(chē)租賃有限公司。
業(yè)務(wù)合規(guī)情況。從外匯管理的角度來(lái)看，外資公司大額資本金快速結(jié)匯近年來(lái)一直受到關(guān)注，尤其是特殊行業(yè)的資本金結(jié)匯和使用情況，更是外匯管理重點(diǎn)監(jiān)管的對(duì)象。那么，從A公司的銀行日記賬來(lái)看，其結(jié)匯資金沒(méi)有回流，公司2012年資產(chǎn)負(fù)債表中顯示其長(zhǎng)期應(yīng)收款為30517.75萬(wàn)元人民幣，與結(jié)匯資金相符。同時(shí)，A公司辦理的該業(yè)務(wù)也在中國(guó)人民銀行征信中心辦理了融資租賃登記。根據(jù)外匯局對(duì)外商投資融資租賃公司資本金結(jié)匯業(yè)務(wù)的解釋問(wèn)答，企業(yè)可免于向銀行提供相關(guān)發(fā)票，但應(yīng)該在合同規(guī)定的收取租金期限內(nèi)，定期向銀行提供每期租金所涉的發(fā)票。因此A公司向銀行提供了73張租金所涉營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，銀行也辦理了發(fā)票真實(shí)性的查驗(yàn)工作。
其他情況。目前，國(guó)內(nèi)融資租賃業(yè)務(wù)的一種普遍模式是“售后回租”：融資方將自有機(jī)器設(shè)備等轉(zhuǎn)讓給融資租賃公司，再以返租的形式每個(gè)月向融資租賃公司支付租金;租金支付完畢后，融資租賃公司再以約定的價(jià)格(通常很低，僅為形式意義)賣(mài)回給融資方。融資租賃這一債權(quán)物權(quán)相結(jié)合、融資融物相結(jié)合的特點(diǎn),對(duì)企業(yè)而言具有很大吸引力。
因此，A公司與北京某汽車(chē)租賃有限公司所謂的“出售”，其實(shí)質(zhì)更多的是一種“抵押擔(dān)�！保跁�(huì)計(jì)處理上，出售的設(shè)備仍計(jì)在承租方的企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)下，而融資租賃公司則計(jì)一筆長(zhǎng)期金融資產(chǎn)。事實(shí)上，如果融資企業(yè)出具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，會(huì)使融資款變成營(yíng)業(yè)外收入，大幅增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得融資租賃的成本超過(guò)企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力。
需關(guān)注的問(wèn)題
一是交易真實(shí)性的認(rèn)定問(wèn)題。
國(guó)家稅務(wù)總局在2010年的《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))中明確規(guī)定：“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，因此也不出具發(fā)票。”在此情況下，可認(rèn)定雙方交易的真實(shí)性基本就只有融資租賃合同。例如A公司與北京某汽車(chē)租賃有限公司的售后回租3335輛汽車(chē)，如果外匯管理部門(mén)需要核查其真實(shí)性，除合同和異地取證外，基本很難從別處入手，也難以核實(shí)到更有權(quán)威性的商業(yè)單據(jù)或書(shū)面材料。
二是資金使用的真實(shí)性判定問(wèn)題。
根據(jù)外匯局2012年11月對(duì)外商投資融資租賃公司資本金結(jié)匯業(yè)務(wù)的解釋問(wèn)答，融資租賃公司辦理資本金結(jié)匯時(shí)，須登錄中國(guó)人民銀行征信中心融資租賃登記公示系統(tǒng)進(jìn)行登記，可免于向銀行提供相關(guān)發(fā)票，但應(yīng)該在合同規(guī)定收取租金期限內(nèi)定期向銀行提供每期租金所涉營(yíng)業(yè)的發(fā)票。那么，外匯局對(duì)其資金使用的真實(shí)性判定，不僅需要事后不斷跟蹤核查，還需要持續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。本案例的外商投資融資租賃公司將資本金結(jié)匯后的3.05億元人民幣全部轉(zhuǎn)給北京某汽車(chē)租賃公司后，要進(jìn)行進(jìn)一步的檢查。
三是資金使用的合規(guī)性問(wèn)題。
與一般的企業(yè)比較，外商投資融資租賃公司資本金結(jié)匯后的人民幣資金更容易出現(xiàn)不合規(guī)的情況，因?yàn)樵撡Y金實(shí)質(zhì)上是借給需要融資的企業(yè)使用，而不是用于購(gòu)買(mǎi)商品，至于融到資的企業(yè)怎么使用該筆資金，融資租賃公司完全可以撇清關(guān)系;同時(shí)，融資租賃公司還可以采取先行收回或者其他方式將資金回流、挪用等等。這些情況外匯檢查時(shí)較難取證。
四是跨境異常資金流動(dòng)的監(jiān)管問(wèn)題。
設(shè)立外商投資融資租賃公司，相對(duì)其他類(lèi)型的外資企業(yè)，其外匯資金的流入流出、結(jié)匯和使用，都比較便利。外商投資融資租賃公司的設(shè)立由商務(wù)部審批，資金流入結(jié)匯時(shí)不需要發(fā)票，資金不僅可以循環(huán)使用，還可以用各種借口進(jìn)行套利操作，然后視情況隨時(shí)注銷(xiāo)公司匯出資金。
五是存在外匯管理定位問(wèn)題。
目前，融資租賃公司分別由銀監(jiān)會(huì)和商務(wù)部批設(shè)，兩者對(duì)融資租賃公司的機(jī)構(gòu)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍規(guī)定各自不同：銀監(jiān)會(huì)規(guī)定，融資租賃公司為非銀行金融機(jī)構(gòu);而商務(wù)部將外商投資融資租賃公司作為一般外資企業(yè)對(duì)待，僅僅對(duì)其設(shè)立條件、風(fēng)險(xiǎn)資本做出特定要求。從實(shí)際情況來(lái)看，融資租賃公司的核心業(yè)務(wù)是為其他企業(yè)提供金融服務(wù)性質(zhì)的融資租賃服務(wù)，但由于上述政策差異，相關(guān)外匯管理則難以定位。
管理應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)
一是應(yīng)監(jiān)管和服務(wù)相結(jié)合，促進(jìn)融資租賃功能的充分發(fā)揮。
外匯局在日常監(jiān)管中可對(duì)金額較大和結(jié)匯較頻繁的公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，確保其資本金結(jié)匯資金流向合規(guī)，嚴(yán)防出現(xiàn)資金回流、挪用等違規(guī)行為。與此同時(shí)，也要發(fā)揮外匯服務(wù)功能，因?yàn)槿谫Y租賃產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，可為企業(yè)，尤其是中小企業(yè)解決融資難的問(wèn)題，對(duì)于推動(dòng)金融改革創(chuàng)新、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展具有重要意義。所以，外匯政策應(yīng)當(dāng)不斷適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和主體監(jiān)管的要求，切實(shí)起到促進(jìn)和支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。
二是嚴(yán)格按照規(guī)定查驗(yàn)租金發(fā)票。
按照現(xiàn)行的政策法規(guī)，外資融資租賃公司在合同期內(nèi)須及時(shí)向銀行提交每期租金所涉的發(fā)票，作為資本金結(jié)匯真實(shí)性的證明。外匯管理部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格落實(shí)該項(xiàng)規(guī)定;銀行則應(yīng)在審核正本并完成網(wǎng)上核查后保留每期發(fā)票復(fù)印件備查，如果發(fā)現(xiàn)外資融資租賃公司不能提供相應(yīng)發(fā)票或發(fā)票虛假，應(yīng)及時(shí)上報(bào)外匯局。
三是將融資租賃公司作為重點(diǎn)監(jiān)測(cè)對(duì)象。
在外匯管理內(nèi)部，應(yīng)將外資融資租賃公司作為非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的重點(diǎn)核查對(duì)象。為此，可以考慮在資本信息系統(tǒng)內(nèi)對(duì)此類(lèi)公司進(jìn)行特別的標(biāo)識(shí)，定期對(duì)其開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)核查或者現(xiàn)場(chǎng)核查�？紤]到此類(lèi)公司資金使用性質(zhì)的特殊性，建議在公司每筆融資業(yè)務(wù)結(jié)束并準(zhǔn)備開(kāi)展新的融資業(yè)務(wù)時(shí)，要向外匯管理部門(mén)進(jìn)行報(bào)備。
四是協(xié)調(diào)融資租賃公司監(jiān)管政策。
建議上游部門(mén)針對(duì)融資租賃公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，完善法規(guī)，明確融資租賃公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)與監(jiān)管模式，避免現(xiàn)行法規(guī)與管理中的矛盾現(xiàn)象;同時(shí)也使下游部門(mén)在此基礎(chǔ)上能夠針對(duì)融資租賃公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及公司性質(zhì)，明確管理定位，從而進(jìn)一步完善對(duì)其的外匯管理政策，促進(jìn)融資租賃行業(yè)健康發(fā)展。
融資租賃與商業(yè)保理運(yùn)營(yíng)法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比分析
1. 法律糾紛的主要方面
目前，融資租賃糾紛案件爭(zhēng)議主要有以下四類(lèi)：承租人違約未按期支付租金、融資租賃合同效力的認(rèn)定、融資租賃物的瑕疵責(zé)任、融資租賃中擔(dān)保責(zé)任的認(rèn)定.商業(yè)保理主要法律糾紛主要風(fēng)險(xiǎn)為欺詐風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)。
2. 還款來(lái)源安全性分析
在融資租賃中，融資企業(yè)的還款來(lái)源于項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)收益，而融資企業(yè)通過(guò)融資租賃擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模后，是否會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在售后回祖的融資租賃模式中，不存在擴(kuò)大生產(chǎn)而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收益，融資本息全部要依靠企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)收益負(fù)擔(dān)，實(shí)質(zhì)上增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。商業(yè)保理不論是暗保理或明保理，第一還款來(lái)源均是融資企業(yè)向其提供商品或服務(wù)的核心企業(yè)，商業(yè)保理受讓融資企業(yè)對(duì)核心企業(yè)的應(yīng)收賬款后，向融資企業(yè)貸款，其實(shí)是變相向核心企業(yè)放款，融資企業(yè)擔(dān)保。應(yīng)收賬款是指已經(jīng)產(chǎn)生且無(wú)爭(zhēng)議的債權(quán)，保理公司受讓核心企業(yè)的應(yīng)收賬款后，不會(huì)接盤(pán)融資企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
3. 還款意愿分析
融資租賃中融資企業(yè)受到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響或自身的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致還款能力下降后，融資企業(yè)陷入困境，由于融資租賃還可對(duì)租賃物可以拍賣(mài)或要求保證人承擔(dān)保證責(zé)任或要求生產(chǎn)廠家承擔(dān)回購(gòu)義務(wù)，導(dǎo)致融資企業(yè)一般還款意愿很差。商業(yè)保理中的融資企業(yè)，即使核心企業(yè)向保理公司回款出現(xiàn)逾期，由于融資企業(yè)一般均是核心企業(yè)的供應(yīng)商，均是長(zhǎng)期合作關(guān)系。融資企業(yè)為避免保理公司起訴核心企業(yè)而破壞合作關(guān)系，也會(huì)積極償還融資本息，還款意愿強(qiáng)烈。
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