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短期融資券的會計(jì)處理
有關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用知識，你了解多少?有關(guān)短期融資券的會計(jì)處理資料，你學(xué)習(xí)了哪些呢?
一、準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定:
1、應(yīng)付債券的核算對象為:本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息.
發(fā)行1年期及1年期以內(nèi)的短期債券,在"交易性金融負(fù)債"科目核算,不在本科目核算.
2、短期借款核算對象:本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款.
3、交易性金融負(fù)債核算的對象:本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債.
4、整理于2010年準(zhǔn)則講解:
符合以下條件之一的金融負(fù)債,企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債:
1、承擔(dān)金融負(fù)債的目的,主要是為了近期內(nèi)出售或回購;
2、金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分;
3、屬于衍生金融工具.
二、綜合分析:
1、短期融資券是指具有法人資格的企業(yè),依照規(guī)定的條件和程序在銀行間債券市場發(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券.
2、短期融資券雖然期限在一年以內(nèi),但一般不是交易性金融負(fù)債,還是以攤余成本計(jì)量的其他金融負(fù)債.因?yàn)閺钠涑钟幸鈭D看,并非意圖通過短期內(nèi)出售變現(xiàn)而從價(jià)差收益中獲利.并且這個(gè)并與短期借款核算的向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)屬性也不一樣.
3、故而短期融資券不應(yīng)該在應(yīng)付債券核算,也不應(yīng)該在交易性金融負(fù)債核算,同時(shí)不應(yīng)該在短期借款核算.
三、會計(jì)核算
在陳版的回復(fù)中(詳見之后整理),我們可以看出,建議企業(yè)新建一個(gè)核算科目進(jìn)行核算——"應(yīng)付短期債券",核算的方式與一般的"長期應(yīng)付債券"類似.報(bào)表列報(bào)至"其他流動(dòng)負(fù)債".
一般的長期應(yīng)付債券的會計(jì)核算:
�、侔l(fā)行債券
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或借記)
②資產(chǎn)負(fù)債表日
借:在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等
貸:應(yīng)付利息
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或借記)
對于一次還本付息的債券,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,應(yīng)通過"應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息"科目核算.
�、坶L期債券到期,支付債券本息
借:應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息(或應(yīng)付利息)
貸:銀行存款
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或借記)
四、陳版答疑
來源:中國會計(jì)視野論壇
整理內(nèi)容:陳版回帖
1、問:因?yàn)槎唐谌谫Y券期限在一年以內(nèi),是不是發(fā)行短融的直接中介費(fèi)用,可以一次性計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,在其他流動(dòng)負(fù)債里面直接放面值就行,對吧.不用像應(yīng)付債券那樣設(shè)置利息調(diào)整?
陳版回復(fù):短期融資券屬于以攤余成本計(jì)量的"其他金融負(fù)債",其直接相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入其"利息調(diào)整",在其存續(xù)期間攤銷,計(jì)入各期利息支出.只有當(dāng)發(fā)行費(fèi)用對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響顯著不重大時(shí),才能基于重要性原則接受將其一次性計(jì)入損益的處理.
2、問:企業(yè)通過銀行發(fā)行的短期融資券(一年期),新準(zhǔn)則下能否記入"應(yīng)付債券"科目(準(zhǔn)則指南上說,應(yīng)付債券科目核算企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券本金和利息)?如不能記入,該列報(bào)在哪個(gè)科目呢?
陳版回復(fù):可以增設(shè)一個(gè)"應(yīng)付短期債券"科目.報(bào)表上也可以單設(shè)項(xiàng)目列報(bào)(如果增設(shè)報(bào)表項(xiàng)目不方便的,可以放在"其他流動(dòng)負(fù)債"中,同時(shí)附注披露具體內(nèi)容).短期融資券雖然期限在一年以內(nèi),但一般不是交易性金融負(fù)債,還是以攤余成本計(jì)量的.因?yàn)閺钠涑钟幸鈭D看,并非意圖通過短期內(nèi)出售變現(xiàn)而從價(jià)差收益中獲利.
3、問:我現(xiàn)在碰到一個(gè)問題不知道該如何處理,即上市公司發(fā)行短期融資券支付給承銷商的承銷費(fèi)用該怎么處理?我個(gè)人認(rèn)為這是與短融發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在短融成功發(fā)行時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用?),但我搜索到一些上市公司的處理如下:發(fā)行費(fèi)用按月攤銷,沖減短融賬面價(jià)值,這是一種不確認(rèn)損益的做法,不知道是否妥當(dāng)?
陳版回復(fù)(回帖時(shí)間為2011年):
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十條規(guī)定:企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量.對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額.
第三十一條規(guī)定:交易費(fèi)用,是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用.新增的外部費(fèi)用,是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用.交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用.
由于應(yīng)付短期融資券屬于以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債,因此承銷費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付短期融資券的初始計(jì)量金額內(nèi)(相當(dāng)于作為折價(jià)),并在存續(xù)期間按實(shí)際利率法攤銷,作為利息費(fèi)用的調(diào)整.如果影響不大的,也可使用直線法攤銷.
4、問:公司在2011年1月29日在全國銀行間債券市場發(fā)行了一期短期融資券,發(fā)行金額20億元,票面利率2.84%,期限365天,發(fā)行價(jià)格100元/百元,公司在2月1日收到上述款項(xiàng),同時(shí)支付了包括承銷費(fèi)在內(nèi)的發(fā)行費(fèi)用900萬元.在2月1日和12月31日應(yīng)如何進(jìn)行具體賬務(wù)處理?
陳版回復(fù):可以設(shè)置"應(yīng)付短期融資券"或者"應(yīng)付短期債券"科目核算.這也是以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債,各環(huán)節(jié)的會計(jì)處理與一般的長期應(yīng)付債券都比較類似.報(bào)表上可將"應(yīng)付短期融資券"或者"應(yīng)付短期債券"科目的余額列報(bào)為"其他流動(dòng)負(fù)債".
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