注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫（精選17套）

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 1

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測試題及答案十二

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司為一家保健品生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×18年初甲公司與一家大型連鎖超市乙公司簽訂一年期合同，約定乙公司超市在年內(nèi)至少購買甲公司價(jià)值為3000萬元的保健品。合同規(guī)定，甲公司需要在合同開始日向乙公司超市一次性支付300萬元的不可返還款項(xiàng)，以補(bǔ)償乙公司超市為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×18年1月甲公司支付乙公司不可返還款項(xiàng)300萬元，甲公司2×18年1月向乙公司超市銷售保健品，開出增值稅發(fā)票，價(jià)款500萬元，產(chǎn)品成本為100萬元。甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司支付給乙公司超市的300萬元作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.甲公司支付給乙公司超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，因此為交易價(jià)格的抵減

　　C.甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時(shí)，按比例抵銷售收入10%

　　D.2×18年1月甲公司確認(rèn)收入450萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本100萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)AB，甲公司支付給乙公司超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，因此為交易價(jià)格的抵減，不應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理。選項(xiàng)BC,甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時(shí)，按比例抵銷售收入10%(300/3000)，2×18年1月甲公司確認(rèn)收入=500×90%=450(萬元)。

　　2.甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個(gè)新客戶，為取得該客戶的合同，公司發(fā)生下列支出屬于企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本的是(　)。

　　A.聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出5萬元

　　B.因投標(biāo)發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)和差旅費(fèi)為2萬元

　　C.如果取得該新客戶，將支付銷售人員傭金為1萬元，甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回

　　D.根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績等向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金20萬元

　　『正確答案』C

　　【分析】選項(xiàng)C,如果取得該新客戶，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)，無論是否取得合同都會(huì)發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎(jiǎng)金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因?yàn)樵摢?jiǎng)金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素(包括公司的盈利情況和個(gè)人業(yè)績)，其并不能直接歸屬于可識(shí)別的合同。

　　3.甲公司為復(fù)印機(jī)易耗品的銷售企業(yè)，該公司2×18年推出新的銷售政策，即凡是首次購買了價(jià)值為1萬元的復(fù)印件易耗品，則贈(zèng)送該給客戶一張“8.5折打折卡”，約定客戶可以在未來的一年內(nèi)選擇以原價(jià)的85%折扣(即8.5折)，即以價(jià)格為0.85萬元購買原價(jià)格為1萬元的復(fù)印機(jī)易耗品。甲公司預(yù)計(jì)下個(gè)月復(fù)印機(jī)易耗品將漲價(jià)，預(yù)計(jì)現(xiàn)在的銷售價(jià)格1萬元將調(diào)整為1.1萬元。甲公司與100個(gè)客戶簽了合同，2×18年1月向其銷售了復(fù)印機(jī)易耗品，取得價(jià)款100萬元，同時(shí)贈(zèng)送該給客戶100張“8.5折打折卡”。甲公司2×18年1月相關(guān)收入確認(rèn)的表述正確的是(　)。

　　A.銷售復(fù)印機(jī)易耗品與贈(zèng)送該給客戶“8.5折打折卡”為二項(xiàng)履約義務(wù)

　　B.打折卡履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為0.15萬元

　　C.分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格100萬元

　　D.分?jǐn)傊痢?.5折打折卡”的交易價(jià)格為15萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B,打折卡履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)=(1.1-0.85)×100=25(萬元);選項(xiàng)C，分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=100×100/(100+25)=80(萬元);選項(xiàng)D，分?jǐn)傊痢?.5折打折卡”的交易價(jià)格=100×25/(100+25)=20(萬元)。

　　4.2×18年1月甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售600件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價(jià)格1萬元，共計(jì)600(600件×1萬元)萬元，這些產(chǎn)品在3個(gè)月內(nèi)平均分批發(fā)貨，每一個(gè)月200件產(chǎn)品。2×18年1月和2月分別發(fā)貨200件，在企業(yè)已將400件產(chǎn)品移交之后，甲公司與客戶乙公司進(jìn)行了合同修訂，要求甲公司在2×18年3月額外向客戶再發(fā)貨100件產(chǎn)品，即原200件產(chǎn)品和額外100件，額外100件產(chǎn)品按照每件0.85萬元價(jià)格銷售，共計(jì)85(100件×0.85萬元)萬元，該價(jià)格反映了這些產(chǎn)品當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開來。2×18年3月實(shí)際發(fā)貨300件，甲公司2×18年3月確認(rèn)收入的金額為(　)。

　　A.285

　　B.200

　　C.85

　　D.300

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本例中，該100件額外產(chǎn)品進(jìn)行的合同修訂，事實(shí)上構(gòu)成了一項(xiàng)關(guān)于未來產(chǎn)品的單獨(dú)的合同，且該合同并不影響對(duì)現(xiàn)有合同的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)對(duì)原合同中的未履行合同的200件產(chǎn)品，每件確認(rèn)1萬元的銷售收入;對(duì)新合同中的100件產(chǎn)品，每件確認(rèn)0.85萬元的收入。即甲公司2×18年3月確認(rèn)收入的金額=200件×1+100×0.85=285(萬元)

　　5.A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務(wù)，合同期為3年(即2×16年1月1日至2×18年12月31日結(jié)束)，客戶每年向A公司支付保潔服務(wù)費(fèi)20萬元(假定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。合同執(zhí)行至2017年12月31日，即在第2年末，合同雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，將第三年(2×18年)的保潔服務(wù)費(fèi)調(diào)整為16萬元(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，同時(shí)以60萬元的價(jià)格將在原合同期限基礎(chǔ)上再延長4年，即2×19年1月1日至2×22年12月31日(假定該價(jià)格不反映合同變更日該4年服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，即每年的服務(wù)費(fèi)為15萬元(60/4年)，于每年年初支付。上述價(jià)格均不包含增值稅。A公司2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入(　)。

　　A.31　　　　　B.20

　　C.15.2　　　　D.15

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在合同開始日，A公司認(rèn)為其每日為客戶提供的保潔服務(wù)是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉(zhuǎn)讓的是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認(rèn)收入20萬元。在合同變更日(2017年12月31日)，由于新增的4年保潔服務(wù)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，

　　由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，A公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該新合同的合同期限為5年，對(duì)價(jià)為66萬元，即原合同下尚未確認(rèn)收入的對(duì)價(jià)16萬元與新增的4年服務(wù)相應(yīng)的對(duì)價(jià)60萬元之和，新合同中A公司每年確認(rèn)的收入為15.2萬元(76萬元/5年)。

　　6.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨(dú)出售，其可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)為60萬元;乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，甲公司采用市場調(diào)整法估計(jì)乙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為30萬元，采用成本加成法估計(jì)丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為10萬元。2×18年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為80萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。2×18年A公司確認(rèn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產(chǎn)品確認(rèn)收入為60萬元

　　B.乙產(chǎn)品確認(rèn)收入為24萬元

　　C.丙產(chǎn)品確認(rèn)收入為8萬元

　　D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認(rèn)總收入為80萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』由于單獨(dú)售價(jià)之和100萬元(60+30+10)超過所承諾對(duì)價(jià)80萬元，因此客戶實(shí)際上是因購買一攬子商品的而獲得的折扣。A公司將折扣在甲乙丙三種產(chǎn)品之間按照單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)�。因此，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格分別為：

　　甲產(chǎn)品確認(rèn)收入=80×60/(60+30+10)=48(萬元)

　　乙產(chǎn)品確認(rèn)收入=80×30/(60+30+10)=24(萬元)

　　丙產(chǎn)品確認(rèn)收入=80×10/(60+30+10)=8(萬元)

　　合計(jì)確認(rèn)收入=48+24+8=80(萬元)

　　7.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨(dú)出售，其可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)為60萬元;乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，企業(yè)采用市場調(diào)整法估計(jì)乙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為30萬元，采用成本加成法估計(jì)丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為10萬元。甲公司經(jīng)常以60萬元的價(jià)格單獨(dú)銷售A產(chǎn)品，并且經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬元的價(jià)格銷售。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。2×18年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為80萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。2×18年A公司確認(rèn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的'金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產(chǎn)品確認(rèn)收入為48萬元

　　B.乙產(chǎn)品確認(rèn)收入為15萬元

　　C.丙產(chǎn)品確認(rèn)收入為5萬元

　　D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認(rèn)總收入為80萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』這三種產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100萬元(60+30+10)，而該合同的價(jià)格為80萬元，因此該合同的折扣為20萬元。由于A公司經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬元的價(jià)格銷售，該價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)的差額為20萬元，與該合同的折扣一致，而甲產(chǎn)品單獨(dú)銷售的價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)一致，證明該合同的折扣僅應(yīng)歸屬于乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。

　　因此，在該合同下，分?jǐn)傊良桩a(chǎn)品的交易價(jià)格為60萬元，分?jǐn)傊烈耶a(chǎn)品和丙產(chǎn)品的交易價(jià)格合計(jì)為20萬元，A公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步按照乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將該價(jià)格在二者之間進(jìn)行分。因此，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格分別為：

　　甲產(chǎn)品=60(萬元)

　　乙產(chǎn)品=20×30/(30+10)=15(萬元)

　　丙產(chǎn)品=20×10/(30+10)=5(萬元)

　　合計(jì)=60+15+5=80(萬元)

　　8.20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)授予乙公司使用。該非專利技術(shù)使用權(quán)在合同開始日滿足合同確認(rèn)收入的條件。在20×7年度內(nèi)，乙公司每月就該非專利技術(shù)使用權(quán)的使用情況向甲公司報(bào)告。并在每月月末支付特許權(quán)使用費(fèi)。在20×8年內(nèi)，乙公司繼續(xù)使用該專利技術(shù)，但是乙公司的財(cái)務(wù)狀況下滑，信用風(fēng)險(xiǎn)提高。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的說法中，不正確的是(　)。

　　A.20×7年度內(nèi)，甲公司在乙公司使用該專利技術(shù)的行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照約定的特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)收入

　　B.20×8年度內(nèi)，由于乙公司信用風(fēng)險(xiǎn)提高，甲公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入

　　C.20×8年度內(nèi)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)減值的要求對(duì)乙公司的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試

　　D.假設(shè)20×9年度內(nèi)，乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)顯著提升，不再滿足收入確認(rèn)條件，則甲公司不再確認(rèn)收入，并對(duì)現(xiàn)有應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B，20×8年度內(nèi)，由于乙公司信用風(fēng)險(xiǎn)提高，甲公司在確認(rèn)收入的同時(shí)，按照金融資產(chǎn)減值的要求對(duì)乙公司的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試。

　　9.2017年1月31日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢服務(wù)合同。合同約定，咨詢期為1年，咨詢費(fèi)為120萬元。此外，可以根據(jù)合同履行效果獲得一定的獎(jiǎng)勵(lì)，效果分為優(yōu)、良、中、差四檔，對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)金額分別為80萬元、50萬元、30萬元、0萬元。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)其獲得不同金額獎(jiǎng)勵(lì)的可能性如下表所示：

　　獲得不同金額獎(jiǎng)勵(lì)的可能性

　　咨詢效果 獎(jiǎng)勵(lì)金額(萬元) 可能性

　　優(yōu) 80 10%

　　良 50 60%

　　中 30 20%

　　差 0 10%

　　根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)確認(rèn)的獎(jiǎng)勵(lì)金額為(　)。

　　A.80萬元

　　B.50萬元

　　C.30萬元

　　D.0萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于獎(jiǎng)勵(lì)是幾個(gè)固定金額中的一種，因此，采用最可能發(fā)生金額法估計(jì)該獎(jiǎng)勵(lì)的金額。根據(jù)上述歷史經(jīng)驗(yàn)的估計(jì)，最有可能的金額是出現(xiàn)概率最高的金額，即概率為60%的50萬元。

　　10.2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，允許乙公司經(jīng)營其連鎖餐廳，雙方協(xié)議約定，甲公司每年收取特許權(quán)使用費(fèi)40萬元，按季度收取特許權(quán)使用費(fèi)。合同簽訂日，符合收入確認(rèn)條件，連鎖餐廳自當(dāng)日起交由乙公司經(jīng)營。2×18年乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，每季度向甲公司提交經(jīng)營報(bào)告和支付特許權(quán)使用費(fèi)。但自2×19年，周邊又相繼出現(xiàn)了其他幾家餐廳，致使乙公司經(jīng)營的餐廳競爭壓力倍增，顧客也日漸減少，從而財(cái)務(wù)狀況下滑，現(xiàn)金不足，因此當(dāng)年只支付了第一季度的特許權(quán)使用費(fèi)，后三個(gè)季度均只支付了一半的特許權(quán)使用費(fèi)。2×20年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)加劇。根據(jù)上述資料，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.2×18年需要確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入

　　B.2×19年第一季度收到的特許權(quán)使用費(fèi)10萬元應(yīng)確認(rèn)收入

　　C.2×20年對(duì)已有的應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估

　　D.2×20年確認(rèn)收入的同時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×20年乙公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)加劇，不再符合收入確認(rèn)條件，所以甲公司不再確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有應(yīng)收金額是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估。

　　11.下列關(guān)于存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的情形的會(huì)計(jì)處理，說法不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格

　　B.企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，該應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格

　　C.向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格

　　D.在將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。在將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。

　　12.甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。2×18年10月1日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)。合同約定，安裝期為4個(gè)月，合同總收入480萬元。至2×18年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價(jià)款350萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同履約進(jìn)度。甲公司2×18年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是(　)。

　　A.320萬元

　　B.350萬元

　　C.450萬元

　　D.480萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2×18年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=480×200/(200+100)=320(萬元)。

　　13.甲公司是一家專門提供股票或基金等資產(chǎn)管理服務(wù)的企業(yè)。2×18年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為其一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，合同期限是4年。合同約定，甲公司所能獲得的報(bào)酬包括兩部分：(1)每季度末按該基金凈值的1.5%收取管理費(fèi)用，該管理費(fèi)用不會(huì)因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回;(2)該基金若是4年內(nèi)累計(jì)回報(bào)超過15%，則超額回報(bào)部分的30%作為業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)給予甲公司。2×18年年末，該基金的凈值為10億元，甲公司重新估計(jì)相關(guān)因素后，認(rèn)定影響該季度管理費(fèi)用收入的不確定性因素已消除。假定不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A.2×18年年末確認(rèn)管理費(fèi)用收入1 500萬元

　　B.2×18年年末根據(jù)超額回報(bào)確認(rèn)業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)收入

　　C.2×18年不確認(rèn)業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)收入

　　D.管理費(fèi)收入和業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)均屬于可變對(duì)價(jià)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)為可變對(duì)價(jià)，仍然會(huì)受到基金未來累積回報(bào)的影響，有關(guān)將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制條件仍然沒有得到滿足，因此，不能確認(rèn)收入。

　　14.當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照(　)方法，將交易價(jià)格分?jǐn)偢鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

　　A.各單位履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例

　　B.平均攤銷

　　C.各單位履約義務(wù)所承諾商品的成本的相對(duì)比例

　　D.各單位履約義務(wù)所承諾商品的毛利的相對(duì)比例

　　『正確答案』A

　　『答案解析』當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單位履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)偢鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

　　15.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理的是(　)。

　　A.自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

　　B.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)

　　D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資

　　『正確答案』C

　　『答案解析』自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出;固定資產(chǎn)盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出;專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　16.企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

　　B.投資于銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益

　　C.預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)

　　D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤;選項(xiàng)B，計(jì)入投資收益，影響營業(yè)利潤;選項(xiàng)C，計(jì)入銷售費(fèi)用，影響營業(yè)利潤;選項(xiàng)D，計(jì)入管理費(fèi)用，影響營業(yè)利潤。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.A公司為集團(tuán)公司，其子公司2×18年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。(1)甲公司向客戶銷售一臺(tái)生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)。合同約定設(shè)備價(jià)款100萬元，安裝服務(wù)10萬元，設(shè)備銷售與設(shè)備安裝服務(wù)，均可以進(jìn)行單獨(dú)銷售和提供安裝服務(wù)(單獨(dú)售賣)。(2)乙公司向客戶銷售一臺(tái)生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)。合同約定設(shè)備價(jià)款200萬元(含安裝服務(wù))，設(shè)備銷售與設(shè)備安裝服務(wù)，不可進(jìn)行單獨(dú)銷售和提供安裝服務(wù)。

　　(3)丙物業(yè)管理公司，為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同等，滿足企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。本年甲物業(yè)管理公司與客戶簽訂一個(gè)服務(wù)合同服務(wù)合同，合同期限為一年，打包價(jià)格為300萬元，合同內(nèi)容包括保潔服務(wù)，保安服務(wù)和設(shè)備維修服務(wù)。(4)丁汽車制造公司與客戶簽訂一項(xiàng)汽車銷售合同價(jià)款50萬元，假定國家對(duì)于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，延長3年質(zhì)保服務(wù)，其價(jià)格為5萬元一次性收取。下列A公司的子公司其履約義務(wù)判斷正確的是(　)。

　　A.甲公司向客戶銷售一臺(tái)生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，屬于二項(xiàng)履約義務(wù)

　　B.乙公司向客戶銷售一臺(tái)生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)

　　C.丙物業(yè)管理公司，為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)

　　D.丁公司與客戶簽訂一項(xiàng)汽車銷售合同價(jià)款100萬元，假定國家對(duì)于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，屬于二項(xiàng)履約義務(wù)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于二項(xiàng)履約義務(wù)，因?yàn)槭遣痪哂懈叨汝P(guān)聯(lián)性。選項(xiàng)B，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)，因?yàn)槭蔷哂懈叨汝P(guān)聯(lián)性。選項(xiàng)C，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)，每一個(gè)都可以作為一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)，因?yàn)槊恳豁?xiàng)屬于明確區(qū)分的商品均滿足某一時(shí)段內(nèi)履行履約束條件，采用相同的方法確定履約進(jìn)度，所以在這種情況下應(yīng)當(dāng)合并為一項(xiàng)義務(wù)。選項(xiàng)D，屬于二項(xiàng)履約義務(wù)。銷售汽車一次確認(rèn)收入，一次性收取1萬元分期確認(rèn)收入。

　　2.下列選項(xiàng)中屬于收入確認(rèn)內(nèi)容的有(　)。

　　A.識(shí)別與客戶訂立的合同

　　B.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

　　C.確定交易價(jià)格

　　D.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C、D屬于與收入計(jì)量有關(guān)的內(nèi)容。

　　3.判斷客戶是否取得商品控制權(quán)時(shí)，應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)

　　B.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

　　C.企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占用該商品

　　D.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶

　　『正確答案』ABCD

　　4.2017年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12 000萬元，工期三年。預(yù)計(jì)總成本為8 000萬元。截至2017年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2 000萬元。2×18年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)履約進(jìn)度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理正確的有(　)。

　　A.2017年年底，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3 000萬元

　　B.2×18年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.2×18年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入12.5萬元

　　D.2×18年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，截至2017年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2 000萬元，履約進(jìn)度為2 000/8 000×100%=25%，因此甲公司在2017年應(yīng)確認(rèn)收入3 000萬元(12 000×25%)。選項(xiàng)B、D，2×18年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分，因此甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)C，合同變更日，甲公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度為2 000/(8 000+300)×100%≈24.10%，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入金額=(12 000+500)×24.10%-3 000=12.50(萬元)。

　　5.2017年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，每月為丙公司員工提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)服務(wù)，合同期限為三年，丙公司每年向甲公司支付培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)13萬元(假定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。2×18年12月31日，雙方對(duì)合同進(jìn)行變更，將2×19年的培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)調(diào)整為10萬元(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，同時(shí)以26萬元的價(jià)格將合同期限延長三年(假定該價(jià)格不反映合同變更日該三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的單獨(dú)售價(jià))。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理說法正確的有(　)。

　　A.2017年和2×18年，甲公司每年確認(rèn)收入13萬元

　　B.由于新增的三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此該項(xiàng)合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)將原合同中未履約部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.新合同的合同期限為四年，每年確認(rèn)收入為9萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題屬于合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形：該合同變更不屬于合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：一是原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分(包括已從客戶收取的金額);二是合同變更中客戶已承諾的對(duì)價(jià)金額。

　　6.下列關(guān)于履約進(jìn)度的說法中正確的有(　)。

　　A.當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止

　　B.當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)需要重新評(píng)估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化，該變化應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.對(duì)于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進(jìn)度

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計(jì)

　　『正確答案』ABCD

　　7.2×18年7月1日，A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售其自產(chǎn)的甲、乙、丙三種不同型號(hào)設(shè)備，合同總價(jià)款為370萬元，這三種設(shè)備構(gòu)成三項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。A公司經(jīng)常單獨(dú)出售甲設(shè)備，其可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)為220萬元。乙設(shè)備和丙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，A公司采用市場調(diào)整法估計(jì)乙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為110萬元，采用成本加成法估計(jì)丙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為80萬元。A公司經(jīng)常以220萬元的價(jià)格單獨(dú)銷售甲設(shè)備，同時(shí)經(jīng)常將乙設(shè)備和丙設(shè)備組合在一起出售，出售價(jià)款為150萬元。假定不考慮增值稅等因素，A公司對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.合同折扣40萬元應(yīng)由三項(xiàng)設(shè)備共同分?jǐn)?/p>

　　B.甲設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為220萬元

　　C.乙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為86.84萬元

　　D.丙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為63.16萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』甲、乙、丙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為220+110+80=410(萬元)，而該合同的合同價(jià)格為370萬元，因此合同折扣為410-370=40(萬元)。甲設(shè)備單獨(dú)銷售的價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)一致，而乙和丙設(shè)備組合在一起的銷售價(jià)格為150萬元，該價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)的差額也是40萬元，因此說明該合同的合同折扣僅應(yīng)歸屬于乙設(shè)備和丙設(shè)備。因此甲設(shè)備的交易價(jià)格為220萬元，乙設(shè)備的交易價(jià)格=150×110/(110+80)=86.84(萬元)，丙設(shè)備的交易價(jià)格=150×80/(110+80)=63.16(萬元)。

　　8.企業(yè)判斷商品是否具有不可替代用途時(shí)，需要注意的事項(xiàng)有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日判斷所承諾的商品是否具有不可替代用途

　　B.合同中是否存在實(shí)質(zhì)性限制條款

　　C.是否存在實(shí)際可行性限制

　　D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最終轉(zhuǎn)移給客戶的商品的特征判斷其是否具有不可替代的用途

　　『正確答案』ABCD

　　9.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，需要通過營業(yè)外支出核算的有(　)。

　　A.轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B.出售固定資產(chǎn)資產(chǎn)損失

　　C.債務(wù)人的重組損失

　　D.公益性捐贈(zèng)支出

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算;選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)出售損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目，不影響營業(yè)外支出。

　　10.甲公司是一家著名的足球俱樂部。甲公司2×18年年初授權(quán)乙公司在其設(shè)計(jì)生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊(duì)的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為3年。合同約定，甲公司收取的合同對(duì)價(jià)由兩部分組成：(1)600萬元固定金額的使用費(fèi);(2)每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會(huì)繼續(xù)參加國內(nèi)頂級(jí)聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。甲公司2×18年一次性收取乙公司支付的600萬元固定金額的使用費(fèi)，乙公司2×18年銷售特許產(chǎn)品已確認(rèn)收入為2 000萬元。甲公司2×18年有關(guān)確認(rèn)收入表述正確的是(　)。

　　A.該合同履約義務(wù)為時(shí)點(diǎn)義務(wù)

　　B.甲公司收取的600萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收入

　　C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入

　　D.甲公司2×18年確認(rèn)收入的金額為400萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，該合同僅包括一項(xiàng)履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動(dòng)是該許可的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績將會(huì)對(duì)其品牌(包括名稱和圖標(biāo)等)的價(jià)值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價(jià)值可能會(huì)進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量，甲公司從事的上述活動(dòng)并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

　　選項(xiàng)BCD，甲公司收取的600萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入。甲公司2×18年確認(rèn)收入的金額=600/3+2 000×10%=400(萬元)

　　11.甲公司經(jīng)營一家會(huì)員制健身俱樂部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂部健身。除俱樂部的年費(fèi)4萬元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作會(huì)員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無需返還。2×18年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價(jià)款2 000萬元，注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬元。甲公司2×18年的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.將一次收取價(jià)款2 000萬元確認(rèn)為2×18年的收入

　　B.將一次收取的注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬元確認(rèn)為2×18年的收入

　　C.將一次收取價(jià)款2 000萬元和注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬元一起在確認(rèn)為2×18年和2×19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

　　D.將一次收取價(jià)款2 000萬元在2×18年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬元確認(rèn)為2×18年的收入

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動(dòng)向客戶收取了100元入會(huì)費(fèi)，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。

　　三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司為商品銷售企業(yè)。2×18年、2×19年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　(1)2×18年年初，甲公司開始推行積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。截至12月31日，甲公司銷售各類商品共計(jì)50 000萬元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50 000萬分，假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%使用。

　　(2)2×18年年末，客戶累計(jì)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)30 000萬分。甲公司對(duì)積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換80%的積分。

　　(3)2×19年年末，客戶累計(jì)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)35 000萬分。甲公司對(duì)積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換90%的積分。

　　不考慮其他因素，甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)收入總額。

　　要求：

　　(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算2×18年分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格和分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　客戶購買商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為50 000萬元，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)=50 000×0.01×80%=400(萬元)。

　　分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(萬元)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　50 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　49 603.17

　　合同負(fù)債　　　　　 396.83

　　(2)根據(jù)資料(1)和資料(2)，計(jì)算客戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　2×18年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(萬元)

　　借：合同負(fù)債　　　　　297.62

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　297.62

　　(3)根據(jù)資料(1)、資料(2)、資料(3)計(jì)算客戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收入金額和剩余未兌換積分的金額。

　　2×19年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=35 000/(50 000×90%)×396.83-297.62=11.03(萬元);剩余未兌換的積分=396.83-297.62-11.03=88.18(萬元)

　　2.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)2017年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元。協(xié)議約定，在2017年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為8%。

　　(2)2017年3月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新估計(jì)，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。

　　(3)2017年4月30日前，發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(4)2017年6月30日前，再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　要求：根據(jù)上述資料，作出甲公司賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　(1)2017年3月1日發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　(100×10×92%)920

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　(100×10×8%)80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　(100×8×92%)736

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　(100×8×8%)64

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(2)2017年3月31日，重新評(píng)估退貨率時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　[(10%-8%)×1 000]20

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　20

　　借：應(yīng)收退貨成本　　　[(10%-8%)×800]16

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　16

　　(3)2017年4月30日前發(fā)生銷售退回時(shí)：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(5×10×17%)8.5

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　(5×10)50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　(5×10×1.17)58.5

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　(4)2017年6月30日前再發(fā)生銷售退回6件：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(6×10×17%)10.2

　　主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　 　　　　　　 (1×10)10

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨成本　　　　　(80+20-50)50

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 (6×10×1.17)70.2

　　借：應(yīng)收退貨成本　　(64+16-40-48)8

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　(1×8)8

　　3.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年1月1日，A公司與B公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，A公司向其銷售一臺(tái)的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，A公司采用分期收款方式收取價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6 000萬元(不含增值稅)，分6期平均收取，首期款項(xiàng)1 000萬元于2017年1月1日收取，其余款項(xiàng)在5年期間平均收取，每年的收款日期為當(dāng)年12月31日。收取款項(xiàng)時(shí)開出增值稅發(fā)票。商品成本為3 000萬元。假定折現(xiàn)率為10%。[(P/A，10%，5)=3.7908](計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算A公司收入應(yīng)確認(rèn)的金額。

　　A公司收入應(yīng)確認(rèn)的金額=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)

　　(2)編制2017年1月1日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　2017年1月1日

　　借：長期應(yīng)收款　　(1 000×6×1.17)7 020

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　4 790.8

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　1 209.2

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　1 020

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　170

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　3 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　3 000

　　(3)計(jì)算本年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額，編制2017年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2017年12月31日長期應(yīng)收款賬面價(jià)值。

　　本年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額=(長期應(yīng)收款期初余額5 000-未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額1 209.2)×折現(xiàn)率10%=379.08(萬元)

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　379.08

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　379.08

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　170

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　2017年12月31日長期應(yīng)收款賬面價(jià)值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)

　　2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目列報(bào)金額=3 169.88-(1 000-316.99)=2 486.87(萬元)

　　(4)計(jì)算本年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額，編制2×18年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2×18年12月31日長期應(yīng)收款賬面價(jià)值。

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額=3 169.88×10%=316.99(萬元)

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　316.99

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　316.99

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　170

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　2×18年12月31日長期應(yīng)收款賬面價(jià)值=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2 486.87(萬元)

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2×18年12月31日，A公司與B公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即B公司可以在兩年后交付產(chǎn)品時(shí)支付11 236萬元，或者在合同簽訂時(shí)支付10 000萬元。B公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。A公司的增量借款利率為6%。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。A公司于2×18年12月31日收到B公司支付的貨款，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅為1 600萬元。

　　要求：『正確答案』

　　(1)編制A公司2×18年12月31日收到貨款的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 600

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　 1 236

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　11 236

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 600

　　(2)編制2×19年12月31日確認(rèn)融資成分影響的會(huì)計(jì)分錄

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　(10 000×6%)600

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　600

　　(3)編制2×20年12月31日交付產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　(10 600×6%)636

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　636

　　借：合同負(fù)債　　　　　　11 236(10 000+600+636)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　11 236

　　5.2017年7月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，A商品的單獨(dú)售價(jià)為300萬元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為1 200萬元，合計(jì)為1 500萬元，合同預(yù)定的價(jià)款為1 250萬元。同時(shí)合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取1 250萬元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。2017年7月1日甲公司交付A商品,2017年8月1日交付B商品時(shí)收到全部貨款。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算分?jǐn)傊罙和B商品的合同價(jià)款

　　分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款=1 250×300/(300+1 200)=250(萬元)

　　分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款=1 250×1 200/(3 000+1 200)=1 000(萬元)

　　(2)編制2017年7月1日交付A商品的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：合同資產(chǎn)　　　　250

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　250

　　(3)編制2017年8月1日交付B商品的會(huì)計(jì)分錄。

　　交付B商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　1 250

　　貸：合同資產(chǎn)　　　　250

　　主營業(yè)務(wù)收入　1 000

　　6.A公司集銷售美容儀器及其經(jīng)營連鎖美容店的企業(yè)。2×18年發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

　　(1)2×18年A公司與B公司簽訂一項(xiàng)美容儀器產(chǎn)品的銷售合同，合同約定A公司向B公司銷售一批美容儀器產(chǎn)品，售價(jià)為200萬元。A公司承諾該批美容儀器售出后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問題，A公司根據(jù)“三包”規(guī)定，免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件的更換)，同時(shí)A公司還向B公司提供一項(xiàng)延保服務(wù)，即在法定保修期1年之外，延長保修期3年。該批美容儀器產(chǎn)品和延保服務(wù)的單獨(dú)標(biāo)價(jià)分別為200萬元和0.8萬元。

　　A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)在法定保修期(1年)內(nèi)將很可能發(fā)生的保修費(fèi)用為6萬元。該批電子產(chǎn)品的成本為60萬元。合同簽訂當(dāng)日，A公司將該批儀器交付給B公司，同時(shí)B公司向A公司支付了780萬價(jià)款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及貨幣時(shí)間價(jià)值因素。

　　(2)2×18年，A公司向客戶銷售了5 000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為1萬元，總額為5 000萬元�？蛻艨稍贏公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，A公司預(yù)期客戶購買的儲(chǔ)值卡中將有大約相對(duì)于儲(chǔ)值卡面值金額4%(即200萬元)的部分不會(huì)被消費(fèi)。截止2×18年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為3 000萬元。

　　要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)銷售美容儀器產(chǎn)品

　　借：銀行存款　　　208

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　200

　　合同負(fù)債　　　　0.8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　 60

　　貸：庫存商品　　　 60

　　借：銷售費(fèi)用　　　　6

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　6

　　A公司確認(rèn)的延保服務(wù)收費(fèi)0.8萬元應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入。

　　(2)銷售儲(chǔ)值卡：

　　借：銀行存款　　5 000

　　貸：合同負(fù)債　　5 000

　　同時(shí)，根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入=3 000+200×(3 000÷4 800)=3 125(萬元)

　　借：合同負(fù)債　　3 125

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3 125

　　7.甲公司2×18年銷售商品資料如下(假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等其他因素影響，不考慮增值稅)：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1 000萬元，同時(shí)雙方約定兩年之后，甲公司將以800萬元的價(jià)格回購該設(shè)備。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1 000萬元，增值稅額為160萬元。該批商品的成本為600萬元;商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于6月30日將所售商品購回，回購價(jià)為1 050萬元(不含增值稅額)。

　　(3)2×18年3月1日，甲公司向A公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1 000萬元，雙方約定，A公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬元的價(jià)格回購該設(shè)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購時(shí)的市場價(jià)值200萬元將遠(yuǎn)低于800萬元(低于25%)。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備，甲公司在2年后回購該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會(huì)計(jì)處理方法。

　　甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理由，根據(jù)合同甲公司在兩年后回購該設(shè)備，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了200萬元(1 000萬元-800萬元)的對(duì)價(jià)取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每年確認(rèn)租賃收入100萬元。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司向丙公司銷售設(shè)備，甲公司在5個(gè)月后回購該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司向丙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理由，回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

　　發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 160

　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 160

　　回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，故采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用=50÷5=10(萬元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　10

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　10

　　6月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為1 050萬元，增值稅額為168萬元�？铐�(xiàng)已經(jīng)支付。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　10

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　10

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　1 050

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)168

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 218

　　提示，企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司向A公司銷售設(shè)備，A公司要求甲公司在2年后回購該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會(huì)計(jì)處理方法。

　　甲公司向A公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理由，企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因�？蛻艟哂行惺乖撘�求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的(即客戶行使該要求權(quán)的可能性很大)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易，否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司的回購價(jià)格低于原售價(jià)，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購時(shí)的市場價(jià)值，甲公司判斷A公司有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因行使其權(quán)利要求甲公司回購該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　四、綜合題

　　1.甲公司是一家船舶建造企業(yè)，20×7年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)3月1日與乙公司簽訂一份游艇建造合同，按照乙公司的具體要求設(shè)計(jì)和建造游艇。在建造過程中乙公司有權(quán)修改游艇設(shè)計(jì)，并與甲公司重新協(xié)商設(shè)計(jì)變更后的合同價(jià)款。乙公司每月末按當(dāng)月工程進(jìn)度向企業(yè)支付工程款。如果乙公司終止合同，已完成建造部分歸乙公司所有。

　　(2)5月1日與丙公司簽訂一份船舶建造合同，按照丙公司的具體要求設(shè)計(jì)和建造船舶。甲公司在自己的廠區(qū)完成該船舶的建造，丙公司無法控制在建過程中的船舶。甲公司如果想把該船舶出售給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本。雙方約定，如果丙公司單方面解約，丙公司需向甲公司支付相當(dāng)于合同總價(jià)20%的違約金，且建造中的船舶歸甲公司所有。假定該合同屬于單項(xiàng)履約義務(wù)，即設(shè)計(jì)和建造船舶。

　　要求：分別根據(jù)資料(1)和資料(2)判斷甲公司是否滿足收入確認(rèn)條件，并說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)滿足確認(rèn)收入條件。理由：甲公司為乙公司建造游艇，合同規(guī)定，如果乙公司終止合同，已完成建造部分歸乙公司所有，由此說明乙公司在該游艇建造過程中能夠控制該游艇。因此甲公司提供的該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。

　　(2)不滿足確認(rèn)收入條件。理由：資料(2)中，該船舶按照丙公司的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)和建造，如果甲公司想將其出售給其他客戶，則需要發(fā)生重大的改造成本將該船舶進(jìn)一步改造，因此該船舶具有不可替代用途。如果丙公司單方面解約，僅需向甲公司支付相當(dāng)于合同總價(jià)20%的違約金，說明甲公司無法在整個(gè)合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)。因此，甲公司為丙公司設(shè)計(jì)和建造船舶不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 2

　　2020年注會(huì)財(cái)務(wù)成本管理真題及答案

　　2.（單選題）某兩年期債券面值1000元，票面年利率10%，每半年付息一次，到期還本。假設(shè)有效年折現(xiàn)率是10.25%，該債券則剛支付過上期利息，其價(jià)值是（ ）元。

　　A.995.58

　　B.987.24

　　C.1000

　　D.1004.34

　　參考答案：C

　　3.（單選題）甲公司采用債券收益風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整模型估計(jì)股權(quán)資本成本，稅前債務(wù)資本成本8%，股權(quán)相對(duì)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)4%，企業(yè)所得稅稅率25%。甲公司的股權(quán)資本成本是（ ）。

　　A.8%

　　B.6%

　　C.10%

　　D.12%

　　參考答案：C

　　4.（單選題）甲公司擬投資某項(xiàng)目，一年前花費(fèi)10萬元做過市場調(diào)查，后因故中止。現(xiàn)重啟該項(xiàng)目，擬使用閑置的一間廠房，廠房購入時(shí)價(jià)格2000萬元，當(dāng)前市價(jià)25o0萬元，項(xiàng)目還需要投資500萬元購入新設(shè)備，在進(jìn)行該項(xiàng)目投資決策時(shí)，初始投資是（ ）萬元。

　　A.2510

　　B.2500

　　C.3000

　　D.3010

　　參考答案：C

　　5.（單選題）甲公司正在編制現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計(jì)采購貨款第 一季度5000元，第二季度8000元，第三季度9000元，第四季度10000元。采購貨款的60%在本季度內(nèi)付清，另外40%在下季度付清。假設(shè)年初應(yīng)付賬款2000元，預(yù)計(jì)全年現(xiàn)金支出是（ ）元。

　　A.30000

　　B.28000

　　C.32000

　　D.34000

　　參考答案：A

　　6.（單選題）甲公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)X和Y兩種產(chǎn)品，供電和鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間分別為X產(chǎn)品、Y產(chǎn)品、行政管理部門提供動(dòng)力和蒸汽，同時(shí)也相互提供服務(wù)。若采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，供電車間的生產(chǎn)費(fèi)用不應(yīng)分配給（ ）。

　　A.X產(chǎn)品

　　B.Y產(chǎn)品

　　C.行政管理部分

　　D.鍋爐輔助生產(chǎn)車間

　　參考答案：D

　　7.（單選題）甲公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，產(chǎn)能30OO件，每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率10元/小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量2900件，實(shí)際工時(shí)5858小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用66000元。采用因素分析法分析固定制造費(fèi)用差異，閑置能量差異是（ ）。

　　A不利差異1420元

　　B.不利差異580元

　　C.不利差異6000元

　　D.不利差異8000元

　　參考答案：A

　　8.（單選題）供貨商向甲公司提供的信用條件是“2/20，N/90”。一年按360天計(jì)算，不考慮復(fù)利。甲公司放棄現(xiàn)金折扣的成本是（ ）。

　　A.8%

　　B.8.16%

　　C.10.28%

　　D.10.5%

　　參考答案：D

　　9.（單選題）甲公司是一家中央企業(yè)上市公司，依據(jù)國資委《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》采用經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行業(yè)績考核。2020年公司凈利潤10億元，利息支出3億元、研發(fā)支出2億元全部計(jì)入損益，調(diào)整后資本100億元，資本成本率6%。企業(yè)所得稅稅率25%。公司2020年經(jīng)濟(jì)增加值是（ ）億元。

　　A.7

　　B.7.75

　　C.9

　　D.9.5

　　參考答案：B

　　10.（單選題）下列各項(xiàng)股利理論中，認(rèn)為股利政策不影響公司市場價(jià)值的是（ ）

　　A.客戶效應(yīng)理論

　　B.信號(hào)理論

　　C.＂一鳥在手”理論

　　D.無稅的MM理論

　　參考答案：D

　　11.（單選題）甲公司是一家醫(yī)用防護(hù)服生產(chǎn)企業(yè)，下列各項(xiàng)質(zhì)量成本中，屬于預(yù)防成本的是（ ）。

　　A.防護(hù)服顧客投訴費(fèi)用

　　B.防護(hù)服檢測費(fèi)用

　　C.防護(hù)服質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定費(fèi)用

　　D.防護(hù)服生產(chǎn)中廢品返修費(fèi)用

　　參考答案：C

　　1.（多選題）甲上市公司目前普通股市價(jià)每股30元，凈資產(chǎn)每股8元。如果資本市場是有效的，下列關(guān)于甲公司價(jià)值的說法中，正確的有（ ）。

　　A.會(huì)計(jì)價(jià)值是每股8元

　　B.清算價(jià)值是每股8元

　　C.現(xiàn)時(shí)市場價(jià)值是每股30元

　　D.少數(shù)股權(quán)價(jià)值是每股30元

　　參考答案：ACD

　　2.（多選題）甲公司是一家品牌服裝生產(chǎn)企業(yè)，采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本，現(xiàn)正進(jìn)行作業(yè)成本庫設(shè)計(jì)。下列說法正確的有（ ）

　　A.服裝設(shè)計(jì)屬于品種級(jí)作業(yè)

　　B.服裝加工屬于單位級(jí)作業(yè)

　　C.服裝成品抽檢屬于批次級(jí)作業(yè)

　　D.服裝工藝流程改進(jìn)屬于生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)

　　參考答案：ABC

　　3.（多選題）假設(shè)其他條件不變，下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致美式看跌期權(quán)價(jià)值上升的有（ ）。

　　A.無風(fēng)險(xiǎn)利率下降

　　B.標(biāo)的股票發(fā)放紅利

　　C.標(biāo)的股票價(jià)格上漲

　　D.標(biāo)的'股票股價(jià)波動(dòng)率增加

　　參考答案：ABD

　　4.（多選題）甲公司是制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)保期一年。下列各項(xiàng)中，屬于不可控質(zhì)量成本的有（ ）。

　　A.產(chǎn)品保質(zhì)期內(nèi)的退換費(fèi)用

　　B.產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)人員的培訓(xùn)費(fèi)用

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)人員的質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用

　　D.產(chǎn)品返修發(fā)生的直接材料費(fèi)用

　　參考答案：AD

　　5.（多選題）下列選項(xiàng)中，責(zé)任中心判斷一項(xiàng)成本是否可控的條件有（ ）。

　　A.可預(yù)知性

　　B.可調(diào)控性

　　C.可追溯性

　　D.可計(jì)量性

　　參考答案：ABD

　　計(jì)算分析題

　　1.（計(jì)算分析題）甲公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)需要X材料，該材料價(jià)格為2300元/噸，年需求量3600噸（一年按360天計(jì)算）。一次訂貨成本為600元，單位儲(chǔ)存成本300元/年，缺貨成本每噸1000元，運(yùn)費(fèi)每噸200元。材料集中，延遲2天到貨概率為10%，假設(shè)交貨期的材料總需求量根據(jù)每天平均需求量計(jì)算。如果設(shè)置到貨，正常到貨概率為80%，延遲1天到貨概率為10%保險(xiǎn)儲(chǔ)備，則以每天平均需求量為最小單位。

　　要求：

　　（1）計(jì)算X材料的經(jīng)濟(jì)訂貨量、年訂貨次數(shù)與批量相關(guān)的年存貨總成本。

　�。�2）計(jì)算X材料不同保險(xiǎn)儲(chǔ)備量的年相關(guān)總成本，并確定最 佳保險(xiǎn)儲(chǔ)備量。

　　參考答案：

　�。�1）X的經(jīng)濟(jì)訂貨量=（2×3600×600/300）^0.5=120（噸）、與批量相關(guān)的年存貨總成本=（2×3600×600×300）^0.5= 36000年訂貨次數(shù)=3600/120= 30（次）（元）

　�。�2）每天需求量=3600/360=10噸

　　保險(xiǎn)儲(chǔ)備為0時(shí)，平均缺貨量=10×10%+20×10%=3（噸）

　　相關(guān)總成本=3×1000×30 = 90000（元）

　　保險(xiǎn)儲(chǔ)備為10噸時(shí)，平均缺貨量=10%×10%=1（噸）

　　相關(guān)總成本=1×1000×30+10×300= 33000（元

　　保險(xiǎn)儲(chǔ)備為20噸時(shí)，不會(huì)發(fā)生缺貨，此時(shí)相關(guān)總成本=20x300=6000（元）

　　可見，保險(xiǎn)儲(chǔ)備為20噸時(shí)相關(guān)總成本最小，所以最 佳保險(xiǎn)儲(chǔ)備最為20噸。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 3

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測試題及答案一

　　一、 單項(xiàng)選擇題(本題型共l2小題，每小題l.5分，共l8分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答 案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

　　(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺(tái)，月初賬面余額為8 000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)l5 400萬元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停：[損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺(tái)，銷售A產(chǎn)成品2 400臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項(xiàng)關(guān)于因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )

　　A.作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本

　　C.作為非正常損失計(jì)入營業(yè)外支出

　　D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　2.甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為( ) 。

　　A.4 710萬元

　　B.4 740萬元

　　C.4 800萬元

　　D.5 040萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬股，20×0年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬元，普通股平均市價(jià)為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。

　　(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高管人員6 000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按4元的價(jià)格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為2001年8月1日。

　　(3)12月1日，甲公司按市價(jià)回購普通股6 000萬股，以備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之州。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )

　　A.0.62元

　　B.0.64元

　　C.0.67元

　　D.0.76元

　　【答案】：A

　　【解析】：

　　4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。

　　A.0.55元

　　B.0.56元

　　C.0.58元

　　D.0.62元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　(三)2001年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為l61.5 萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。2001年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

　　5.甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值是( )。

　　A.950萬元

　　B.986萬元

　　C.1 000萬元

　　D.1 111.5萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　6.甲公司2024年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是( )。

　　A.136.8萬元

　　B.144萬元

　　C.187.34萬元

　　D.190萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　(四)2001年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。2001年1月1日至 20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬元;甲 公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?/p>

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

　　7.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。

　　A.91萬元

　　B.1 1 1萬元

　　C.140萬元

　　D.160萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　8.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。

　　A.91萬元

　　B.1 1 1萬元

　　C.140萬元

　　D.150萬元

　　【答案】：D

　　【解析】：

　　(五)甲公司2001年至20×4年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

　　2001年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該 協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金l50萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值 為2 800萬元。

　　甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第l0小題。

　　9.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )

　　A.出租辦公樓應(yīng)于20×4年計(jì)提折舊150萬元

　　B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)資本公積l75萬元

　　C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)3 000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　10.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2024年度營業(yè)利潤的影響金額是( )。

　　A.0

　　B.-75萬元

　　C.-00萬元

　　D.-675萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　(六)2001年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。

　　(2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣�府為鼓�?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。

　　(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。

　　(4)10月10曰，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第l2小題。

　　11.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(

　　A.收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本

　　B.收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　C.收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計(jì)入損益

　　D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項(xiàng)應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　12.甲公司2001年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是( )。

　　A.600萬元

　　B.620萬元

　　C.900萬元

　　D.3400萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題 卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后 四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

　　(--)甲公司2001年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元;

　　(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬元;

　　(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元;

　　(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為500萬元;

　　(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬元;

　　(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為900萬元;

　　(7)因購買交易性權(quán)益：[具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利l0萬元;

　　(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金l20萬元，其中本金為l00萬元，利息為20萬元;

　　(9)支付在建工程人員工資300萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有( )。

　　A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入

　　B.支付在建工程人員工資作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

　　C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入

　　D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出

　　E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入

　　【答案】：ABCD

　　【解析】：

　　2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有( )。

　　A.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入240萬元

　　B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出610萬元

　　C.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入320萬元

　　D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出740萬元

　　E.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入8 120萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】投資活動(dòng)的'現(xiàn)金流入=120(事項(xiàng)6)+120(事項(xiàng)8)=240(萬元);投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=150(事項(xiàng)4)+160(事項(xiàng)7)+300(事 項(xiàng)9)=610(萬元);經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入=0;籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出=680(事項(xiàng)1)+60(事項(xiàng)5)=740(萬元);籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入=8 000(事項(xiàng)2)+200(事項(xiàng)3)=8 200(萬元)。

　　【論壇從新做人版主回復(fù)】：關(guān)于這題，看到論壇眾說紛紜，詳情請(qǐng)點(diǎn)擊查看大家的討論 2011年注會(huì)會(huì)計(jì)多選題第2小題討論

　　(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。

　　3.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有( )。

　　A.主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)

　　B.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致

　　C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

　　D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)(如果有的話)的賬面價(jià)值

　　E.當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　【答案】：ABCDE

　　【解析】：

　　4.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)按照市場價(jià)格計(jì)量

　　B.持有至到期投資按照市場價(jià)格計(jì)量

　　C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

　　D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

　　E.應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

　　【答案】：CDE

　　【解析】：

　　5.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，不會(huì)影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有( )。

　　A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益

　　C.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出

　　D.白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

　　E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)

　　【答案】：BCD

　　【解析】：

　　6 甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司的�?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×0年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。2001年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20X 1年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×0年度和20X1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有( )。

　　A.2001年度少數(shù)股東損益為0

　　B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元

　　C.2001年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0

　　D.2001年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元

　　E.2001年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬元

　　【答案】：BDE

　　【解析】：

　　三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.2001年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至2001年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)l 250萬元。2002年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬元

　　貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元

　　(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為l00萬元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處 理：

　　借：銀行存款 9 100萬元

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 l 000萬元

　　貸：貸款 9 000萬元

　　繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬元

　　(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計(jì) 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 l0 000萬元

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬元

　　貸：應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬元

　　衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元

　　資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元

　　甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：資本公積 500

　　借：本年利潤 500

　　貸：資產(chǎn)減值損失 500

　　借：利潤分配——未分配利潤 500

　　貸：本年利潤 500

　　借：盈余公積 50

　　貸：利潤分配——未分配利潤 50

　　調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)

　　(2)正確。

　　(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

　　嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

　　借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于2001年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司 認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

　　(2)甲公司于2024年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在2024年第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制2024年度財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，2024年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元

　　貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元

　　(3)2024年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司 在對(duì)外提供20 X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對(duì)外報(bào)出的20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　(4)2024年10月1目，甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自2024年1月1曰起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 中對(duì)該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。

　　上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于2001年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為l5年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得 稅前扣除。在2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。

　　(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：

　　①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;

　�、诋�(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

　�、垡蛞詸�(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：

　�、芤蛲�一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來

　　期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　甲公司2024年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　針對(duì)資料1

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下：

　　借：其他應(yīng)付款 7200

　　貸：以前年度損益調(diào)整 7200

　　借：以前年度損益調(diào)整 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　借：營業(yè)外支出 7200

　　貸：其他應(yīng)付款 7200

　　或：借：營業(yè)外支出 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　針對(duì)資料2

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。

　　更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 5600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600

　　借：資產(chǎn)減值損失 800

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　貸：所得稅費(fèi)用 200

　　針對(duì)資料3

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入 720

　　貸：其他應(yīng)收款 720

　　借：未分配利潤 648

　　盈余公積 72

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：其他應(yīng)收款 720

　　貸：營業(yè)外收入 720

　　針對(duì)資料4

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。

　　2004年應(yīng)計(jì)折舊額：

　　2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)

　　2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)

　　2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

　　2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬元

　　2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)

　　2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)

　　更正分錄：

　　借：管理費(fèi)用 147.83

　　貸：累計(jì)折舊 147.83

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

　　貸：所得稅費(fèi)用 36.96

　　(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司2024年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說明理由。

　　【答案】

　�、佗冖鄄挥�(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，該三個(gè)項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。

　　(3)計(jì)算確定甲公司2024年度合并利潤表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

　　【答案】

　　其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。

　　3.甲公司為我國境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。2001年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：

　　王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

　　我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20 X 1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公 司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件l：對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說明

　　(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2001年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān) 審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

　　2001年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。2001年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;2001年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

　　(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，2001年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公 司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊(cè)地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價(jià)格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3 000萬元，賬面價(jià)值為12 000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。

　　2001年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。

　　我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　附件2：2001年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

　　(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始目的公允價(jià)值為1 660萬元，2001年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，2001年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容：

　　(1)根據(jù)附件l：

　�、儆�(jì)算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

　�、谟�(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定。

　�、塾�(jì)算乙公司20 X 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。

　�、芎喪黾坠�司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　⑤簡述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　(2)根據(jù)附件2：

　　①簡述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　�、诤喪黾坠�司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。

　　【答案】

　　答案：

　　(1)

　�、儋徺I乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)

　　購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)

　　購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

　�、谫徺I乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)

　　企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試

　�、垡夜�司2001年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。

　　④發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 2500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價(jià) 1500

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 50

　　貸：銀行存款 50

　�、菁坠�司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠�司取得丙公�?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對(duì)丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)

　　對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)

　　(2)

　�、偌坠�司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。

　　抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1500

　　資本公積 197.5

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1660

　　固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90

　　貸：投資性房地產(chǎn) 90

　　借：管理費(fèi)用 75

　　貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 75

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 85

　　貸：管理費(fèi)用 85

　�、谠诤喜�報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。

　　抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價(jià)為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

　　1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費(fèi)用300萬元。

　　(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格白丁公司同購?fù)�等�?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號(hào)鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

　　(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。

　　(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在2001年5月還清上述長 期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計(jì)提l40萬元逾期罰息。

　　(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元; 法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2001年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

　　調(diào)整分錄：

　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 150

　　貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150

　　資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 42

　　貸：工程施工——合同毛利 42

　　確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

　　資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：因?yàn)楹贤�約定，甲公司未來按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自丁公司回購鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：其他應(yīng)付款 1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800

　　貸：發(fā)出商品 800

　　資料(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對(duì)于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 600

　　資料(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。

　　按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400

　　貸：應(yīng)付利息 400

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140

　　資料(6)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。

　　調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800

　　貸：其他應(yīng)付款 500

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300

　　將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 503

　　貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

　　盈余公積 50.3

　　(2)

　　存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

　　營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。

　　營業(yè)成本調(diào)整金額=800-600=200(萬元)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 4

　　2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試精選試題及答案六

　　1、多選題

　　下列事項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有(　)。

　　A、已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　B、國債的利息收入

　　C、作為持有至到期投資的公司債券利息收入

　　D、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：應(yīng)交所得稅的核算。

　　選項(xiàng)C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要調(diào)整。

　　2、單選題

　　下列說法不正確的是(　)。

　　A、企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化

　　B、企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用期初的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣

　　C、企業(yè)的境外經(jīng)營也可以是國內(nèi)的經(jīng)營機(jī)構(gòu)

　　D、企業(yè)的記賬本位幣發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：記賬本位幣的確定。

　　選項(xiàng)B，企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。選項(xiàng)C，當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。所以選項(xiàng)C正確。

　　3、多選題

　　在進(jìn)行外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有(　)。

　　A、長期借款

　　B、實(shí)收資本

　　C、固定資產(chǎn)

　　D、其他綜合收益

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：外幣報(bào)表折算。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　4、多選題

　　正保公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日，以每股1.5美元的價(jià)格購入乙公司B股100萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.58元人民幣，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)折成人民幣為10萬元，相關(guān)款項(xiàng)已支付。2010年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司B股的每股市價(jià)2美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.54元人民幣。2011年2月27日，正保公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股2.2美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價(jià)款為220萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.46元人民幣。

　　正保公司關(guān)于交易性金額資產(chǎn)的核算中，正確的有(　)。

　　A、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益113.2萬元

　　B、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益-321萬元

　　C、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2萬元

　　D、交易性金融資產(chǎn)購入到處置累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益0

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理。

　　2011年2月27日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1421.2(萬元);確認(rèn)投資收益=1421.2-1308+321=434.2(萬元);因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2(1421.2-1308)萬元;交易性金融資購入到處置累計(jì)確認(rèn)投資收益=-10+434.2=424.2(萬元).具體核算如下：

　　借：銀行存款1421.2

　　貸：交易性金融資產(chǎn)1308

　　投資收益113.2

　　同時(shí)將原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益321

　　貸：投資收益321

　　5、多選題

　　下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有(　)。

　　A、預(yù)付款項(xiàng)

　　B、持有至到期投資

　　C、長期應(yīng)收款

　　D、預(yù)收款項(xiàng)

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：外幣貨幣性項(xiàng)目的處理。

　　預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對(duì)外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的.方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　6、單選題

　　甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司20×4年12月1日以人民幣購入100萬美元，當(dāng)日銀行美元的買入價(jià)為1美元=6.7元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.72元人民幣，賣出價(jià)為1美元=6.74元人民幣。20×4年12月31日的市場匯率為1美元=6.75元人民幣，則甲公司12月產(chǎn)生的匯兌損益的金額為(　)。

　　A、-5萬元人民幣

　　B、1萬元人民幣

　　C、-1萬元人民幣

　　D、-12萬元人民幣

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的會(huì)計(jì)處理。

　　購入美元，銀行存款匯兌損失=100×(6.74-6.72)=2(萬元人民幣);年末，產(chǎn)生的匯兌收益=100×(6.75-6.72)=3(萬元人民幣)，所以甲公司12月產(chǎn)生的匯兌損益=5-2=3(萬元人民幣)。相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款——美元(100×6.72)672

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用2

　　貸：銀行存款——人民幣(100×6.74)674

　　借：銀行存款[100×(6.75-6.72)]3

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額3

　　7、多選題

　　2×13年甲公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元;(2)接受當(dāng)?shù)卣�府投資3000萬元;(3)年末，因購置環(huán)保設(shè)備取得政府撥款300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×13年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的有(　)。

　　A、直接減征的增值稅按照與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助核算

　　B、接受當(dāng)?shù)卣�府投資應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益

　　C、因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款應(yīng)直接計(jì)入營業(yè)外收入

　　D、應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額為800萬元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

　　選項(xiàng)A，直接減征的增值稅不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C，因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)將其計(jì)入遞延收益;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額為0。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 5

　　2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法真題及答案

　　一、 單選題(本題型共24小題,每小題1分,共24分。每小題只有一個(gè)正確答案 ,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，并用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng) )

　　1.根據(jù)票據(jù)法律制度下列主體中屬于票據(jù)法上主債務(wù)人的是（ ）。

　　A.匯票承兌人

　　B.支票出票人

　　C.支票付款人

　　D.匯票出票人

　　[答案] A

　　[解析]本題考核票據(jù)義務(wù)人。票據(jù)上的主債務(wù)人，是指本票出票人、匯票承兌人。之所以將其稱為主務(wù)人，是因?yàn)樽詈蟪制比藨?yīng)當(dāng)首先對(duì)其請(qǐng)求付款，并且在追索關(guān)系中，其為最終的償還義務(wù)人，不再享有再追索權(quán)。

　　2.甲有限責(zé)任公司的職工股東乙未履行出資義務(wù)，經(jīng)公司催告，在合理期限內(nèi)仍拒絕繳納，根據(jù)公司法律制度的規(guī)定，有權(quán)作出決議解除乙股東資格的機(jī)構(gòu)是（ ） 。

　　A.董事會(huì)

　　B.監(jiān)事會(huì)

　　C.股東會(huì)

　　D.職工代表大會(huì)

　　[答案] C

　　[解析]本題考核違反出資義務(wù)的責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東未履行出資義務(wù)或者抽逃全部出資，經(jīng)公司催告繳納或者返還，其在合理期間內(nèi)仍未繳納或者返還出資，公司以股東會(huì)決議解除該股東的股東資格，該股東請(qǐng)求確認(rèn)該解除行為無效的，以民法院術(shù)學(xué)支持

　　3.根據(jù)企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度的規(guī)定，國有金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行改組改制涉及資產(chǎn)評(píng)估的，資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目應(yīng)經(jīng)特定部門核準(zhǔn)。該特定部門是（ ）。

　　A.國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門

　　B.財(cái)政部門

　　C.證券監(jiān)督管理部門

　　D.市場監(jiān)督管理部門

　　[答案] B

　　[解析]本題考核企業(yè)國有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)制。中央金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目報(bào)財(cái)政部核準(zhǔn)。地方金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)自報(bào)本級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)

　　4.”君主們?cè)谌魏螘r(shí)候都不得不服從經(jīng)濟(jì)條件，并且從來不能向經(jīng)濟(jì)條件發(fā)號(hào)施令�！瘪R克思的這句話所體現(xiàn)的法的特征是（ ）。

　　A.法受物質(zhì)生活條件的制約

　　B.法是統(tǒng)治階級(jí)意志的體現(xiàn)

　　C.法是國家意志的體現(xiàn)

　　D.法是由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施的行為規(guī)范

　　[（答案）

　　[解析]本題考核法的特征。馬克思所說的“君主們?cè)谌魏螘r(shí)候都不得不服從經(jīng)濟(jì)條件，并且從來不能向經(jīng)濟(jì)條件發(fā)號(hào)施令”， 即表明統(tǒng)治階級(jí)的意志必須服從于社會(huì)的物質(zhì)生活條件。

　　5.下列關(guān)于《外商投資法》的特色與創(chuàng)新的表述中，正確的是（ ）。

　　A.全 面落實(shí)外商投資國民待遇原則

　　B.從投資行為法轉(zhuǎn)型為企業(yè)組織法

　　C.僅適用于外商直接投資，不適用于外商間接投資

　　D.相比外商投資促進(jìn)和保護(hù)，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)外商投資的管理

　　[答案] A

　　[解析]本題考核《外商投資法》的特色與創(chuàng)新�！锻馍掏顿Y法》 的特色與創(chuàng)新主要體現(xiàn)在四個(gè)方面，即從企業(yè)組織法轉(zhuǎn)型為投資行為法，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)外商投資的促進(jìn)和保護(hù)，全 面落實(shí)內(nèi)外資一視同仁 的國民待遇原則，以吸更加周延地覆蓋外商投資實(shí)踐。

　　6.根據(jù)公司法律制度的`規(guī)定，原告請(qǐng)求人民法院確認(rèn)公司董事會(huì)決議不成立的案件中，被告應(yīng)當(dāng)是（ ） 。

　　A.公司董事會(huì)

　　B.公司.

　　C.公司全體董事

　　D.對(duì)該決議投贊成票的董事

　　[答索B

　　[解析]本題考核股東大會(huì)、股東會(huì)和董事會(huì)決議制度。原告請(qǐng)求確認(rèn)股東會(huì)或者股東大會(huì)、董事會(huì)決議不成立、無效或者撤銷決議的案件，應(yīng)當(dāng)列公司為被告。

　　7.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，公司首次公開發(fā)行股份時(shí)，老股東可以公開發(fā)售其持有時(shí)間達(dá)到一定期限的股份，該期限至少應(yīng)當(dāng)是（ ） 。

　　A.2年

　　B.1年

　　C.3年.

　　D.4年

　　[答案C

　　[解析]本題考核老股轉(zhuǎn)讓。公司首次公開發(fā)行時(shí)，公司股東公開發(fā)售的股份，期持有時(shí)間應(yīng)當(dāng)在36個(gè)月以上。

　　8.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，上市公司應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起一定期限內(nèi)編制年度報(bào)告并披露，該期限是�。� ）。

　　A.3個(gè)月

　　B.1個(gè)月

　　C.6個(gè)月

　　D.4個(gè)月

　　[答案] D

　　[解析]本題考核年度報(bào)告的披露。年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之 日起4個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。

　　9.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，公司擬在創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股份并上市的，發(fā)行后股本總額的最低數(shù)額應(yīng)當(dāng)是（ ）。

　　A.2000萬元

　　B.1000萬元

　　C.3000萬元

　　D.4000萬元

　　[答案]E

　　[解析]本題考核創(chuàng)業(yè)板首發(fā)條件。公司擬在創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股票并.上市的，發(fā)行后股本總額不少于3000萬元。

　　10.在物權(quán)變動(dòng)中，登記方可設(shè)立的是（ ），

　　A.設(shè)定地役權(quán)

　　B.轉(zhuǎn)讓土地承包經(jīng)營權(quán)

　　C.生產(chǎn)設(shè)備上設(shè)置抵押權(quán)

　　D.建設(shè)用地使用權(quán)

　　[答案] D

　　[解析]本題考核物權(quán)變動(dòng)一登記生效。選項(xiàng)ABC ，登記不是生效條件而是對(duì)抗要件。

　　11.合伙企業(yè)解散清算，企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)先用于支付（ ） 。

　　A.清算費(fèi)用

　　B.所欠稅款

　　C.工資

　　D.債務(wù)

　　[答案]A.

　　[解析}本題考核合伙企業(yè)的清算。合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)首先用于支付合伙企業(yè)的清算費(fèi)用。一

　　12.經(jīng)營者集中附加限制性條件中屬于結(jié)構(gòu)性條件的是（ ）。

　　A.許可關(guān)鍵技術(shù)

　　B.剝離知識(shí)產(chǎn)權(quán)

　　C.終止排他性協(xié)議

　　D.開放平臺(tái)等基礎(chǔ)設(shè)施

　　[答案] B

　　[解析1本題考核經(jīng)營者集中附加限制性條件的分類。限制性條件包括如下幾類： （1）剝離有形資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)或相關(guān)權(quán)益等結(jié)構(gòu)性條件； （ 2 ）開放網(wǎng)絡(luò)或平臺(tái)等基礎(chǔ)設(shè)施、許可關(guān)鍵技術(shù)（包括專利、專有技術(shù)或其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)）、終止排他性協(xié)議等行為性條件； （ 3 ）結(jié)構(gòu)性條件和行為性條件相結(jié)合的綜合性條件。選項(xiàng)B屬于結(jié)構(gòu)性條件，選項(xiàng)ACD屬于行為性條件。

　　13.關(guān)于權(quán)利能力與行為能力的說法正確的是（ ） 。

　　A.法人終止后，權(quán)利能力與行為能力同時(shí)消滅

　　B.先產(chǎn)生權(quán)利能力后產(chǎn)生行為能力

　　C.所有法人都有權(quán)利能力，但并非所有法人都有行為能力

　　D.法人的行為能力只能通過法定代表人來實(shí)現(xiàn)，

　　[答案]

　　[解析]本題考核法律關(guān)系主體的權(quán)利能力和行為能力。作為民事法律關(guān)系主體的法人，其權(quán)利能力從法人成立時(shí)勝，其行為能力伴隨著權(quán)利能力的產(chǎn)生而同時(shí)產(chǎn)生；法人終止時(shí)，其權(quán)利能力和行為能力同時(shí)消滅。法人的行為能力則通過法定代表人或其他代理人來實(shí)現(xiàn)。

　　14.甲有限責(zé)任公司股東C因?yàn)槔麧櫡峙涫录�向法院提起訴訟。公司另-股東丙得知該事項(xiàng)，在第 一輪法院判決結(jié)果出來之前，就同一事向法院提出利潤分配申請(qǐng)，丙屬于

　　A.共同被告

　　B.共同原告

　　C.有獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人

　　D.無獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人

　　[答案] B

　　[解析]本題考核股利分配請(qǐng)求權(quán)。一審法庭辯論終結(jié)前 ，其他股東基于同一分配方案請(qǐng)求分配利潤并申請(qǐng)參加訴訟的，應(yīng)當(dāng)列為共同原告。

　　二、多選題(本題型共14小題,每小題1,5分，共21分。每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的所有答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

　　1.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)發(fā)行下列證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)適用《中華人民共和國證券法》的有（ ） 。

　　A.股票

　　B.公司債券

　　C.政府債券

　　D.存托折憑證

　　[答案] ABD

　　[解析]本題考核《證券法》的適用范圍。《證券法》 規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，股票、公司債券、存托憑證

　　和國務(wù)院依法認(rèn)定的其他證券的發(fā)行和交易，適用本法；本法未規(guī)定的，適用《中華人民共和國公司法》和其他法

　　律、行政法規(guī)的規(guī)定。

　　政府債券、證券投資基金份額的上市交易，適用本法；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。可見，政府

　　債券、證券投資基金份額還不完全是《證券法》中的證券，只是當(dāng)其上市交易時(shí)，才適用《證券法》。

　　2.下列主體中屬于《反壟斷法》規(guī)制對(duì)象的有（ ）。

　　A.經(jīng)營者

　　B.行業(yè)協(xié)會(huì)

　　C.行政機(jī)關(guān)

　　D.具有管理公共事務(wù)職能的組織

　　[答案] ABCD

　　3.根據(jù)票據(jù)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于匯票到期日記載方式的有（ ） 。

　　A.見票即付

　　B.定日付款

　　C.出票后定期付款

　　D.見票后定期付款

　　[答案] ABCD

　　[解析]本題考核匯票到期日的記載方式�！镀睋�(jù)法》 規(guī)定了匯票到期日的四種記載方式，分別是：見票即付；定

　　日付款；出票后定期付款；見票后定期付款。

　　4.添附是所有權(quán)取得的特殊方式根據(jù)物權(quán)法律制度，下列各項(xiàng)中，屬于添附的有（ ）。

　　A.先占

　　B.加工

　　C.附合

　　D.混合

　　[答案] BCD

　　[解析]本題考核添附。添附是附合、混合與加工的總稱。

　　5.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定2下列情形中屬于上市公司主動(dòng)退市的有（ ）。

　　A..上市公司向證券交易所主動(dòng)提出退市申請(qǐng)

　　B..上市公司股份被要約收購，不再具有上市條件

　　C.上市公司被吸收合并，喪失法人資格

　　D.上市公司股東大會(huì)決議解散公司

　　[答案] ABCD

　　[解析]本題考核主動(dòng)退市。主動(dòng)退市可以采取三種模式： -是上市公司向證券交易所主動(dòng)提出申請(qǐng)；二是由上市

　　公司、上市公司股東或者 其他收購人通過向所有股東發(fā)出收購全部股份或者部分股份的要約，導(dǎo)致公司股本總額、

　　股權(quán)分布等發(fā)生變化不再具備上市條件；三是上市公司因新設(shè)或者吸收合并，不再具有獨(dú)立主體資格并被注銷， 或

　　者上市公司股東大會(huì)決議解散。

　　6.根據(jù)涉外投資法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于外商投資保護(hù)的表述中，正確的有（ ） 。

　　A.國家對(duì)于外國投資者的投資，原則上可實(shí)行征收

　　B.外國投資者在中國境內(nèi)的利潤，可以依法以人民幣或外匯自由匯出

　　C.外國投資者、外商投資企業(yè)認(rèn)為行政行為所依據(jù)的國務(wù)院部門和地方人民政府及其部門制定的規(guī)范性文件不合

　　法，在依法對(duì)行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟時(shí)V可以冊(cè)并請(qǐng)求對(duì)改規(guī)范性文件進(jìn)行審查

　　D.行政機(jī)關(guān)及其工作人員不得利用行政手段強(qiáng)制或者變相強(qiáng)制外國投資者、外商企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)

　　[答案] BCD

　　7.下列關(guān)于法律與道德的關(guān)系的表述中，正確的有

　　A.法律規(guī)范和道德規(guī)范調(diào)整范圍相互交叉

　　B.法律屬于社會(huì)制度，道德屬于社會(huì)意識(shí)形態(tài)

　　C.法律規(guī)定的是權(quán)利，道德強(qiáng)調(diào)的是義務(wù)

　　D.法律由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施，道德主要靠輿論、內(nèi)心信仰和宣傳教育等手段實(shí)現(xiàn)

　　[答案] ABD

　　8.根據(jù)公司法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于有限責(zé)任公司股東增資優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)的表述中，正確的有（ ） 。

　　A.股東享有優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)須以公司決議為前提義

　　B.股東的優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)只能依其實(shí)繳出資比例行使

　　C.股東可以放棄優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)

　　D.股東可以將其優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他股東

　　[答案] CD

　　[解析]本題考核有限責(zé)任公司股東增資優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)。選項(xiàng)AB ：有限公司股東的優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)是法定權(quán)利，認(rèn)購數(shù)

　　額以其實(shí)繳出資比例為準(zhǔn)，除非全體股東約定其他認(rèn)購比例。選項(xiàng)C ：股東可以放棄行使自己的增資優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)。

　　選項(xiàng)D ：增資優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)可以在公司原股東之間自由轉(zhuǎn)讓，但不得轉(zhuǎn)讓給股東以外的人。

　　9.甲、乙、三人共同出資成立某普通合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定甲擔(dān)任合伙事務(wù)執(zhí)行人，但并未約定其執(zhí)行事務(wù)的

　　權(quán)限。根據(jù)合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定亦列事項(xiàng)中，甲無權(quán)單獨(dú)決定的有（ ）。

　　A.變更該企業(yè)的名稱

　　B.變更該企業(yè)的經(jīng)營范圍

　　C.變更該企業(yè)主要經(jīng)營場所的地點(diǎn)

　　D.聘任丁擔(dān)任該合伙企業(yè)總經(jīng)理

　　[答案] ABCD

　　10.根據(jù)外匯管理法律制度的規(guī)定，下列外匯資金中，境內(nèi)機(jī)構(gòu)可以用于境外直接投資的有（ ） 。

　　A.自有外匯資金

　　B.符合規(guī)定的國內(nèi)外匯貸款

　　C.人民幣購匯

　　D.該機(jī)構(gòu)留存境外直接投資所得利潤

　　[答案] ABCD

　　11.根據(jù)反壟斷法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中， 屬于反壟斷執(zhí)法機(jī)構(gòu)調(diào)查涉嫌壟斷行為時(shí)可采取的措施有（ ）。

　　A.進(jìn)入被調(diào)查的經(jīng)營者的營業(yè)場所或者其他有關(guān)場所進(jìn)行檢查

　　B.復(fù)制被調(diào)查的有關(guān)單位的會(huì)計(jì)賬簿和電子數(shù)據(jù)

　　C.要求被調(diào)查的經(jīng)營者的利害關(guān)系人說明有關(guān)情況

　　D.查封、扣押相關(guān)證據(jù)：

　　[答案] ABCD

　　12.擔(dān)保有約定擔(dān)保和法定擔(dān)保之分。根據(jù)合同法律制度的規(guī)定會(huì)下列各項(xiàng)中屬于約定擔(dān)保的有（ ） 。

　　A.保證

　　B.抵押

　　C.留置

　　D.定金

　　[答案] ABD

　　[解析]本題考核約定擔(dān)保方式。約定擔(dān)保包括保證、抵押、質(zhì)押和定金。留置屬于法定擔(dān)保。

　　13.根據(jù)企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記內(nèi)容的有（ ） 。

　　A.出資人名稱、住所

　　B.企業(yè)的現(xiàn)金流

　　C.企業(yè)的實(shí)收資本

　　D.企業(yè)的投資情況

　　[答案] ACD

　　14.根據(jù)合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于合伙人通知退伙應(yīng)當(dāng)滿足的條件的有（ ） 。

　　A.合伙協(xié)議未約定合伙企業(yè)的經(jīng)營期限

　　B.退伙不給合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行造成不利影響

　　C.提前30日通知其他合伙人

　　D其他合伙人一致

　　[答案] ABC

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 6

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測試題及答案二

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1. 下列項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的是(　)。

　　A.企業(yè)經(jīng)營租出的設(shè)備

　　B.企業(yè)經(jīng)營租出的廠房

　　C.企業(yè)融資租入的設(shè)備

　　D.企業(yè)融資租入的廠房

　　2. 甲公司為增值稅一般納稅人，2011年2月購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線，設(shè)備購買價(jià)款為2 500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用25萬元。生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用實(shí)際成本為100萬元的生產(chǎn)用原材料，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用33 萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為(　)。

　　A.2 650萬元

　　B.2 658萬元

　　C.2 675萬元

　　D.3 100萬元

　　3. 在企業(yè)籌建期間，在建工程由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，扣除殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入(　)。

　　A.在建工程的成本

　　B.管理費(fèi)用

　　C.長期待攤費(fèi)用

　　D.營業(yè)外支出

　　4. 下列關(guān)于分期付款購買固定資產(chǎn)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.購入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定

　　B.固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定

　　C.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率

　　D.各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額，在固定資產(chǎn)予以確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　5. 長江公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬元(含增值稅)。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為240萬 元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為250萬元;發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為120萬元和20.2萬元。假定該廠房已達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

　　<1>、下列項(xiàng)目中，不構(gòu)成自建項(xiàng)目工程成本的有(　)。

　　A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)

　　B.為該工程發(fā)生的人工費(fèi)

　　C.為構(gòu)建該工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出

　　D.工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前進(jìn)行的試車發(fā)生的試車支出

　　<2>、按照題目條件，該廠房的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.622.2萬元

　　B.648.2萬元

　　C.666.4萬元

　　D.656.7萬元

　　6. 下列以出包方式形成的固定資產(chǎn)的說法中，正確的是(　)。

　　A.建設(shè)期間發(fā)生的聯(lián)合試車費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出

　　C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金計(jì)入在建工程

　　D.企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程

　　7. 2011年1月，甲股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)購入工程物資一批，價(jià)款為500 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付;

　　(2)至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資545 000元;剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;

　　(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為64 000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 880元;

　　(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為50 000元;

　　(5)計(jì)提工程人員工資95 800元;

　　(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本,該廠房的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為1 0000元

　　(7)12月末，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資;

　　(8)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　<1>、該廠房在2011年6月底的暫估入賬價(jià)值為(　)。

　　A.754 800元

　　B.765 680元

　　C.720 680元

　　D.805 680元

　　<2>、下列有關(guān)剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨的賬務(wù)處理正確的是(　)。

　　A.借：原材料　　　　　　　　　　　 　34 188.03

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 811.97

　　貸：工程物資 40 000

　　B.借：原材料4 0000

　　貸：工程物資4 0000

　　C.借：原材料46 800

　　貸：工程物資40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6 800

　　D.借：原材料34 188.03

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 811.97

　　貸：工程物資　34 188.03

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5 811.97

　　<3>、2011年末該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值和該年度應(yīng)該計(jì)提的折舊額分別為(　)。

　　A.781 983元，18 017元

　　B.761 716元，38 284元

　　C.780 858元，19 142元

　　D.779 858元，20 142元

　　8. 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。為提高A生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，于2011年3月31日進(jìn)行改良，11月份完工，改良期間領(lǐng)用外購原材料價(jià)款 為50萬元(不含稅)，發(fā)生其他相關(guān)支出共計(jì)32萬元。估計(jì)能使甲設(shè)備延長使用壽命3年。根據(jù)2011年4月月末的賬面記錄，該生產(chǎn)線的原賬面原價(jià)為 200萬元，已提的折舊為80萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業(yè)2011年11月份改良后該生產(chǎn)線的價(jià)值為(　 )。

　　A.158萬元

　　B.149.5萬元

　　C.150萬元

　　D.232萬元

　　9. 下列各項(xiàng)中，不構(gòu)成一般納稅企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是(　)。

　　A.土地使用稅

　　B.支付的進(jìn)口商品的關(guān)稅

　　C.符合資本化條件的借款費(fèi)用

　　D.取得固定資產(chǎn)而交納的車輛購置稅

　　10. 某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1 200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)萬元。

　　A.120

　　B.108

　　C.114

　　D.97.2

　　11. 甲公司的注冊(cè)資本為150萬元，2011年6月25日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為84萬元，已計(jì)提折舊24.93萬元，投資 雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為45萬元，設(shè)備投資當(dāng)日公允價(jià)值為40萬元。投資后，乙公司占甲公司注冊(cè)資本的30%。假定不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)，甲公司固定資產(chǎn)的 入賬價(jià)值為(　)。

　　A.40萬元

　　B.84萬元

　　C.49.07萬元

　　D.45萬元

　　12. 下列各項(xiàng)中不應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的是(　)。

　　A.因出售廠房而繳納的營業(yè)稅

　　B.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入

　　C.因自然災(zāi)害損失的固定資產(chǎn)賬面凈值

　　D.支付清理固定資產(chǎn)人員的工資

　　13. 甲公司為工業(yè)企業(yè)，于2011年6月30日將一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備提前報(bào)廢，該設(shè)備賬面原值為600 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備截至報(bào)廢日已使用2.5年，報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用5 000元，取得殘值收入8 000元。則該設(shè)備報(bào)廢時(shí)對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為(　)元。

　　A.177 000

　　B.160 000

　　C.180 000

　　D.230 000

　　14. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　B.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊

　　D.發(fā)生的所有后續(xù)支出，均需在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益

　　15. A公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2 000萬元，采用直線法計(jì)提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第10年年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，并對(duì)某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支 出合計(jì)為600萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，被更換部分的賬面原價(jià)為300萬元，甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)價(jià)值為(　)萬元。

　　A.2 000

　　B.1 600

　　C.1 450

　　D.850

　　16. 甲企業(yè)2011年6月20日購置一臺(tái)不需要安裝的A設(shè)備投入企業(yè)管理部門使用，該設(shè)備入賬價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用雙 倍余額遞減法計(jì)提折舊。2011年12月31日和2012年12月31日分別對(duì)A設(shè)備進(jìn)行檢查，確定甲設(shè)備的可收回金額分別為500萬元和250萬元。假 定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度因使用甲設(shè)備而減少的當(dāng)年度的利潤總額為(　)。

　　A.350萬元

　　B.118.4萬元

　　C.312萬元

　　D.230萬元

　　17. 某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為80 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。公司在該固定資產(chǎn)投入使用的第3年末進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備可能發(fā)生減值，當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為18 000元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束處置時(shí)形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16 000元，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第3年末的賬面價(jià)值為(　)。

　　A.14 400元

　　B.15 000元

　　C.16 000元

　　D.18 000元

　　18. 2010年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2010年1月16日，M公司開始對(duì)該辦公 樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元;預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2017年6月30日。M公司對(duì)裝修該辦公樓形成的 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是(　)。

　　A.7年

　　B.12年

　　C.10年

　　D.9.7年

　　19. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2010年3月31日對(duì)某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。

　　(1)2010年3月31日，該固定資產(chǎn)的.賬面原價(jià)為5 000萬元，已計(jì)提折舊為3 000萬元(其中2010年前3個(gè)月折舊額為20萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(2)改造中購入工程用物資1 210萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用290萬元。

　　(3)改造中替換設(shè)備的賬面價(jià)值為100萬元。

　　(4)該技術(shù)改造工程于2010年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。

　　(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2010年12月31日已經(jīng)全部對(duì)外銷售。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、更新改造后的固定資產(chǎn)原值為(　)。

　　A.3 900萬元

　　B.6 900萬元

　　C.4 105.7萬元

　　D.5 900萬元

　　<2>、甲公司2010年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后計(jì)提的折舊額為(　)。

　　A.65萬元

　　B.127.5萬元

　　C.129萬元

　　D.130.25萬元

　　<3>、甲公司因該固定資產(chǎn)影響2010年度損益的金額為(　)。

　　A.85萬元

　　B.65萬元

　　C.165萬元

　　D.185萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的說法中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的

　　B.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

　　C.企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)

　　D.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)

　　E.備品備件和維修設(shè)備不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而應(yīng)確認(rèn)為存貨

　　2. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。下列關(guān)于棄置費(fèi)用的說法正確的有(　)。

　　A.一般企業(yè)的固定資產(chǎn)無須考慮棄置費(fèi)用，只考慮處置費(fèi)用。處置費(fèi)用是凈殘值的組成部分

　　B.棄置費(fèi)用僅針對(duì)特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，例如石油天然氣行業(yè)的油氣資產(chǎn)、核電站的核燃料等。這些行業(yè)均承擔(dān)了環(huán)保法規(guī)規(guī)定的環(huán)境恢復(fù)義務(wù)，且金額較大(可能大于相關(guān)固定資產(chǎn)的購建支出)

　　C.棄置費(fèi)用需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響且計(jì)算現(xiàn)值

　　D.所有企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都需考慮棄置費(fèi)用

　　E.棄置費(fèi)用就是固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用

　　3. 采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有(　)。

　　A.工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用

　　D.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用

　　E.工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)由于正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢損失

　　4. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，由于它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，無論是否交付使用，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額

　　C.購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照該資產(chǎn)或處置組被 劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額與決定不再出售之日的可收回金額兩 項(xiàng)金額中較低者計(jì)量

　　E.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　5. 甲公司公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。2011年9月31日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為8 000萬元。

　　(1)2011年10月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元。

　　(2)2011年10月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)40萬元，以銀行存款支付。

　　(3)2011年10月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備(動(dòng)產(chǎn))，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20 00萬元，增值稅為3 40萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬15萬元。

　　(4)2011年11月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　<1>、下列有關(guān)固定資產(chǎn)的核算的說法中，正確的有(　)。

　　A.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記“在建工程”等科目，貸記“工程物資”科目;盤盈的工程物資或處置凈收益，作相反的會(huì)計(jì)分錄

　　B.企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊

　　C.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目

　　D.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　E.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　<2>、下列關(guān)于甲公司2011年11月份會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元，借記“生產(chǎn)成本”科目

　　B.計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目

　　C.支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)40萬元，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　D.支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)40萬元，沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　E.支付的安全防護(hù)設(shè)備金額2340萬元，計(jì)入在建工程成本

　　<3>、下列關(guān)于甲公司2010年12月份會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.安裝人員薪酬15萬元計(jì)入在建工程成本

　　B.安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本2355萬元

　　C.安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，確認(rèn)2015萬元的累計(jì)折舊

　　D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊

　　E.“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映

　　計(jì)入在建工程的成本的金額=2 000+15=2 015(萬元)

　　6. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的成本的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

　　B.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值

　　C.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

　　D.對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用

　　E.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理

　　7. 企業(yè)將自有固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn)，需要滿足的條件有(　)。

　　A.已無使用價(jià)值的固定資產(chǎn)

　　B.企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出協(xié)議

　　C.準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)

　　D.該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成

　　E.企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議

　　8. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.固定資產(chǎn)大修理期間，不計(jì)提折舊。

　　C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬

　　D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

　　E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益

　　9. 下列與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核

　　B.使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命

　　C.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

　　E.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　10. 下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的有(　)。

　　A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn)

　　D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　E.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　11. 下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的項(xiàng)目中，可能對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益造成影響的有(　)。

　　A.不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出

　　B.為固定資產(chǎn)發(fā)生的日常維修費(fèi)用

　　C.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.融資租賃固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷

　　E.出售固定資產(chǎn)的凈損失

　　三、計(jì)算題

　　1. 冀東公司2011年1月1日從恒通公司購入B生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，B設(shè)備的總價(jià)款為2 000萬元，當(dāng)日支付800萬元，余款分4年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用50.47萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè) 備預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　假定同期銀行借款年利率為6%。[( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]

　　要求：

　　(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用;

　　(2)計(jì)算冀東公司2011年、2012年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用及應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　2. A公司為核電企業(yè)，于2011年12月31日建造完成一座核電站，并于當(dāng)日投入運(yùn)營。該電站全部成本為90 000萬元。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，核電企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)，預(yù)計(jì)50年后該核電站設(shè)施報(bào)廢時(shí)，將因?yàn)閺U料轉(zhuǎn)移和生 態(tài)恢復(fù)發(fā)生費(fèi)用5 000萬元。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的基礎(chǔ)上確定的折現(xiàn)率為5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]

　　要求：

　　(1)2011年12月31日，A公司會(huì)計(jì)小王認(rèn)為該核電站應(yīng)該增加公司固定資產(chǎn)90 000萬元，但是另一位會(huì)計(jì)小李認(rèn)為應(yīng)該考慮棄置費(fèi)用，以95 000萬元的價(jià)值入賬。你認(rèn)為誰的判斷正確，為什么?如均不正確，請(qǐng)說明錯(cuò)誤之處，并請(qǐng)說明正確處理和理由。

　　(2)當(dāng)日，總監(jiān)還要求財(cái)務(wù)經(jīng)理做出一份該電站對(duì)2012年損益可能造成影響的簡要報(bào)告，請(qǐng)幫助其寫出相關(guān)項(xiàng)目及分析(列明可能影響的損益科目，如可計(jì)算金額，同時(shí)列出金額)。

　　四、綜合題

　　1. 甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年2月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 200萬元，增值稅額為374萬元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)78萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

　　(2)2009年3月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2 278萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　工程建造過程中，由于火災(zāi)原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元(不考慮增值稅問題)，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。

　　工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為40萬元。

　　(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(4)2010年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別 為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2013年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為400萬元; 假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為25.12萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835

　　(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，替換的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款343.88萬元。

　　(6)2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(7)2012年4月30日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價(jià)款為1 500萬元，增值稅率為17%。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬元，預(yù)計(jì)2012年6月30日辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。

　　(8)2012年6月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價(jià)款1 755萬元，另實(shí)際發(fā)生清理費(fèi)用為5萬元。全部款項(xiàng)通過銀行收付。

　　(1).編制購入工程物資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算完工時(shí)該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值并編制相關(guān)的分錄。

　　(3).計(jì)算2010年末該資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　(4).計(jì)算2011年該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額。

　　(5)計(jì)算2012年6月30日處置該資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益并編制相關(guān)的分錄。

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1

　　[答案]：B

　　[解析]：企業(yè)經(jīng)營租出的廠房屬于企業(yè)的“投資性房地產(chǎn)”。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案]：B

　　[解析]：2 500+25+100+33=2 658(萬元)。

　　[該題針對(duì)“外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　3

　　[答案]：B

　　[解析]：在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入 繼續(xù)施工的工程成本;已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出。如為籌建期間因非正常原因造成的報(bào)廢或 毀損或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，若是非籌建期間則直接計(jì)入營業(yè)外支出。

　　[該題針對(duì)“自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4

　　[答案]：D

　　[解析]：應(yīng)計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，并在款項(xiàng)支付期間內(nèi)分期進(jìn)行攤銷，在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)通過在建工程計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　[該題針對(duì)“外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5

　　<1>

　　[答案]：C

　　[解析]：為建造該工程購入的土地使用權(quán)的支出計(jì)入不計(jì)入在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)。

　　<2>

　　[答案]：D

　　[解析]：該廠房的入賬價(jià)值=234+240+250×17%+120+20.2=656.7(萬元)。

　　6

　　[答案]：D

　　[解析]：建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失以及符合試車費(fèi)等計(jì)入待攤支出，所以選項(xiàng)AB是錯(cuò)誤的;企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金不作為在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算,所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　[該題針對(duì)“自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　7

　　<1>

　　[答案]：B

　　[解析]：該固定資產(chǎn)的暫估入賬價(jià)值=545 000+64 000+10 880+50 000+95 800=765 680元

　　<2>

　　[答案]：A

　　[解析]：

　　<3>

　　[答案]：C

　　[解析]：該固定資產(chǎn)該年度的折舊=765 680/20*6/12=19 142元;固定資產(chǎn)期末的入賬價(jià)值=800 000-19 142=78 0858元

　　8

　　[答案]：B

　　[解析]：該企業(yè)2011年11月份改良后固定資產(chǎn)價(jià)值=(200-80-30)+32+50-(50-20-30×50/200)=149.5(萬元)。

　　或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32+50=149.5(萬元)

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　9

　　[答案]：A

　　[解析]：土地使用稅應(yīng)該通過管理費(fèi)用科目核算。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　10

　　[答案]：C

　　[解析]：2010年應(yīng)提折舊額=1 200×2/20×6/12+(1 200-120)×2/20×6/12=60+54=114(萬元)。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)折舊”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　11

　　[答案]：A

　　[解析]：甲公司接受投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但本題合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，所以按照公允價(jià)值入賬。

　　[該題針對(duì)“其他方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　12

　　[答案]：B

　　[解析]：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的處置”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　13

　　[答案]：A

　　[解析]：該設(shè)備報(bào)廢時(shí)從“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的余額=600 000-(200 000+160 000+60 000)(累計(jì)折舊額)-8 000+5 000=177 000(元)。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的處置”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　14

　　[答案]：D

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　15

　　[答案]：C

　　[解析]：將發(fā)生的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出記入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)終值確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。A公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)的價(jià)值=2 000-2 000/20×10+600-(300-300/20×10)=1 450(萬元)。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　16

　　[答案]：D

　　[解析]

　　(1)2011年計(jì)提折舊=600×2/5×6/12=120(萬元)

　　2011年賬面凈值=600-120=480(萬元)

　　2011年可收回金額=500萬元

　　2011年計(jì)提減值準(zhǔn)備=0萬元

　　(2)2012年計(jì)提折舊=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(萬元)

　　2012年賬面凈值=600-120-192=288(萬元)

　　2012年可收回金額=250萬元

　　2012年計(jì)提減值準(zhǔn)備=288-250=38(萬元)

　　(3)2012年度因使用甲設(shè)備減少的當(dāng)年度的利潤總額=192+38=230(萬元)

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)折舊”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　17

　　[答案]：D

　　[解析]：第1年折舊額=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折舊額=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折舊額=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：20 000-18 000=2 000(元)，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為18 000元。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)折舊”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　18

　　[答案]：A

　　[解析]：發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按7年計(jì)提折舊。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)折舊”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　19

　　<1>

　　[答案]：A

　　[解析]：更新改造后的固定資產(chǎn)原值=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)。

　　<2>

　　[答案]：A

　　[解析]：甲公司2010年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后計(jì)提的折舊額=3 900/15×3/12=65(萬元)。

　　<3>

　　[答案]：D

　　[解析]：影響損益的金額=20(2010年前3個(gè)月折舊額)+65(2010年改造后3個(gè)月折舊額)+100(替換設(shè)備的賬面價(jià)值)=185(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1

　　[答案]：ABD

　　[解析]：選項(xiàng)C，在固定資產(chǎn)的確認(rèn)過程中，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從 相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn);選項(xiàng)E，備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些 備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案]：ABC

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　3

　　[答案]：ABDE

　　[解析]：選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　[該題針對(duì)“自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4

　　[答案]：BCDE

　　[解析]：企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5

　　<1>

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　<2>

　　[答案]：ABD

　　[解析]：支付的安全生產(chǎn)檢查費(fèi)應(yīng)該是沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，同時(shí)貸記“銀行存款”，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤;選項(xiàng)E,安全防護(hù)設(shè)備屬于動(dòng)產(chǎn)，所以在這里計(jì)入在建工程的金額為2 000萬元。

　　<3>

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：計(jì)入在建工程的成本的金額=2 000+15=2 015(萬元)

　　6

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　7

　　[答案]：BDE

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的處置”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　8

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：選項(xiàng)B：固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　9

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)折舊”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　10

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：選項(xiàng)A，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計(jì)提折舊;選項(xiàng)C，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目不提折舊;選項(xiàng)

　　D.E屬于準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)計(jì)提折舊的情況。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)折舊”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　11

　　[答案]：BCDE

　　[解析]：選項(xiàng)A，不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出可以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　三、計(jì)算題

　　1

　　[答案]

　　(1)計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值=8 000 000+12 000 000/4×(P/A，6%，4)

　　=8 000 000+3 000 000×3.4651=18 395 300(元)

　　設(shè)備的入賬價(jià)值=18 395 300+504 700=18 900 000(元)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=20 000 000-18 395 300= 1 604 700(元)

　　(2)

　　2011年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=(18 395 300-8 000 000)×6%=623 718(元)

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用

　　=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)]×6%=481 141.08(元)

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用

　　=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)-(3 000 000-481 141.08)]×6%=330 009.54(元)

　　2011年應(yīng)計(jì)提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)

　　2012年應(yīng)計(jì)提的折舊

　　=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12+(18 900 000-300 000)×4/15×9/12=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)兩位會(huì)計(jì)人員的判斷均不正確。小王沒有考慮棄置費(fèi)用，小李雖然考慮到棄置費(fèi)用，但是沒有對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)。

　　存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，棄置費(fèi)用應(yīng)按現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。固定資產(chǎn)入賬的金額=5 000×0.0872+90 000=90 436(萬元)。

　　附注：

　　借：固定資產(chǎn) 90 436

　　貸：在建工程 90 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 436

　　(2)①該核電站是用于發(fā)電，即生產(chǎn)產(chǎn)品的，計(jì)提的折舊在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，會(huì)影響“主營業(yè)務(wù)成本”的金額;

　�、谌缭撾娬驹诋�(dāng)期發(fā)生減值，需要確認(rèn)減值損失，影響“資產(chǎn)減值損失”科目金額;

　�、廴缭撾娬驹诋�(dāng)期發(fā)生修理、維護(hù)費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，影響“管理費(fèi)用”科目金額;

　�、軛壷觅M(fèi)用在固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，攤余成本乘以折現(xiàn)率確認(rèn)為各期損益，影響2012年當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目金額=436×5%=21.80(萬元)。

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　四、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)借：工程物資　　　　　　(2 200+78)2 278

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 374

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 652

　　(2)完工時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 278+100+70.4-50+20-40=2 378.4(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　2 278

　　貸：工程物資　　　　　　2 278

　　借：在建工程　　　　　　　100

　　貸：原材料　　　　　　　　100

　　借：在建工程　　　　　　　70.4

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　70.4

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　40

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　10

　　貸：在建工程　　　　　　　　50

　　借：在建工程　　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　20

　　借：庫存商品　　　　　　　　40

　　貸：在建工程　　　　　　　　40

　　借：固定資產(chǎn)　2 378.4

　　貸：在建工程　　　　　　　　2 378.4

　　(3)①2010年折舊額=(2 378.4-26.4)/6=392(萬元)

　　②2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元)

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。

　�、蹜�(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　371.28

　　(4)2011年改良前計(jì)提的折舊額=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　1 456.12

　　累計(jì)折舊　　　　392+159=551

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　2 378.4

　　改良工程完工生產(chǎn)線成本=1 456.12-100+343.88=1 700(萬元)

　　2011年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬元)

　　則2011年計(jì)提的折舊的金額=159+70=229(萬元)

　　(5)該固定資產(chǎn)的處置損益=0

　　4月30日，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　賬面價(jià)值=1 700-70×2=1 560(萬元)

　　調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值1 500萬元-處置費(fèi)用5=1 495(萬元)

　　差額=1 560-1 495=65(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　65

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　65

　　借：固定資產(chǎn)清理　1 700-70×2-65=1 495

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　 65

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　140

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　1 700

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　5

　　借：銀行存款　　　　　　　　1 755

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　1 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 7

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測試題及答案十

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司集團(tuán)擁有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集團(tuán)擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司擬出售A公司全部股權(quán)，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　B.甲公司擬出售B公司70%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　C.甲公司擬出售C公司10%的股權(quán)，仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)，甲公司應(yīng)當(dāng)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　D.甲公司擬出售D公司5%的股權(quán)，仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)，不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于甲公司仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)，該長期股權(quán)投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用以收回其賬面價(jià)值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。

　　2.A公司集團(tuán)擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集團(tuán)擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資或股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.A公司擁有甲公司60%的股權(quán)，擬出售40%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　B.A公司擁有乙合營企業(yè)40%的股權(quán)，擬出售35%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有重大影響，A公司應(yīng)將擬出售的35%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述35%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.A企業(yè)集團(tuán)擁有丙聯(lián)營企業(yè)20%的股權(quán)，擬出售15%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的15%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述15%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述15%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.A企業(yè)集團(tuán)擁有丁企業(yè)5%的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，擬出售4%的股權(quán)，A公司持有剩余的1%的股權(quán)，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的4%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按金融資產(chǎn)核算，剩余1%的股權(quán)在前述4%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述4%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　『正確答案』D

　　『答案解析』持有待售類別包括非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不包括流動(dòng)資產(chǎn)。

　　3.2017年12月，鑒于相關(guān)產(chǎn)品需求不旺，A公司董事會(huì)通過了如下決議：

　　(1)決定將其持有的甲生產(chǎn)設(shè)備暫停使用并進(jìn)行封存，待相關(guān)產(chǎn)品市場需求轉(zhuǎn)旺時(shí)再啟用。該設(shè)備的原價(jià)為5000萬元，至董事會(huì)作出該項(xiàng)決議時(shí)已計(jì)提折舊2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(2)決定將其持有的乙生產(chǎn)設(shè)備出售，并于當(dāng)日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以500萬元的價(jià)格出售給獨(dú)立第三方，預(yù)計(jì)出售過程中將發(fā)生的出售費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的原價(jià)為1000萬元，至董事會(huì)決議出售時(shí)已計(jì)提折舊200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。至2017年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但A公司預(yù)計(jì)將于2×18年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于A公司上述設(shè)備的表述中，正確的是(　)。

　　A.甲設(shè)備被封存后，應(yīng)暫停折舊

　　B.應(yīng)在2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表中將甲設(shè)備以3000萬元的金額列報(bào)為持有待售資產(chǎn)

　　C.應(yīng)在2017年年末對(duì)乙設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備350萬元

　　D.乙設(shè)備在2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以800萬元的金額列報(bào)為持有待售資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊，折舊金額計(jì)入管理費(fèi)用等。選項(xiàng)B，對(duì)于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。選項(xiàng)CD，A公司應(yīng)將乙生產(chǎn)設(shè)備劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=500-50=450(萬元);賬面價(jià)值為800萬元(1000-200)大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值450萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=800-450=350(萬元)。在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示450萬元。

　　4.2017年10月12日，A公司董事會(huì)作出決議，決定從B公司購入一項(xiàng)大型工程設(shè)備W，并計(jì)劃將其轉(zhuǎn)售給另一客戶C公司，該項(xiàng)工程設(shè)備已被使用3年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。2017年10月20日，A公司實(shí)際購入該項(xiàng)W工程設(shè)備。同時(shí)，A公司與C公司就轉(zhuǎn)售該項(xiàng)W工程設(shè)備而開展的相關(guān)談判已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，預(yù)計(jì)雙方很可能在1個(gè)月內(nèi)簽訂不可撤銷的設(shè)備轉(zhuǎn)售合同，并將在1年內(nèi)將該設(shè)備轉(zhuǎn)售給C公司。不考慮其他因素，下列說法中正確的是(　)。

　　A.A公司應(yīng)將取得的W工程設(shè)備確認(rèn)為庫存商品

　　B.A公司應(yīng)從2017年11月份開始對(duì)W工程設(shè)備計(jì)提折舊

　　C.A公司應(yīng)在2017年10月20日將W工程設(shè)備確認(rèn)為持有待售資產(chǎn)

　　D.A公司應(yīng)在購入W工程設(shè)備時(shí)先將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，然后在與C公司簽訂不可撤銷合同時(shí)將其轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個(gè)月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別，選項(xiàng)C正確。

　　5.下列各項(xiàng)有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量，表述不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值

　　D.劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的'資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，劃分為持有待售時(shí)計(jì)提的減值金額可以轉(zhuǎn)回。

　　6.2017年4月25日，A公司董事會(huì)決議處置一棟辦公樓。2017年6月30日，A公司與B公司就該棟辦公樓簽訂了一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：A公司應(yīng)于協(xié)議簽訂后1年內(nèi)將該棟辦公樓轉(zhuǎn)讓給B公司，售價(jià)為500萬元，同時(shí)雙方約定，如果A公司向B公司實(shí)際轉(zhuǎn)讓該棟辦公樓時(shí)，該棟辦公樓所在地的房價(jià)上漲幅度超過30%時(shí)，B公司應(yīng)向A公司多付150萬元的對(duì)價(jià)。如果一方取消合同，需向另一方支付違約金100萬元。2017年6月30日，該棟辦公樓的原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元

　　2017年下半年，該棟辦公樓所在地的房價(jià)普遍出現(xiàn)了35%以上的漲幅。2017年12月31日，A公司和B公司經(jīng)過協(xié)商后，一致同意將該棟辦公樓的售價(jià)修改為650萬元。截至2017年12月31日，A公司尚未將該棟辦公樓出售給B公司。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.A公司應(yīng)在2017年6月30日計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，并計(jì)入持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.A公司應(yīng)在2017年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中列示持有待售資產(chǎn)500萬元

　　C.A公司應(yīng)在2017年12月31日轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備150萬元

　　D.A公司應(yīng)在2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示持有待售資產(chǎn)600萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)2017年6月30日首次將非流動(dòng)資產(chǎn)劃分為持有待售類別時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　600

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　900

　　(2)2017年6月30日

　　①賬面價(jià)值=600(萬元)

　�、诠�允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=500(萬元)

　�、塾�(jì)提持有待售資產(chǎn)減值損失=100(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　100

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　100

　　(3)2017年12月31日：

　�、儋~面價(jià)值=600(萬元)

　�、诠�允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=650(萬元)

　�、坜D(zhuǎn)回持有待售資產(chǎn)減值損失=100(萬元)

　　借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　100

　　7.2017年12月31日，A公司將一組資產(chǎn)劃分為持有待售處置組，該組資產(chǎn)包含一條生產(chǎn)線、一棟廠房和一項(xiàng)土地使用權(quán)。首次將該處置組劃分為持有待售類別前資料如下：生產(chǎn)線的原價(jià)為400萬元，已計(jì)提折舊50萬元(包含本月計(jì)提折舊)，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(即全部為本月計(jì)提減值準(zhǔn)備);廠房的原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊500萬元(包含本月計(jì)提折舊);土地使用權(quán)的原價(jià)為700萬元，已計(jì)提攤銷350萬元(包含本月計(jì)提攤銷)。該組資產(chǎn)的售價(jià)850萬元，相關(guān)出售費(fèi)用為45萬元。

　　不考慮其他因素，則A公司在2017年12月31日對(duì)該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額為(　)。

　　A.90萬元　　B.345萬元　　C.100萬元　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該處置組的賬面價(jià)值=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(萬元)

　　公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=850-45=805(萬元)

　　該處置組應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=1150-805=345(萬元)

　　因此，該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=345×(300/1150)=90(萬元)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.2×16年9月末，甲公司董事會(huì)通過一項(xiàng)決議，擬將持有的一項(xiàng)閑置管理用設(shè)備對(duì)外出售。該設(shè)備為甲公司于2×14年7月購入，原價(jià)為6000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至董事會(huì)決議出售時(shí)已計(jì)提折舊1350萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以4100萬元的價(jià)格出售給獨(dú)立第三方，預(yù)計(jì)出售過程中將發(fā)生的處置費(fèi)用為100萬元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計(jì)將于2017年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司因設(shè)備對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲公司2×16年末因持有該設(shè)備應(yīng)計(jì)提650萬元減值準(zhǔn)備

　　B.該設(shè)備在2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以4000萬元的金額列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)

　　C.甲公司2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)4100萬元應(yīng)收款

　　D.甲公司2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入650萬元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)將該設(shè)備劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=4100-100=4000(萬元);賬面價(jià)值為4650萬元(6000-1350)大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值4000萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4650-4000=650(萬元)。應(yīng)該在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示4000萬元。

　　2.不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中不應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)的有(　)。

　　A.擬于近期出售的以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額資產(chǎn)

　　B.已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓合同、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　C.董事會(huì)已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購買者

　　D.董事會(huì)已作出決議將予以報(bào)廢的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)D，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

　　3.下列有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類，表述正確的有(　)。

　　A.企業(yè)主要通過出售(包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換)而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別

　　B.企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個(gè)月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別

　　C.因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

　　D.企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适��?duì)子公司控制權(quán)的，如果出售后企業(yè)保留部分權(quán)益性投資，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

　　4.下列有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量，表述正確的有(　)。

　　A.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用第42號(hào)準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

　　C.劃分為持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值

　　D.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。

　　5.下列關(guān)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量、終止確認(rèn)和列報(bào)，表述正確的有(　)。

　　A.非流動(dòng)資產(chǎn)因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額;可收回金額

　　B.企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨(dú)列示持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區(qū)別于其他負(fù)債單獨(dú)列示持有待售的處置組中的負(fù)債

　　D.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債列示

　　『正確答案』ABCD

　　三、綜合題

　　1.甲公司2×17有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2017年3月1日，甲公司購入A公司全部股權(quán)，支付價(jià)款8 000萬元。購入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入A公司將在一年內(nèi)將其出售給中興公司,A公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計(jì)甲公司還將為出售該A公司支付60萬元的出售費(fèi)用。甲公司與中興公司計(jì)劃于2017年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司與中興公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8100萬元。

　　(2)2017年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有A公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8035萬元，甲公司預(yù)計(jì)還將支付出售費(fèi)用調(diào)整為40萬元。

　　(3)2017年6月25日，甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)實(shí)際支付律師費(fèi)25萬元。

　　(4)2017年6月29日，甲公司完成對(duì)A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款8035萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司取得的A公司全部股權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，編制2017年3月1日甲公司取得的A公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的A公司，應(yīng)劃分持有待售資產(chǎn)類別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)為8000萬元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為8040萬元(8100-60)，按照二者孰低計(jì)量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2017年3月31日重新計(jì)量持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)(長期股權(quán)投資)是否計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果計(jì)提編制其會(huì)計(jì)分錄。

　　2017年3月31日，甲公司持有的A公司股權(quán)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為7995萬元(8035-40)，賬面價(jià)值為8000萬元，以二者孰低計(jì)量。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　5(8000-7995)

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資　　　　5

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年6月25日甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)支付律師費(fèi)

　　借：投資收益　　25

　　貸：銀行存款　　25

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司2017年6月29日終止確認(rèn)持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 8035

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　　　　8000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2.乙公司2×17有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2017年8月6日，乙公司購入B公司全部股權(quán)，支付價(jià)款2400萬元。購入該股權(quán)之前，乙公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入B公司將在一年內(nèi)將其出售給華為公司,B公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計(jì)乙公司還將為出售該B公司支付18萬元的出售費(fèi)用。乙公司與華為公司計(jì)劃于2017年8月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，乙公司尚未與華為公司議定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，購買日股權(quán)公允價(jià)值與支付價(jià)款一致。

　　(2)2017年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有B公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2410萬元，乙公司預(yù)計(jì)還將支付出售費(fèi)用調(diào)整為12萬元。

　　(3)2017年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)支付律師費(fèi)7.5萬元。

　　(4)2017年9月29日，乙公司完成對(duì)B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款2410萬元。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明乙公司取得的B公司全部股權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，編制2017年8月6日乙公司取得的B公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　B公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額為2400萬元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為2382萬元(2400-18)，按照二者孰低計(jì)量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資 　2382

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2400

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2017年8月31日重新計(jì)量持有待售資產(chǎn)(長期股權(quán)投資)是否計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果計(jì)提編制其會(huì)計(jì)分錄。

　　2017年8月31日，乙公司持有的B公司股權(quán)的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為2 398(2410-12)萬元，賬面價(jià)值為2382萬元，以二者孰低計(jì)量，乙公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)支付律師費(fèi)7.5萬元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制2017年9月29日終止確認(rèn)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2410

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　　2 382

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 28

　　3.甲公司的一個(gè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)擁有一個(gè)銷售門店。2017年6月15日甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該銷售門店整體轉(zhuǎn)讓，但保留員工，假定該處置組不構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，初步轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1900萬元。同時(shí)轉(zhuǎn)讓協(xié)議還約定，對(duì)于銷售門店2017年6月10日購買的一項(xiàng)作為其他債權(quán)投資核算的債務(wù)工具投資，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場報(bào)價(jià)為準(zhǔn)。假設(shè)該銷售機(jī)構(gòu)滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。

　　(1)該銷售門店在2017年6月15日的相關(guān)科目余額(持有待售會(huì)計(jì)處理前)(單位：萬元)。

　　銷售機(jī)構(gòu)的相關(guān)科目余額

　　續(xù)表

　　該處置組在劃分為持有待售前的賬面價(jià)值2216萬元(3510-1294)，至2017年6月15日，固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊5萬元，無形資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷1萬元，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均用于管理用途。2017年6月15日，其他債權(quán)投資公允價(jià)值降至360萬元，固定資產(chǎn)可收回金額降至1020萬元。

　　(2)2017年6月15日，該銷售機(jī)構(gòu)的公允價(jià)值為1900萬元，甲公司預(yù)計(jì)為轉(zhuǎn)讓該銷售機(jī)構(gòu)還需支付律師等咨詢費(fèi)共計(jì)70萬元。假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。

　　(3)2017年6月30日，該銷售機(jī)構(gòu)尚未完成轉(zhuǎn)讓，甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券投資的市場報(bào)價(jià)上升至370萬元。假設(shè)其他資產(chǎn)價(jià)值沒有變化。乙公司在對(duì)銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)項(xiàng)一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預(yù)計(jì)修理費(fèi)用為5萬元，甲公司還將律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢費(fèi)預(yù)計(jì)金額調(diào)整至40萬元。當(dāng)日門店處置組整體的公允價(jià)值為1910萬元。

　　(4)2017年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分價(jià)款1000萬元，2017年9月19日，該銷售門店完成轉(zhuǎn)讓，甲公司以銀行存款分別支付維修費(fèi)用5萬元和律師咨詢費(fèi)等37萬元。當(dāng)日甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券投資市場報(bào)價(jià)為374萬元，乙公司以銀行存款支付剩余轉(zhuǎn)讓價(jià)款914萬元(此價(jià)款已考慮了其他債權(quán)投資在轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日的市場報(bào)價(jià)因素)。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)編制2017年6月15日，甲公司首次將該處置組劃分為持有待售類別前相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�、�2017年6月15日，甲公司在將該處置組首次劃分為持有待售類別前，首先應(yīng)當(dāng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　 6

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　 5

　　累計(jì)攤銷　　　　　　 1

　　借：其他綜合收益　　　　20(360-380=-20)

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　20

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值1050(1100-30-15-5)-可收回金額1020=30(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　30

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　30

　�、诰幹�2017年6月15日，甲公司將該銷售門店處置組劃分為持有待售類別時(shí)，其賬務(wù)處理如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金　　　310

　　——應(yīng)收賬款　　　270

　　——庫存商品　　　300

　　——其他債權(quán)投資　360

　　——固定資產(chǎn)　　 1020(可收回金額)

　　——無形資產(chǎn)　　　930(950-14-5-1)

　　——商譽(yù)　　　　　200

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 10

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　100

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 45(15+30)

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　 35(30+5)

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　 15(14+1)

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——壞賬準(zhǔn)備　　　　 10

　　——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　100

　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　310

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　360

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 9500

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　1120

　　貸：持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款　　　　　　　 1120

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算2017年6月15日，銷售門店處置組劃分為持有待售類別時(shí)計(jì)提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制計(jì)提資產(chǎn)減值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�、賱澐譃槌钟写�售類別時(shí)賬面價(jià)值

　　=3280-1120=2 160(萬元)

　　②劃分為持有待售類別時(shí)公允價(jià)值減去出費(fèi)用后的凈額

　　=1 900-70=1830(萬元)，

　�、鄢钟写�售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2160-1830=330(萬元)

　　④持有待售資產(chǎn)的減值損失應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值200萬元，剩余金額130萬元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

　　商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=200(萬元)

　　固定資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(萬元)

　　無形資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×930 (1020+930)=62(萬元)

　　⑤甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　330

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)　68

　　——無形資產(chǎn)　62

　　——商譽(yù)　　 200

　　2×l7年6月15日抵減減值損失后處置組賬面價(jià)值= 2160-330=1830(萬元)

　　其中：

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)” 賬面價(jià)值=1020-68=952(萬元)

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——無形資產(chǎn)” 賬面價(jià)值=930-62=868(萬元)

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年6月30日其他債權(quán)投資核算公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資　10(370-360)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算2017年6月30日轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的持有持售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄。

　�、偬幹媒M的賬面價(jià)值=1830+10=1840(萬元)

　�、诠�允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=門店處置組整體的公允價(jià)值為1910-預(yù)計(jì)出售費(fèi)用50(修理費(fèi)用5+咨詢費(fèi)預(yù)計(jì)金額調(diào)整至45)= 1 865(萬元)

　�、坜D(zhuǎn)回原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失=1865-1840=25(萬元)

　�、芴幹媒M的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額后續(xù)增加的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，但已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值200萬元和劃分為持有待售類別前已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，因此，轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當(dāng)以130萬元為限(固定資產(chǎn)攤減值損失68 +無形資產(chǎn)攤減值損失62)。

　�、莞鶕�(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例轉(zhuǎn)回其賬面價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回=25×952/(952+868)=13.08(萬元)

　　無形資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回=25×868/(952+868)=11.92(萬元)

　　借：持有待資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)　13.08

　　——無形資產(chǎn)　11.92

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　25

　　至此將處置組賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值減去出售費(fèi)用

　　(5)根據(jù)資料(4)，編制2017年9月1日、9月19日甲公司預(yù)收價(jià)款、終止確認(rèn)持有待售處置組的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　1000

　　貸：預(yù)收賬款　　　1000

　　借：資產(chǎn)處置損益　　 5

　　貸：銀行存款　　　　 5

　　借：資產(chǎn)處置損益　　37

　　貸：銀行存款　　　　37

　　借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　914

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——壞賬準(zhǔn)備　　　　10

　　——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　 100

　　——固定資產(chǎn)　　　　54.92(68-13.08)

　　——無形資產(chǎn)　　　　50.08(62-11.92)

　　——商譽(yù)　　　　　 200

　　持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款　　　　　　　1120

　　貸：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　310

　　——應(yīng)收賬款　　　　　　　　　270

　　——庫存商品　　　　　　　　　300

　　——其他債權(quán)投資　　　　　　　370

　　——固定資產(chǎn)　　　　　　　　 1020

　　——無形資產(chǎn)　　　　　　　　　930

　　——商譽(yù)　　　　　　　　　　　200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 8

　　2019年注會(huì)cpa考試經(jīng)濟(jì)法備考試題及答案二

　　1. 關(guān)于法律規(guī)范，下列表述不正確的有(　)。

　　A.法律規(guī)范是法律條文的表現(xiàn)形式

　　B.法律規(guī)范是規(guī)范性法律文件的載體

　　C.法律條文的內(nèi)容除法律規(guī)范外，還包括法律原則等法要素

　　D.法律條文是規(guī)范性法律文件的基本構(gòu)成要素

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』本題考核法律規(guī)范。法律條文是法律規(guī)范的表現(xiàn)形式，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。規(guī)范性法律文件是表現(xiàn)法律內(nèi)容的具體形式，是法律規(guī)范的載體，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　2.我國《票據(jù)法》規(guī)定：“票據(jù)金額、日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效”。該法律規(guī)范屬于(　)。

　　A.強(qiáng)行性規(guī)范

　　B.義務(wù)性規(guī)范

　　C.命令性規(guī)范

　　D.確定性規(guī)范

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核禁止性規(guī)范。命令性規(guī)范是指人們必須或應(yīng)當(dāng)作出某種行為的規(guī)范;禁止性規(guī)范是禁止人們作出一定行為的規(guī)范。

　　3.下列規(guī)范性文件中，屬于行政法規(guī)的是(　)。

　　A.全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定的《中華人民共和國公司法》

　　B.國務(wù)院制定的《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》

　　C.深圳市人民代表大會(huì)制定的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》

　　D.中國人民銀行制定的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)法的淵源。行政法規(guī)是指作為國家最高行政機(jī)關(guān)的國務(wù)院制定的規(guī)范性文件，其地位和效力僅次于憲法和法律。本題中，A選項(xiàng)屬于法律;C選項(xiàng)屬于地方性法規(guī);D選項(xiàng)屬于部門規(guī)章。

　　4.下列各項(xiàng)中，屬于我國法律淵源的有(　)。

　　A.聯(lián)合國憲章

　　B.某公立大學(xué)的章程

　　C.《最高人民法院公報(bào)》公布的案例

　　D.中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司收購管理辦法》

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』本題考核法律淵源。選項(xiàng)A屬于國際條約和協(xié)定。選項(xiàng)B，公立大學(xué)不是我國的立法主體，其章程不屬于法律淵源。選項(xiàng)C，《中華人民共和國最高人民法院公報(bào)》上公布的案例在我國是法院審理案件的參考，不是我國的法律淵源。選項(xiàng)D，證監(jiān)會(huì)發(fā)布的文件屬于部門規(guī)章。

　　5.下列關(guān)于法律淵源的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.最高人民法院和最高人民檢察院的司法解釋如果有原則性的分歧，應(yīng)報(bào)請(qǐng)全國人民代表大會(huì)解釋或者決定

　　B.我國法律淵源主要表現(xiàn)為制定法，不包括判例法

　　C.法律解釋權(quán)歸最高人民法院和最高人民檢察院

　　D.根據(jù)部門規(guī)章，地方政府規(guī)章可以設(shè)定減損公民、法人和其他組織權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』本題考核點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)法的淵源。選項(xiàng)D：沒有法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)的依據(jù)，地方政府規(guī)章不得設(shè)定減損公民、法人和其他組織權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范。

　　6.下列關(guān)于法律關(guān)系的說法中，正確的有(　)。

　　A.法律關(guān)系的內(nèi)容即權(quán)利和義務(wù)

　　B.法律關(guān)系的主體即自然人和法人

　　C.法律關(guān)系主體既包括權(quán)利人，也包括義務(wù)人

　　D.刑事法律關(guān)系是最典型的調(diào)整性法律關(guān)系

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』B項(xiàng)：法律關(guān)系的主體包括公民(自然人)、法人和非法人組織、國家。D項(xiàng)：刑事法律關(guān)系是最典型的保護(hù)性法律關(guān)系。

　　6.甲、乙雙方簽訂一份建造1萬平方米商品房的合同，由此形成的法律關(guān)系客體是(　)。

　　A.乙方承建的該1萬平方米商品房

　　B.承建該商品房的工程勞務(wù)

　　C.甲乙雙方

　　D.該合同中規(guī)定的雙方的權(quán)利和義務(wù)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核法律關(guān)系的客體。法律關(guān)系客體是指法律關(guān)系主體享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)所共同指向的對(duì)象。甲、乙雙方簽訂一份建造商品房合同而形成經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體是行為。即該法律關(guān)系的客體并不是承建的商品房，而是承建商品房的行為。

　　7.下列各項(xiàng)中，屬于民事法律關(guān)系主體的有(　)。

　　A.居住在美國的無國籍人X

　　B.春草有限責(zé)任公司的分公司

　　C.居委會(huì)

　　D.江蘇省高級(jí)人民法院

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A是自然人;選項(xiàng)B可以獨(dú)立進(jìn)行民事法律行為;選項(xiàng)C屬于特別法人;選項(xiàng)D屬于機(jī)關(guān)法人。選項(xiàng)ABCD均正確。

　　8.根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列屬于特別法人的有(　)。

　　A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

　　B.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

　　C.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織

　　D.某市國家稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A不屬于法人，選項(xiàng)B屬于非營利法人。

　　9.下列各項(xiàng)中，屬于法律關(guān)系客體的有(　)。

　　A.大氣溫度

　　B.公民小王的人格

　　C.自然人的不作為

　　D.票據(jù)

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A不屬于物權(quán)法上的物，不屬于法律關(guān)系的客體。

　　10.根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列關(guān)于權(quán)利能力、行為能力的表述，正確的是(　)。

　　A.行為能力必須以權(quán)利能力為前提，無權(quán)利能力也就談不上行為能力

　　B.8周歲以下的未成年人屬于是無民事行為能力人

　　C.法人的權(quán)利能力始于營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，終于法人解散日

　　D.4周歲的小王先天腿部殘疾，不具有民事權(quán)利能力

　　『正確答案』A

　　『答案解析』不滿8周歲的未成年人屬于是無民事行為能力人，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;法人的權(quán)利能力始于營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，終于工商注銷登記，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;民事權(quán)利能力始于出生，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　11.下列各項(xiàng)中，屬于事實(shí)行為的有(　)。

　　A.王某死亡

　　B.李某承兌匯票

　　C.趙某作詩一首

　　D.宋某建造房屋一棟

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A屬于事件;選項(xiàng)B屬于法律行為。

　　12.關(guān)于法律關(guān)系，下列表述正確的有(　)。

　　A.特殊普通合伙企業(yè)不具備法人資格，但也可以成為經(jīng)濟(jì)法主體

　　B.發(fā)明行為是事實(shí)行為，對(duì)行為能力有要求

　　C.公民和組織的名稱屬于法律關(guān)系的客體

　　D.由人引起的法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅屬于法律事實(shí)中的行為

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』法律行為對(duì)行為能力有要求，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;劃分法律事實(shí)中的行為和事件的依據(jù)是是否以當(dāng)事人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移，選項(xiàng)D說法錯(cuò)誤。

　　13.下列關(guān)于民事法律行為特征的表述中，不正確的是(　)。

　　A.民事法律行為是民事主體通過意思表示設(shè)立、變更或終止民事法律關(guān)系的合法行為

　　B.意思表示是區(qū)分民事法律行為與事實(shí)行為的重要標(biāo)志

　　C.侵權(quán)行為不屬于民事法律行為

　　D.轉(zhuǎn)讓走私車的行為屬于民事法律行為

　　『正確答案』A

　　『答案解析』民事法律行為是民事主體通過意思表示設(shè)立、變更或終止民事法律關(guān)系的行為。可分為有效的民事法律行為、無效民事法律行為、可撤銷民事法律行為和效力待定的民事法律行為�！睹穹�總則》對(duì)民事法律行為的定義不再強(qiáng)調(diào)其必須是“合法”行為。

　　14.2017年11月1日，甲公司向乙公司購買了一臺(tái)價(jià)值50萬元的A機(jī)器設(shè)備，為此向乙公司簽發(fā)了一張票面金額為40萬元的銀行承兌匯票，約定剩余的10萬元價(jià)款于交貨后的10日內(nèi)付清，并以甲公司現(xiàn)有的'B機(jī)器設(shè)備設(shè)定抵押擔(dān)保。后乙公司按期交貨，因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)展需要乙公司決定免除甲公司的10萬元債務(wù)。根據(jù)我國法律的相關(guān)的規(guī)定，下列說法中正確的是(　)。

　　A.甲公司和乙公司之間的機(jī)器設(shè)備買賣行為是有償?shù)拿袷路�律行�?/p>

　　B.甲公司向乙公司簽發(fā)票據(jù)的行為屬于要式民事法律行為

　　C.甲公司提供抵押擔(dān)保的行為屬于從民事法律行為

　　D.乙公司免除甲公司10萬元債務(wù)的行為屬于雙方民事法律行為

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』單方民事法律行為是根據(jù)一方當(dāng)事人的意思表示而成立的民事法律行為。該民事法律行為僅有一方當(dāng)事人的意思表示而無需他方的同意即可發(fā)生法律效力，如委托代理的撤銷、債務(wù)的免除、無權(quán)代理的追認(rèn)等。乙公司的行為屬于債務(wù)的免除，故為單方民事法律行為。

　　15.下列關(guān)于民事法律行為的意思表示的表述中，正確的是(　)。

　　A.有相對(duì)人的意思表示的解釋，不能完全拘泥于所使用的詞句，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)條款、行為的性質(zhì)和目的、習(xí)慣以及誠信原則，確定行為人的真實(shí)意思

　　B.遺囑行為屬于有相對(duì)人的意思表示

　　C.有相對(duì)人的意思表示一旦作出，不得撤回

　　D.非對(duì)話的意思表示在意思表示到達(dá)相對(duì)人時(shí)生效，即采用到達(dá)主義

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)選項(xiàng)A：無相對(duì)人的意思表示的解釋，不能完全拘泥于所使用的詞句，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)條款、行為的性質(zhì)和目的、習(xí)慣以及誠信原則，確定行為人的真實(shí)意思;(2)選項(xiàng)B：遺囑行為屬于無相對(duì)人的意思表示，即于意思表示完成時(shí)即可產(chǎn)生法律效力;(3)選項(xiàng)C：撤回意思表示的通知應(yīng)當(dāng)在意思表示到達(dá)相對(duì)人前或者與意思表示同時(shí)到達(dá)相對(duì)人。

　　16.下列法律行為中，經(jīng)一方當(dāng)事人意思表示即可以成立的有(　)。

　　A.甲免除債務(wù)

　　B.乙簽訂贈(zèng)與合同

　　C.丙授予代理權(quán)

　　D.將個(gè)人所有財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給丁

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)ACD屬于單方法律行為，簽訂贈(zèng)與合同屬于雙方法律行為。

　　17.根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列情形中，屬于無效的民事法律行為的有(　)。

　　A.代理人甲損害被代理人乙的利益與相對(duì)人惡意串通而簽訂的合同

　　B.丙公司超越經(jīng)營范圍訂立的合同

　　C.丁與庚簽訂的代 孕合同

　　D.戊與己為了交易毒品，而訂立的面粉買賣合同

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B屬于有效合同。

　　18.甲欲購買乙收藏的一件古董，乙不同意。甲的朋友丙得知此事后，找到乙說：“如果你不將此畫賣給甲，就公布你的不雅視頻”。乙被迫與甲訂立買賣合同。甲對(duì)此丙的所作所為并不知情。根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，該民事法律行為的效力為(　)。

　　A.無效　　B.效力待定

　　C.有效　　D.可撤銷

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)如果是第三人欺詐，只有甲“知道或者應(yīng)當(dāng)知道”時(shí)才可以撤銷;(2)如果是第三人脅迫(丙的行為構(gòu)成脅迫)，無論甲是否“知道或者應(yīng)當(dāng)知道”，均可以撤銷。

　　20.下列關(guān)于可撤銷民事法律行為中的撤銷權(quán)行使的表述中，不正確的有(　)。

　　A.撤銷權(quán)行使須經(jīng)相對(duì)人同意

　　B.撤銷權(quán)行使的時(shí)間屬于除斥期間，適用訴訟時(shí)效的中止、中斷和延長

　　C.撤銷權(quán)的意思表示以通知方式向?qū)Ψ阶鞒黾纯砂l(fā)生撤銷的法律效力，其通知方式可以為非要式

　　D.法官審理案件時(shí)發(fā)現(xiàn)民事行為具有可撤銷事由的，可依職權(quán)撤銷

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』撤銷權(quán)是形成權(quán)，只需單方作出意思表示，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;除斥期間是不變期間，不適用訴訟時(shí)效的中止、中斷和延長，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;撤銷權(quán)需要通過法院仲裁機(jī)構(gòu)撤銷，不能直接以通知方式撤銷，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;法院不告不理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　21.甲是乙公司采購員，乙公司授權(quán)甲去采購設(shè)備，總價(jià)款不得超過100萬元。丙公司是乙公司的客戶，當(dāng)甲持乙公司蓋章的空白合同書，以乙公司名義與丙公司洽購120萬元的設(shè)備買賣，丙公司與其簽訂了買賣合同，經(jīng)調(diào)查得知，甲在與丙洽談業(yè)務(wù)時(shí)，已告知丙公司自己的授權(quán)權(quán)限100萬元。根據(jù)民事法律制度和合同法的規(guī)定，下列表述中，正確的是(　)。

　　A.甲的行為構(gòu)成無權(quán)代理，合同效力待定

　　B.甲的行為構(gòu)成表見代理，合同有效

　　C.丙公司有權(quán)行使撤銷權(quán)，撤銷以通知方式作出

　　D.丙公司可以催告乙公司追認(rèn)合同，如乙公司在1個(gè)月內(nèi)未作表示，視為接受該合同

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)選項(xiàng)AB：甲的行為構(gòu)成狹義的無權(quán)代理，該買賣合同效力待定;(2)選項(xiàng)C：只有善意相對(duì)人才享有撤銷權(quán)，而丙公司在訂立合同時(shí)已經(jīng)知道甲授權(quán)權(quán)限，丙公司不能行使撤銷權(quán);(3)選項(xiàng)D：被代理人在1個(gè)月內(nèi)未作表示的，視為拒絕追認(rèn)。

　　22.吳某與考上重點(diǎn)中學(xué)的12歲外甥孫某約定，將其收藏的一幅名畫贈(zèng)與孫某。根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列關(guān)于吳某與孫某之間贈(zèng)與合同效力的表述中，正確的是(　)。

　　A.合同效力待定，因?yàn)閰悄晨梢噪S時(shí)撤銷贈(zèng)與

　　B.合同無效，因?yàn)閷O某為限制民事行為能力人

　　C.合同有效，因?yàn)橄拗泼袷滦袨槟芰θ藢O某可以簽訂純獲利益的合同

　　D.合同效力待定，孫某的法定代理人有權(quán)在1個(gè)月內(nèi)追認(rèn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』12歲的孫某屬于限制民事行為能力人，其訂立的純獲利益的合同直接有效，不必經(jīng)法定代理人追認(rèn)。

　　23.2009年5月8日，甲作為承租人與乙訂立房屋買賣合同，約定將丙的房屋于同年7月1日出售給乙作為辦事處。同年6月10日，甲向丙購買該出租房屋，并辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，關(guān)于該情形，下列說法正確的是(　)。

　　A.甲與乙于5月8日所簽買賣合同因甲對(duì)該房屋尚無處分權(quán)而無效

　　B.該買賣合同可以撤銷

　　C.該買賣合同在5月8日即為有效合同

　　D.該買賣合同必須經(jīng)過丙的追認(rèn)后才有效，否則均無效

　　『正確答案』C

　　『答案解析』出賣人沒有所有權(quán)或處分權(quán)的情形，買賣合同原則上仍屬于有效合同。據(jù)此，5月8日所簽租賃合同有效。

　　24.下列各項(xiàng)中，屬于附條件的法律行為的是(　)。

　　A.甲、乙簽訂房屋買賣合同，雙方約定2個(gè)月后合同生效

　　B.如果明天下雨，我就送你一把雨傘

　　C.甲、乙約定如果甲明天盜竊成功，乙將自己的房子以5萬元賣予甲

　　D.張三與自己的兒子小張約定：等到放暑假時(shí)，給小張買一臺(tái)電腦

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核附條件的法律行為。附條件的法律行為是指當(dāng)事人在法律行為中約定一定的條件，并以將來該條件的成就(或發(fā)生)或不成就(或不發(fā)生)作為法律行為生效或不生效的根據(jù)。選項(xiàng)AD為附期限的法律行為，選項(xiàng)C所述的合同生效條件是不合法的。

　　25.下列行為中，構(gòu)成代理行為的是(　)。

　　A.公司法定代表人李某，以公司名義簽訂超越內(nèi)部限制的合同

　　B.李某讓王某去商場幫他購買蘋果手機(jī)一部

　　C.李某讓萬某幫忙轉(zhuǎn)達(dá)自己想購買王某房屋的意思

　　D.甲代替乙招待乙的朋友的行為

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核代理的概念和特點(diǎn)。選項(xiàng)A屬于代表行為;選項(xiàng)B是代理;選項(xiàng)C是傳達(dá);選項(xiàng)D并非民事法律行為，不適用代理。

　　26.邵某是一名律師，根據(jù)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以由邵某作為代理人的有(　)。

　　A.代理宋某訂立遺囑

　　B.代理發(fā)明人鄧某申請(qǐng)專利

　　C.代理劉某與王某進(jìn)行民事訴訟

　　D.代理沈某與陳某簽訂貨物買賣合同

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核代理制度。選項(xiàng)A：并非所有的民事法律行為都可以代理，某些具有人身性質(zhì)的民事法律行為(如立遺囑、結(jié)婚等)、雙方當(dāng)事人約定必須由本人親自實(shí)施的民事法律行為不得代理。

　　27.下列關(guān)于代理與傳達(dá)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.傳達(dá)的任務(wù)是忠實(shí)傳遞委托人的意思表示，傳達(dá)人自己不進(jìn)行意思表示

　　B.代理關(guān)系中代理人是獨(dú)立向第三人進(jìn)行意思表示，以代理人自己的意志決定意思表示的內(nèi)容

　　C.傳達(dá)人是忠實(shí)傳遞委托人的意思表示，故要求傳達(dá)人具有相應(yīng)的民事行為能力

　　D.身份行為必須由本人親自實(shí)施，不可以代理;但身份行為可以借助傳達(dá)人傳遞意思表示

　　『正確答案』C

　　『答案解析』代理人要與第三人為意思表示，故要求代理人具有相應(yīng)的民事行為能力;傳達(dá)人是忠實(shí)傳遞委托人的意思表示，不以具有民事行為能力為條件。

　　28.根據(jù)代理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中的行為，效力待定的有(　)。

　　A.李某未經(jīng)張某授權(quán)，以張某的名義與鄧某簽訂了買賣合同

　　B.江某作為馬某的代理人與自己簽訂了一份鋁材買賣合同

　　C.牛某作為葛某和黃某的代理人，簽訂了一份以葛某為出賣人、黃某為買受人的辦公用品買賣合同

　　D.賈某作為劉某的代理人，與第三人高某惡意串通，訂立了一份損害劉某利益的買賣合同

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考核代理制度。(1)選項(xiàng)A：無權(quán)代理人的合同效力待定;(2)選項(xiàng)BC：自己代理和雙方代理原則上發(fā)生無權(quán)代理的效果，無權(quán)代理人所訂立的合同為效力待定的合同;(3)選項(xiàng)D：惡意串通損害他人利益的行為無效。

　　29.甲公司員工唐某受公司委托從乙公司訂購一批空氣凈化機(jī)，甲公司對(duì)凈化機(jī)單價(jià)未作明確限定。唐某與乙公司私下商定將凈化機(jī)單價(jià)比正常售價(jià)提高200元，乙公司給唐某每臺(tái)100元的回扣。商定后，唐某以甲公司名義與乙公司簽訂了買賣合同。根據(jù)合同法律制度的規(guī)定，下列說法正確的有(　)。

　　A.唐某的行為屬于濫用代理權(quán)，甲公司有權(quán)主張?jiān)撡I賣合同無效

　　B.唐某的行為屬無權(quán)代理，買賣合同效力待定

　　C.乙公司的行為構(gòu)成對(duì)甲公司的欺詐，買賣合同屬可撤銷合同

　　D.唐某與乙公司惡意串通損害甲公司的利益，應(yīng)對(duì)甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』代理人和相對(duì)人惡意串通，損害被代理人合法權(quán)益的，代理人和相對(duì)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　30.2018年3月，甲公司聘用乙為業(yè)務(wù)經(jīng)理，口頭授權(quán)其采購一批男士西服套裝，乙在采購時(shí)發(fā)現(xiàn)丙服裝廠的女士西服套裙在降價(jià)促銷，于是便以甲企業(yè)的名義采購了一批。丙公司對(duì)乙的權(quán)限范圍并不知情，則下列說法中不正確的是(　)。

　　A.乙應(yīng)向丙服裝廠付款

　　B.委托授權(quán)為要式行為，必須采取書面形式

　　C.甲公司應(yīng)接受女士西服套裙并向丙服裝廠付款

　　D.乙的行為超越職權(quán)范圍，若甲公司不作追認(rèn)，視為拒絕追認(rèn)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』甲公司應(yīng)向丙服裝廠付款，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;委托授權(quán)為不要式行為，可以采取書面形式也可以采取口頭形式，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;乙的行為超越職權(quán)范圍，因丙是善意第三人，該行為有效，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 9

　　2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試精選試題及答案二

　　1.下列選項(xiàng)中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

　　A. 以公允價(jià)值為20萬元的庫存商品和銀行存款8萬元換取一臺(tái)設(shè)備

　　B. 以公允價(jià)值為70萬元的材料和公允價(jià)值為18萬元的應(yīng)收賬款換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資

　　C. 以公允價(jià)值為280萬元的廠房換取一批生產(chǎn)材料

　　D. 以公允價(jià)值為20萬元的持有至到期投資換取一項(xiàng)專利技術(shù)

　　參考答案：AD

　　解題分析： 選項(xiàng)A,8÷(20+8)=28.57%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，持有至到期投資為貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)B，18÷(70+18)=20.45%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2.下列關(guān)于固定資產(chǎn)表述中正確的有( )。

　　A. 固定資產(chǎn)在大修理期間照提折舊

　　B. 存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)，在取得時(shí)應(yīng)按棄置費(fèi)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”

　　C. 生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”

　　D. 企業(yè)購置固定資產(chǎn)時(shí)采辦人員的差旅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”

　　參考答案：ABCD

　　解題分析： 以上表述全部正確。

　　3.下列關(guān)于合并范圍的表述中不正確的有( )。

　　A. 投資方持有一份將于25天后結(jié)算的遠(yuǎn)期股權(quán)購買合同，該合同賦予投資方行權(quán)后能夠持有被投資方的多數(shù)表決股份。另外，能夠?qū)Ρ煌顿Y方相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的最早時(shí)間是30天后才能召開的特別股東大會(huì)。其他投資方不能對(duì)被投資方相關(guān)活動(dòng)現(xiàn)行的政策作出任何改變。由此可以判斷投資方持有的遠(yuǎn)期股權(quán)購買合同為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

　　B. A公司與B公司分別持有被投資方70%及30%有表決權(quán)的股份。A公司與B公司簽訂的期權(quán)合同規(guī)定，B公司可以在當(dāng)前及未來兩年內(nèi)以固定價(jià)格購買A公司持有的被投資方50%有表決權(quán)股份，該期權(quán)在當(dāng)前及預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)都是重大價(jià)外期權(quán)。歷史上，A公司一直通過表決權(quán)主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。在判斷B公司能否控制被投資方時(shí)，需要考慮期權(quán)的影響。

　　C. A公司持有B公司40%有表決權(quán)股份，其他12個(gè)投資方各持有B公司5%有表決權(quán)股份，且他們之間或其中一部分股東之間不存在進(jìn)行集體決策的協(xié)議。根據(jù)全體股東協(xié)議，A公司有權(quán)聘任或解聘董事會(huì)多數(shù)成員，董事會(huì)主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動(dòng)。由此可以判定A公司能夠控制B公司。

　　D. A公司持有B公司45%有表決權(quán)股份，其他11個(gè)投資方各持有B公司5%有表決權(quán)股份。由于其他方持股比例比較低，由此可以判斷A公司能夠控制B公司。

　　參考答案：BD

　　解題分析：

　　選項(xiàng)A，雖然投資方持有的遠(yuǎn)期股權(quán)購買合同25天后才能結(jié)算，不是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但是由于股東大會(huì)最早召開的時(shí)間在30天后，晚于遠(yuǎn)期合同的可行權(quán)日(25天后)，在投資方執(zhí)行遠(yuǎn)期合同之前，沒有其他任何一方可以改變與被投資方的相關(guān)活動(dòng)有關(guān)的決策。因此，雖然該權(quán)利當(dāng)前不可執(zhí)行，但仍然為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

　　選項(xiàng)B，B公司當(dāng)前持有購買A公司有表決權(quán)股份的可行使期權(quán)，如果行使該期權(quán)，將使B公司持有被投資方80%有表決權(quán)的股份。但由于這些期權(quán)在當(dāng)前及預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)都是重大價(jià)外期權(quán)(即依據(jù)期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得買方B公司到期前行權(quán)的可能性極小)，B公司無法從該期權(quán)的行使中獲利，因此，這些期權(quán)并不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性權(quán)利，在評(píng)估B公司是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)不應(yīng)予以考慮。

　　選項(xiàng)C, A公司持有的B公司有表決權(quán)股份(40%)不足50%，且其他12個(gè)投資方各持有B公司5%有表決權(quán)股份，根據(jù)A公司自身持有股份的絕對(duì)規(guī)模和其他股東的相對(duì)規(guī)模，難以得出A公司對(duì)B公司擁有權(quán)利。但是，綜合考慮全體股東協(xié)議授予A公司聘任或解聘董事會(huì)多數(shù)成員，以及其他股東之間不存在集體決策的'協(xié)議，可以判斷A公司對(duì)B公司擁有權(quán)力。

　　選項(xiàng)D，根據(jù)A公司持有股份的絕對(duì)規(guī)模和與其他股東股份的相對(duì)規(guī)模難以判斷A公司對(duì)B公司擁有權(quán)力。需要考慮其他事實(shí)和情況提供的證據(jù)，以判斷A公司是否擁有對(duì)B公司的權(quán)利。

　　4.甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：(1)銷售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入5000萬元;(2)因違法違規(guī)經(jīng)營，被行政機(jī)關(guān)罰款10萬元;(3)因客戶經(jīng)營業(yè)績不佳面臨破產(chǎn)，計(jì)提壞賬損失20萬元;(4)支付在建工程人員工資200萬元;(5)為建造廠房支付的專門借款資本化利息50萬元;(6)支付融資租入固定資產(chǎn)的租金300萬元;(7)因地震原因造成生產(chǎn)設(shè)備毀損，收到保險(xiǎn)公司賠款50萬元。下列各項(xiàng)中關(guān)于甲公司2014年現(xiàn)金流量的相關(guān)表述中不正確的是( )。

　　A. 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為4970萬元

　　B. 投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 -150萬元

　　C. “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”為550萬元

　　D. 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出為300萬元

　　參考答案：ACD

　　解題分析：

　　選項(xiàng)A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為=(1)5000-(2)10=4990萬元

　　選項(xiàng)B.投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=(4)-200 +(7)50=-150萬元

　　選項(xiàng)C.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”=(4)200萬元

　　選項(xiàng)D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出=(5)50 +(6)300=350萬元

　　(1)銷售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入5000萬元;[經(jīng)營活動(dòng)——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金]

　　(2)因違法違規(guī)經(jīng)營，被行政機(jī)關(guān)罰款10萬元;[經(jīng)營活動(dòng)——支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金]

　　(3)因客戶經(jīng)營業(yè)績不佳面臨破產(chǎn)，計(jì)提壞賬損失20萬元;[無現(xiàn)金流]

　　(4)支付在建工程人員工資200萬元;[投資活動(dòng)——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金]

　　(5)為建造廠房支付的專門借款資本化利息50萬元;[籌資活動(dòng)——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金]

　　(6)支付融資租入固定資產(chǎn)的租金300萬元;[籌資活動(dòng)——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金]

　　(7)因地震原因造成生產(chǎn)設(shè)備毀損，收到保險(xiǎn)公司賠款50萬元。[投資活動(dòng)——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額]

　　5.甲公司與乙公司2014年12月5日簽訂一項(xiàng)不可撤銷合同，合同約定甲公司2015年1月5日需要向乙公司交付5件A產(chǎn)品，每件價(jià)格為24萬元，如果違約需要向按照合同總價(jià)款的20%支付違約金。至年末該產(chǎn)品已完工，總成本為140萬元，A產(chǎn)品的市場售價(jià)為30萬元/件，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為1萬元/件，不考慮其他因素，則下列說法中不正確的是( )。

　　A. 甲公司應(yīng)該選項(xiàng)執(zhí)行合同

　　B. 甲公司應(yīng)該選項(xiàng)不執(zhí)行合同

　　C. 甲公司應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失25萬元

　　D. 甲公司應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債19萬元

　　參考答案：ACD

　　解題分析：

　　(1)如果執(zhí)行合同，合同損失=140-(24-1)×5=25萬元

　　(2)如果不執(zhí)行合同，合同損失=24×5×20%-[(30-1)×5-140]=19萬元

　　所以選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=24×5×20%=24萬元

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 10

　　2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試精選試題及答案四

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、關(guān)于確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具公允價(jià)值的方法的說法中，下列錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.具有可觀察市場報(bào)價(jià)的相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值

　　B.其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對(duì)應(yīng)資產(chǎn)存在活躍市場的報(bào)價(jià)且企業(yè)能夠獲得該報(bào)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值

　　C.不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報(bào)價(jià)，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從承擔(dān)負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場參與者角度，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值

　　D.其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對(duì)應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍市場的報(bào)價(jià)或企業(yè)能夠獲得該報(bào)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其自身報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值

　　2、下列關(guān)于企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)負(fù)債的說法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險(xiǎn)，并假定不履約風(fēng)險(xiǎn)在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變

　　B.負(fù)債附有不可分割的第三方信用增級(jí)(如第三方的債務(wù)擔(dān)保)，并且該信用增級(jí)與負(fù)債是分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，企業(yè)估計(jì)該負(fù)債公允價(jià)值時(shí)應(yīng)同時(shí)考慮該信用增級(jí)和企業(yè)自身的信用狀況的影響

　　C.企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債，并且該負(fù)債存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量的輸入值中已經(jīng)考慮了這些因素，則不應(yīng)再單獨(dú)設(shè)置相關(guān)輸入值，也不應(yīng)對(duì)其他輸入值進(jìn)行相關(guān)調(diào)整

　　D.具有可隨時(shí)要求償還特征的金融負(fù)債的公允價(jià)值，不應(yīng)低于債權(quán)人要求償還時(shí)的應(yīng)付金額

　　3、甲公司采用成本法確定其相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值。2×11年1月1日甲公司擁有一條生產(chǎn)線用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，其賬面原值為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司采用直線法對(duì)其計(jì)提折舊。2×14年，因出現(xiàn)A產(chǎn)品的替代產(chǎn)品導(dǎo)致A產(chǎn)品的市場份額驟降出現(xiàn)減值跡象。2×14年12月31日，甲公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。在確定公允價(jià)值的過程中，采用以生產(chǎn)線的歷史成本為基礎(chǔ)，根據(jù)同類生產(chǎn)線的價(jià)格上漲指數(shù)來確定公允價(jià)值的'物價(jià)指數(shù)法。假設(shè)自2×11年至2×14年，此類數(shù)控設(shè)備價(jià)格指數(shù)按年分別為上漲的15%、8%、12%和8%。此外，在考慮實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值后，在購買日該生產(chǎn)線的成新率為60%。不考慮其他因素，則甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為(　)。

　　A.828萬元

　　B.894.24萬元

　　C.1001.55萬元

　　D.1081.67萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列估值技術(shù)屬于收益法的有(　)。

　　A.現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

　　B.期望現(xiàn)金流量法

　　C.期權(quán)定價(jià)模型

　　D.成本法

　　2、下列關(guān)于主要市場或最有利市場的說法中，正確的有(　)。

　　A.通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場或者最有利市場

　　B.企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后能夠以最低金額出售該資產(chǎn)或者以最高金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場作為最有利市場

　　C.不同的企業(yè)可以進(jìn)入不同的市場，對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)一定具有相同的主要市場

　　D.無論相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格能夠直接從市場觀察到，還是通過其他估值技術(shù)獲得，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值

　　參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對(duì)應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍市場的報(bào)價(jià)，或者企業(yè)無法獲得該報(bào)價(jià)，企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值，例如對(duì)應(yīng)資產(chǎn)在非活躍市場中的報(bào)價(jià)。

　　2.【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，負(fù)債附有不可分割的第三方信用增級(jí)(如第三方的債務(wù)擔(dān)保)，并且該信用增級(jí)與負(fù)債是分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，企業(yè)估計(jì)該負(fù)債公允價(jià)值時(shí)不應(yīng)考慮該信用增級(jí)的影響，而僅應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)自身的信用狀況。

　　3.【答案】D

　　【解析】企業(yè)根據(jù)成本法估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，因此該設(shè)備的公允價(jià)值=1200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1081.67(萬元)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，市場法、收益法、成本法屬于三大估值技術(shù)方法，收益法不包含成本法。

　　2.【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場作為最有利市場;選項(xiàng)C，不同的企業(yè)可以進(jìn)入不同的市場，對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)可能具有不相同的主要市場。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 11

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)練習(xí)試題及答案一

　　1.審計(jì)證據(jù)有相關(guān)性和適當(dāng)性兩大特征，以下對(duì)審計(jì)證據(jù)特征的理解恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.多獲取證據(jù)，可以增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　B.審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的證據(jù)數(shù)量越多

　　C.如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多數(shù)量越多的證據(jù)

　　D.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，不能依據(jù)審計(jì)證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)其缺陷充分性與適當(dāng)性相互影響

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少;選項(xiàng)B、C和D討論的都是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量不高不能依靠審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)。

　　2.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危�注�?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性

　　B.如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)

　　C.如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計(jì)程序

　　【答案】D

　　【解析】在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

　　3.下列關(guān)于審計(jì)程序的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù)

　　B.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)

　　C.對(duì)于詢問的答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證

　　D.分析程序包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系

　　【答案】A

　　【解析】在選項(xiàng)A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認(rèn)定，不能直接證明“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。

　　4.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的方法與特定認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)的情形包括(　　)。

　　A.從審計(jì)客戶已經(jīng)發(fā)出存貨的記錄追查到銷售發(fā)票存根，主要是為了獲取期末存貨存在性認(rèn)定的證據(jù)

　　B.從審計(jì)客戶銷售發(fā)票存根中選取樣本并追查到與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，主要是為了獲取存貨完整性認(rèn)定的證據(jù)

　　C.審查審計(jì)客戶期后應(yīng)收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業(yè)務(wù)收入期末截止認(rèn)定是否恰當(dāng)

　　D.分析審計(jì)客戶的應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A是證明存貨的完整性認(rèn)定;選項(xiàng)B是證明存貨的存在性認(rèn)定;選項(xiàng)C是證明應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定及計(jì)價(jià)認(rèn)定。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮以下哪些因素(　　)。

　　A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.被審計(jì)單位的控制環(huán)境

　　D.實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

　　【答案】BD

　　【解析】函證是為了獲取認(rèn)定層次的審計(jì)證據(jù)，故選項(xiàng)A不正確;選項(xiàng)C的被審計(jì)單位的控制環(huán)境與函證決策沒有直接的聯(lián)系。

　　6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證程序最能夠證明下列項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的是(　　)。

　　A.應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定

　　B.應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定

　　C.固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定

　　D.主營業(yè)務(wù)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定

　　【答案】B

　　【解析】函證應(yīng)收賬款是審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的必要的審計(jì)程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬的存在認(rèn)定。選項(xiàng)B正確。

　　7.以下有關(guān)函證方式的說法中恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能導(dǎo)致被詢證者對(duì)所列示信息不加核實(shí)就回函確認(rèn)

　　B.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能導(dǎo)致被詢證者需要做出更多的努力而導(dǎo)致回函率降低

　　C.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，則收到的回函能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)

　　D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用積極的函證方式時(shí)沒有收到回函，則說明所函證信息存在錯(cuò)誤

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用積極的函證方式時(shí)如果沒有收到回函時(shí)應(yīng)確定原因，如果認(rèn)為被詢證者沒有收到詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函。

　　8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)中將分析程序用作以下環(huán)節(jié)的用法中，正確的有(　　)。

　　A.將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　B.將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的情形或目的有三種：(1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(2)用作實(shí)質(zhì)性程序;(3)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。由于分析程序是通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，因此選項(xiàng)C不正確。

　　9.甲公司2010年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2009年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢的是(　　)。04年考題

　　A.甲公司于2009年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2010年1月開工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2011年6月完工

　　B.甲公司在2010年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2010年上半年保持穩(wěn)定，從2010年下半年開始有較大上升

　　C.為了緩解流動(dòng)資金緊張的`壓力，甲公司從2010年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模

　　D.根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2010年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%

　　【答案】C

　　【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

　　在選項(xiàng)A中，專項(xiàng)工程借款在2009年度由于未開始購建，其利息支出不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而在2010年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化記入工程成本，因此，2010年的財(cái)務(wù)費(fèi)用比2009年度的所有下降;

　　在選項(xiàng)B中，由于人民幣對(duì)美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降;

　　在選項(xiàng)D中，由于銀行存款利率上浮會(huì)導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用下降;

　　但在選項(xiàng)C中，如果增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，則財(cái)務(wù)費(fèi)用就增加，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用比2009年下降。

　　10.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2010年短期借款項(xiàng)目時(shí)，結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測試了本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有(　　)。

　　A.根據(jù)甲公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息

　　B.索取甲公司全部付款單并進(jìn)行匯總后，與甲公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)

　　C.根據(jù)甲公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息

　　D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，從甲公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測試?yán)�息�?jì)算是否正確

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，以上選項(xiàng)都正確。

　　11.以下關(guān)于分析程序的各種表達(dá)中不恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)

　　B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序主要目的在于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)

　　C.在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致

　　D.在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮出具審計(jì)報(bào)告

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，分析程序不僅可以通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，還可以通過研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來發(fā)現(xiàn)異常，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)B不正確，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用分析程序不是直接識(shí)別錯(cuò)報(bào)，而是通過識(shí)別異常找到可能存在錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域;選項(xiàng)C正確，分析程序在總體復(fù)核階段的目的;選項(xiàng)D不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，是否需要追加審計(jì)程序，而不是重新出具審計(jì)報(bào)告。

　　12.審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備以下(　　)特征。

　　A.對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序

　　B.審計(jì)測試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征

　　C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的最理想值是零

　　D.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)

　　【答案】ABD

　　【解析】只要采用審計(jì)抽樣就有抽樣風(fēng)險(xiǎn)，顯然選項(xiàng)C不是審計(jì)抽樣的特征。

　　13.以下關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)表述不正確的是(　　)。

　　A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑是擴(kuò)大樣本規(guī)模。

　　B.通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平

　　C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)均不能量化

　　D.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】C

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn);非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與抽樣沒有關(guān)系，無法量化。

　　14.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中，正確的有(　　)。

　　A.可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大

　　B.劃分的次級(jí)總體越多，需選取的樣本量越大

　　C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　D.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大

　　【答案】AC

　　【解析】劃分次級(jí)總體的目的是保證重點(diǎn)審計(jì)(可能有較大的項(xiàng)目)，并減少樣本量;注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為存在預(yù)期誤差，則需選取的樣本量越大。

　　15.在使用樣本量表確定樣本規(guī)模時(shí)，假定樣本數(shù)為56，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)56個(gè)樣本實(shí)施了審計(jì)程序，樣本偏差為0，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為2.3，則總體偏差率上限為2.3/56=4.1%，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，下列對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的描述不正確的是(　　)。

　　A.樣本偏差為0說明總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%

　　B.樣本偏差為0說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師有90%的把握保證總體實(shí)際偏差不超過4.1%

　　C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師可容忍偏差率為7%，則說明總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受

　　D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師可容忍偏差率為7%，則說明總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，則說明總體不能接受

　　【答案】D

　　【解析】總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.1%，即總體實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。

　　16.信息系統(tǒng)的使用給企業(yè)的管理帶來的變化有(　　)。

　　A.記錄方式由計(jì)算機(jī)輸入和輸出設(shè)備代替了手工記錄

　　B.儲(chǔ)存方式由計(jì)算機(jī)文檔代替紙質(zhì)日記賬和分類賬

　　C.傳遞方式由網(wǎng)絡(luò)信息和電子郵件代替公司間的郵寄

　　D.靈活多樣的報(bào)告代替了固定的定期報(bào)告

　　【答案】ABCD

　　【解析】信息系統(tǒng)給現(xiàn)代企業(yè)帶來的巨大變化就是影響財(cái)務(wù)報(bào)告的整個(gè)流程，更多的自動(dòng)化代替了人工，四個(gè)選項(xiàng)都是信息系統(tǒng)帶來的巨大變化。

　　17.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿以實(shí)現(xiàn)的目的體現(xiàn)在以下方面(　　)。

　　A.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

　　B.便于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承擔(dān)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的最終責(zé)任

　　C.提供證據(jù)證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作

　　D.既有利于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，同時(shí)也利于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　【答案】ACD

　　【解析】審計(jì)工作底稿的主要目的體現(xiàn)在“作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)和提供證據(jù)”，故選項(xiàng)A和C正確;同時(shí)審計(jì)工作底稿有利于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，故選項(xiàng)D正確;選項(xiàng)B中對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)最終責(zé)任的是主任會(huì)計(jì)師，故不正確。

　　18.注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解下列方面的內(nèi)容(　　)。

　　A.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

　　C.確保審計(jì)報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏

　　D.就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

　　【答案】ABD

　　【解析】審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)過程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”，故選項(xiàng)A、B、D正確。在選項(xiàng)C中，對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任的是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士對(duì)審計(jì)工作底稿的責(zé)任是復(fù)核。

　　19.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年新制度)編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有(　　)。

　　A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

　　B.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作

　　C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題

　　D.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考查的是對(duì)“有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士”的理解�！坝薪�(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士”是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：(1)審計(jì)過程;(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。故選項(xiàng)A、C、D正確。

　　20.在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　　)。

　　A.編制審計(jì)工作底稿使用的文字

　　B.審計(jì)工作底稿的歸檔期限

　　C.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

　　D.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度

　　【答案】CD

　　【解析】本題考查的是對(duì)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的理解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);(2)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(3)在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度;(4)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;(5)已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;(7)使用的審計(jì)方法和工具。選項(xiàng)C和D正確。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 12

　　2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試精選試題及答案七

　　1、單選題

　　下列關(guān)于或有事項(xiàng)的列報(bào)描述不正確的是(　)。

　　A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟相關(guān)的全部信息

　　B、資產(chǎn)負(fù)債表中因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債區(qū)分開來，單獨(dú)反映

　　C、除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則都應(yīng)該在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

　　D、企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)的列報(bào)。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　2、單選題

　　下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的表述，正確的是(　)。

　　A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無論是支付補(bǔ)價(jià)的一方還是收到補(bǔ)價(jià)的一方，都不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)處置損益

　　B、多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠更加可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的'相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　D、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對(duì)于增值稅一般納稅人而言，增值稅對(duì)換入或換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值無影響

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

　　選項(xiàng)A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)換出非貨幣性資產(chǎn)的處置損益;選項(xiàng)B，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本;選項(xiàng)D，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對(duì)增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算。

　　3、多選題

　　甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

　　A、以公允價(jià)值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬元

　　B、以賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并支付補(bǔ)價(jià)30萬元

　　C、以公允價(jià)值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的短期股票投資，并收到補(bǔ)價(jià)140萬元

　　D、以賬面價(jià)值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。

　　選項(xiàng)A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　4、單選題

　　A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購入的機(jī)器設(shè)備)原值為100萬元;累計(jì)折舊為45萬元;公允價(jià)值為90萬元;支付清理費(fèi)2萬元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬元;公允價(jià)值為100萬元(與計(jì)稅價(jià)格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開具增值稅專用發(fā)票。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　　)。

　　A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬元

　　B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬元

　　C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為90萬元

　　D、B公司換出庫存商品不應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。

　　選項(xiàng)A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=90+10=100(萬元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬元);選項(xiàng)C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100-10=90(萬元);選項(xiàng)D，B公司換出庫存商品應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元。

　　5、多選題

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為500萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)稅價(jià)格為400萬元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元，計(jì)稅價(jià)格為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬元，換入存貨后作為原材料核算。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說法中正確的是(　)。

　　A、甲公司應(yīng)確認(rèn)存貨的入賬價(jià)值為445萬元

　　B、乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為310萬元

　　C、乙公司確認(rèn)的處置損益為50萬元

　　D、甲公司確認(rèn)的處置損益為0

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

　　甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬元)

　　乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬元)

　　對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益。

　　6、單選題

　　下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是(　　)。

　　A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

　　B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　C、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。

　　貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項(xiàng)ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。

　　7、單選題

　　2014年甲股份有限公司(下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。2014年年末甲公司按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品修理費(fèi)用。2014年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元。

　　2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2014年年末實(shí)際銷售收入為2000萬元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬元，均為人工費(fèi)用。2014年稅前會(huì)計(jì)利潤為5000萬元。下列關(guān)于2014年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、2014年應(yīng)交所得稅為1252.5萬元

　　B、2014年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬元

　　C、2014年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬元

　　D、2014年所得稅費(fèi)用為1255萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。

　　企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1252.5-2.5=1250(萬元)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 13

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測試題及答案四

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是(　)。

　　A.超定額的廢品損失

　　B.季節(jié)性停工損失

　　C.采購材料入庫后的存儲(chǔ)費(fèi)用

　　D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，屬于倉庫管理支出，計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，研發(fā)人員的薪酬費(fèi)用化的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化的金額計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元，賬面價(jià)值為2000萬元;當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為3000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生的成本為2800萬元(不含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備);當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300萬元， 不考慮其他因素，甲公司2017年12月31日原材料的賬面價(jià)值是(　)。

　　A.2400萬元

　　B.2710萬元

　　C.3010萬元

　　D.2200萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2017年12月31日原材料賬面價(jià)值=原材料賬面余額(2500+3000-2800)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額300=2400(萬元)

　　3.(2017年)2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸，每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價(jià)為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計(jì)2.6萬元/件。當(dāng)日，乙原材料的市場價(jià)格為19.3萬元/噸。甲公司2×16年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價(jià)格開始上漲，其中乙原材料價(jià)格為19.6萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價(jià)格為21.7萬元/件，甲公司在2×16年以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是(　)。

　　A.80萬元

　　B.280萬元

　　C.140萬元

　　D.189萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』丙產(chǎn)成品的成本=200×20+200×2.6=4520(萬元);丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=200×21.2=4240(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，因此乙原材料發(fā)生減值。乙原材料的可變現(xiàn)凈值=200×21.2-200×2.6=3720(萬元)，乙原材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200×20-3720=280(萬元)。

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×18年購入甲材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為900萬元，增值稅稅額為153萬元。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10萬元，增值稅稅額為1.1萬元。另發(fā)生包裝費(fèi)用3 萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為2.6萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫的甲材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。不考慮其他因素，A公司甲材料的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.914.6萬元

　　B.910萬元

　　C.913萬元

　　D.915.6萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲材料入賬價(jià)值=900+10+3+2.6=915.6(萬元)

　　5.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)本月購進(jìn)C原材料100噸，貨款為100萬元，增值稅額為17萬元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為3萬元;驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。(2)發(fā)出本月購進(jìn)的C原材料80噸，委托B公司加工成產(chǎn)品，收回后用于直接對(duì)外銷售(售價(jià)不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格)，A公司根據(jù)B公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)10萬元和增值稅額1.7萬元，另支付消費(fèi)稅6萬元和運(yùn)雜費(fèi)2萬元。不考慮其他因素，A公司收回委托加工產(chǎn)品的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.114萬元

　　B.118萬元

　　C.126萬元

　　D.125萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)購入原材料的實(shí)際總成本=100+5+3=108(萬元)，實(shí)際入庫數(shù)量=100×(1-10%)=90(噸)，該批原材料實(shí)際單位成本=108/90=1.2(萬元/噸);(2)收回該批產(chǎn)品的入賬價(jià)值=80×1.2+10+6+2=114(萬元)。

　　6.甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺(tái)，月初賬面余額為8000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月10日完工一批A產(chǎn)成品，入庫數(shù)量為2000臺(tái)，當(dāng)日無在產(chǎn)品。月初至完工日為生產(chǎn)A產(chǎn)成品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15400萬元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。甲公司于當(dāng)月12日銷售A產(chǎn)成品2400臺(tái)。甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月12日結(jié)存A產(chǎn)成品的賬面余額為(　)。

　　A.4710萬元

　　B.4740萬元

　　C.4800萬元

　　D.5040萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A產(chǎn)成品當(dāng)月12日的賬面余額=庫存商品期初8000+完工成本(期初在產(chǎn)品600+生產(chǎn)費(fèi)用15400-非正常損失300)-2400×(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=庫存商品期初8000+完工成本15700-2400×7.9=4740(萬元)。

　　7.甲公司月初庫存A產(chǎn)成品的數(shù)量為500臺(tái)，月初賬面余額為4000萬元;A在產(chǎn)品月初賬面余額為300萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)7800萬元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失150萬元及其不可修復(fù)廢品凈損失20萬元。當(dāng)月完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品1000臺(tái)，月末在產(chǎn)品成本為100萬元。銷售A產(chǎn)成品1200臺(tái)。當(dāng)月月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為300臺(tái)。甲公司采用月末一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司當(dāng)月銷售A產(chǎn)成品所結(jié)轉(zhuǎn)的成本為(　)。

　　A.2355萬元

　　B.2370萬元

　　C.2400萬元

　　D.9480萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』一次加權(quán)平均單價(jià)=(4000+300+7800-150-100)/(500+1000)=7.9(萬元/臺(tái));A產(chǎn)成品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=1200×7.9=9480(萬元)

　　8.2017年年末A公司對(duì)其有關(guān)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧。經(jīng)査明，分別由以下情況導(dǎo)致：(1)甲原材料收發(fā)過程中因計(jì)量差錯(cuò)引起的存貨盤虧10萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元;(2)乙原材料由于管理不善丟失20萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元;(3)丙原材料由于管理不善造成盤虧30萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元;(4)丁原材料由于正常原因造成已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的損失1萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為0.17萬元;(5)戊原材料由于自然災(zāi)害損失了40萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬元。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的金額為8.5萬元

　　B.應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為68.5萬元

　　C.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1萬元

　　D.應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額為46.8萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，需要轉(zhuǎn)出，即進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的金額=(2)3.4+(3)5.1=8.5(萬元);選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=(1)10+(2)23.4+(3)35.1=68.5(萬元);選項(xiàng)C，應(yīng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值損失，且其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額=(5)40(萬元)，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

　　9.下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的是(　)。

　　A.確定存貨實(shí)際成本的買價(jià)是指購貨價(jià)格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額

　　B.存貨的加工成本是指加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費(fèi)用

　　C.對(duì)于盤虧的存貨，如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理財(cái)產(chǎn)凈損溢”項(xiàng)目列示

　　D.企業(yè)外購的存貨入庫后發(fā)生的非生產(chǎn)過程必經(jīng)階段的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減采購成本;選項(xiàng)B，應(yīng)包括按照一定方法分配的制造費(fèi)用;選項(xiàng)C，對(duì)于盤虧的存貨，如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，也應(yīng)先行處理，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目期末無余額。

　　10.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不會(huì)引起期末存貨的賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是(　)。

　　A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B.已確認(rèn)銷售收入但商品尚未發(fā)出

　　C.商品已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入

　　D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)C，只是將存貨成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，發(fā)出商品也在“存貨”項(xiàng)目中列示，并不會(huì)引起存貨賬面價(jià)值的變動(dòng)。

　　11.甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為2000臺(tái)，單位成本為每臺(tái)2萬元;A在產(chǎn)品賬面余額為8850萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)11250萬元，其中包括可修復(fù)的廢品損失10萬元。當(dāng)月甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品8000臺(tái)，月末在產(chǎn)品成本為2500萬元。當(dāng)月甲公司銷售A產(chǎn)成品7000臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為3000臺(tái)，甲公司采用月末一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。下列有關(guān)甲公司存貨的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.可修復(fù)的廢品損失10萬元計(jì)入產(chǎn)品成本

　　B.完工入庫產(chǎn)品成本為17610萬元

　　C.銷售產(chǎn)品成本為15100萬元

　　D.庫存商品月末成本為6490萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B，完工入庫產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本8850+本月生產(chǎn)費(fèi)用11250-月末在產(chǎn)品成本2500=17600(萬元);選項(xiàng)C，銷售產(chǎn)品成本=7000×(2×2000+17600)/(2000+8000)=15120(萬元);選項(xiàng)D，庫存商品期末成本=2×2000+17600-15120=6480(萬元)。

　　12.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的是(　)。

　　A.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用

　　B.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷

　　D.企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)在取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　13.為進(jìn)一步宣傳甲公司品牌形象，2017年3月，甲公司聘請(qǐng)專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)為其設(shè)計(jì)黃金擺件，制成后分發(fā)給各經(jīng)銷商做品牌宣傳。2017年4月，支付給專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)費(fèi)200萬元，共訂制擺件200件，合同約定每件制作成本3.5萬元，全部制作價(jià)款已經(jīng)預(yù)付700萬元。2017年5月，收到訂制擺件并分發(fā)各經(jīng)銷商。在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.用于品牌宣傳發(fā)生的費(fèi)用，作為企業(yè)的銷售費(fèi)用處理

　　B.2017年4月，支付的價(jià)款900萬元應(yīng)通過預(yù)付賬款核算

　　C.2017年5月，收到訂制擺件應(yīng)確認(rèn)為存貨

　　D.2017年5月，收到訂制擺件并分發(fā)各經(jīng)銷商應(yīng)確認(rèn)為銷售費(fèi)用

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該黃金擺件屬于甲公司為進(jìn)行廣告營銷而訂制的，因此不能確認(rèn)為企業(yè)存貨，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款　(200+200×3.5)900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　 900

　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　900

　　14.甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2017年12月31日，A、B、C三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現(xiàn)凈值12萬元;B存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元;C存貨成本27萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元。A、B、C三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨。下列有關(guān)甲企業(yè)2017年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)減值損失為0.75萬元

　　B.管理費(fèi)用為4.5萬元

　　C.主營業(yè)務(wù)成本為3萬元

　　D.存貨為50.25萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2017年12月31日計(jì)入利潤表的資產(chǎn)減值損失的.總額=[(15-12)-1.5]+(0-3)+[(27-22.5)-2.25]=0.75(萬元);2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目填列金額=12+18+22.5=52.5(萬元);對(duì)主營業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用的影響金額均為0。

　　15.甲公司2017年末持有乙原材料150件，成本為每件3.2萬元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.5萬元，銷售過程中估計(jì)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.1萬元。2017年12月31日，乙原材料的市場價(jià)格為每件2.9萬元，丙產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件3.6萬元，乙原材料以前期間未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司2017年末乙原材料的可變現(xiàn)凈值是(　)。

　　A.0

　　B.450萬元

　　C.525萬元

　　D.54萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』乙原材料的可變現(xiàn)凈值=150×(3.6-0.5-0.1)=450(萬元)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.企業(yè)委托外單位加工一批產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾)。企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，一定會(huì)增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有(　)。

　　A.實(shí)耗材料成本

　　B.支付的加工費(fèi)

　　C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.支付代收代繳的消費(fèi)稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所支付代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。

　　2.對(duì)下列存貨盤盈、盤虧或毀損事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入或沖減管理費(fèi)用的有(　)。

　　A.由于自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失

　　B.由于存貨盤盈產(chǎn)生的凈收益

　　C.保管期間因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失

　　D.由于收發(fā)計(jì)量原因造成的存貨盤虧凈損失

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入營業(yè)外支出。

　　3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有(　)。

　　A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

　　B.管理不善造成的原材料凈損失

　　C.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用

　　D.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本。

　　4.企業(yè)下列相關(guān)稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　)。

　　A.增值稅一般納稅人購進(jìn)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

　　C.支付給受托方代收代繳且收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅

　　D.基本生產(chǎn)車間自制材料發(fā)生的制造費(fèi)用

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入存貨成本;選項(xiàng)C，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)入存貨成本。

　　5.下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本的有(　)。

　　A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

　　B.已驗(yàn)收入庫后原材料發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用

　　C.驗(yàn)收入庫前原材料發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用

　　D.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，即“營業(yè)外支出”科目;選項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　6.下列項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有(　)。

　　A.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場地的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等

　　B.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的超定額的廢品損失

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失

　　D.季節(jié)性和修理期間的停工損失

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出;選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。

　　7.下列關(guān)于發(fā)出存貨成本計(jì)量方法的表述中正確的有(　)。

　　A.在物價(jià)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值

　　B.對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用移動(dòng)加權(quán)平均法

　　C.月末一次加權(quán)平均法不利于存貨成本的日常管理與控制

　　D.在收發(fā)貨頻繁的情況下，個(gè)別計(jì)價(jià)法發(fā)出成本分辨的工作量較大

　　『正確答案』ABCD

　　8.下列關(guān)于存貨的初始計(jì)量，說法正確的有(　)。

　　A.投資者投入的存貨，必須按協(xié)議約定價(jià)格確定入賬成本

　　B.提供勞務(wù)取得的存貨，按照勞務(wù)的公允價(jià)值確定入賬成本

　　C.盤盈的存貨，按重置成本確定入賬成本

　　D.債務(wù)重組取得的存貨，按公允價(jià)值確定入賬成本

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，如果協(xié)議價(jià)不公允，則按公允價(jià)值確定;選項(xiàng)B，按提供勞務(wù)的直接人工和其他直接費(fèi)用等確定。

　　三、計(jì)算分析題

　　甲公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2017年1月1日，B產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為180萬元，2017年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備130萬元。對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2017年12月31日，甲公司存貨有關(guān)資料如下：

　　(1)A產(chǎn)品庫存300臺(tái)，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)18萬元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(2)B產(chǎn)品庫存500臺(tái)，單位成本為4.5萬元，B產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)4.5萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶M企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2×18年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)4.8萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬元;向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.4萬元。

　　(3)C產(chǎn)品庫存1000臺(tái)，單位成本為2.55萬元，市場銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(4)D原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，D原材料的市場銷售價(jià)格為每公斤1.2萬元�，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(5)E配件100公斤，每公斤配件的成本為12萬元，市場價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工80件E產(chǎn)品，估計(jì)加工成產(chǎn)成品每件尚需投入17萬元。E產(chǎn)品2017年12月31日的市場價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。

　　(6)甲公司與乙公司簽訂一份F產(chǎn)品的不可撤銷銷售合同，約定在2×18年2月底以每件0.45萬元的價(jià)格向乙公司銷售300件F產(chǎn)品，如果違約應(yīng)支付違約金60萬元。F產(chǎn)品直接對(duì)外出售的市場價(jià)格為每件0.6萬元。2017年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出F產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元。假定甲公司銷售F產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司各項(xiàng)存貨2017年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并分別說明各項(xiàng)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。

　　(2)分別編制各項(xiàng)存貨2017年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)①A產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=300×(18-1)=5100(萬元);成本=300×15=4500(萬元)。

　　成本<可變現(xiàn)凈值，A產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　A產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=4500(萬元)

　�、贐產(chǎn)品

　　簽訂合同部分300臺(tái)。

　　可變現(xiàn)凈值=300×(4.8-0.3)=1350(萬元);成本=300×4.5=1350(萬元)。

　　簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　未簽訂合同部分200臺(tái)。

　　可變現(xiàn)凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬元)

　　成本=200×4.5=900(萬元)

　　未簽訂合同部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=900-820-10=70(萬元)

　　B產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=1350+820=2170(萬元)

　　③C產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=1000×(3-0.3)=2700(萬元)

　　產(chǎn)品成本=1000×2.55=2550(萬元)

　　成本<可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)需要將原有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額50(180-130)萬元轉(zhuǎn)回。

　　C產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=2550(萬元)

　�、蹹原材料

　　因?yàn)镈原材料是為了生產(chǎn)C產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)以C產(chǎn)品的價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值。

　　C產(chǎn)品在上面一個(gè)資料已經(jīng)測算沒有減值，因此D原材料沒有發(fā)生減值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　D原材料在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=2.25×400=900(萬元)

　�、軪配件

　　因?yàn)镋配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算E產(chǎn)品是否減值。

　　E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-1.2)=2200(萬元)

　　E產(chǎn)品成本=100×12+80×17=2560(萬元)

　　成本>可變現(xiàn)凈值，E配件發(fā)生了減值，應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　E配件可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-17-1.2)=840(萬元)

　　E配件成本=100×12=1200(萬元)

　　E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1200-840=360(萬元)

　　E配件在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=840(萬元)

　�、轋產(chǎn)品

　　由于待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，執(zhí)行合同損失=180-0.45×300=45(萬元)，不執(zhí)行合同損失=60+(0.6-0.6)×300=60(萬元)，因?yàn)?5萬元<60萬元，所以，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。由于合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，判斷存貨發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬元。

　　F產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=0.45×300=135(萬元)

　　(2)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　70

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—B產(chǎn)品　　 70

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—C產(chǎn)品　　 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　50

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 360

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—E配件　　360

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　45

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—F產(chǎn)品　　 45

　　B產(chǎn)品未簽訂合同部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=900-820-10=70(萬元)

　　C產(chǎn)品同時(shí)需要將原有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額50(180-130)萬元轉(zhuǎn)回。

　　E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1200-840=360(萬元)

　　F產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬元。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 14

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測試題及答案六

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列項(xiàng)目中，屬于投資性房地產(chǎn)的是(　)。

　　A.已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于經(jīng)營出租但暫時(shí)空置

　　B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物

　　C.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　D.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的建筑物

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B，租入的建筑物不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，與投資性房地產(chǎn)無關(guān);選項(xiàng)CD，房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后處置的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)作為存貨處理。

　　2.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但滿足一定條件時(shí)也可采用公允價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，通常情況下企業(yè)可以同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種計(jì)量模式

　　C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式

　　D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時(shí)，可將成本模式變更為公允價(jià)值模式，并且追溯調(diào)整

　　『正確答案』B

　　3.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量的說法中，不正確的是(　)。

　　A.無論采用公允價(jià)值模式還是成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，均應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

　　B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，自行建造取得時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

　　C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

　　D.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

　　『正確答案』B

　　4.甲公司系增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅率為11%，2017年4月1日甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)購入一棟爛尾樓，購入后準(zhǔn)備繼續(xù)建造。董事會(huì)已作出書面決議，該房地產(chǎn)建成后將立即對(duì)外出租。5月1日實(shí)際支付不含稅價(jià)款10 000萬元(不考慮土地使用權(quán))，并取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日辦理相關(guān)手續(xù)取得爛尾樓的所有權(quán)。6月1日開始委托承包商繼續(xù)建造，12月31日建造完成實(shí)際發(fā)生建造成本為不含稅價(jià)款20 000萬元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票并支付了款項(xiàng)。甲公司2017年相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.5月1日實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元記入“在建工程”科目

　　B.5月1日實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　C.實(shí)際建造成本為20 000萬元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　D.12月31日建造完成確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的成本為30 000萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』5月1日支付價(jià)款：

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建 　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 11 100

　　12月31日實(shí)際成本：

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　22 200

　　完工確認(rèn)：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　30 000

　　5.甲房地產(chǎn)開發(fā)商(以下簡稱“甲公司”)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按照直線法計(jì)提折舊或攤銷。有關(guān)資料如下：(1)2017年1月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款20 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為70年，準(zhǔn)備開發(fā)建造商品房住宅小區(qū)對(duì)外銷售，至2017年12月月末已發(fā)生商品房建造成本10 000萬元，預(yù)計(jì)2×18年3月月末完工。(2)2017年2月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付不含稅價(jià)款30 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為70年，準(zhǔn)備持有待增值后轉(zhuǎn)讓。至2017年12月月末仍然持有，公允價(jià)值為40 000萬元。

　　(3)2017年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付不含稅價(jià)款40 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，準(zhǔn)備建造酒店式公寓對(duì)外銷售，至2017年12月月末已發(fā)生酒店式公寓建造成本30 000萬元，預(yù)計(jì)2×18年6月月末完工。(4)2017年4月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付不含稅價(jià)款10 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司將其用于建造自用辦公樓，至2017年12月月末已發(fā)生辦公樓建造成本9 000萬元(包括土地使用權(quán)攤銷計(jì)入成本的部分)，預(yù)計(jì)2×18年3月月末完工。

　　不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表列示金額的表述中，不正確的是(　)。

　　A.存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額為60 000萬元

　　B.投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為0

　　C.無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為9 850萬元

　　D.在建工程的列報(bào)金額為9 000萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』 選項(xiàng)A，存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額=(1)20 000+10 000+(2)30 000+(3)40 000+30 000=130 000(萬元)，不正確。選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為0，正確。選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)=10 000-10 000/50×9/12=9 850(萬元)，正確。選項(xiàng)D，在建工程列報(bào)金額=9 000(萬元)，正確。

　　6.A房地產(chǎn)開發(fā)商采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，有關(guān)資料如下：(1)2×16年6月1日，將原準(zhǔn)備對(duì)外出售的A商品房對(duì)外出租，轉(zhuǎn)換日A商品房的賬面余額為1 000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為1 500萬元。(2)2×16年6月1日，將原準(zhǔn)備對(duì)外出售的B商品房對(duì)外出租，轉(zhuǎn)換日B商品房的賬面價(jià)值為10 000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為9 000萬元。(3)2×16年年末上述兩項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值分別為2 000萬元、8 900萬元。(4)2017年6月租賃期屆滿收回上述兩項(xiàng)房地產(chǎn)準(zhǔn)備對(duì)外銷售。當(dāng)日其公允價(jià)值分別為2 600萬元、8 500萬元。

　　下列對(duì)A、B商品房相關(guān)處理不正確的是(　)。

　　A.2×16年6月1日，A商品房應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益500萬元，B商品房應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失1 000萬元

　　B.2×16年有關(guān)房地產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為-600萬元

　　C.2017年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn)A轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)其他綜合收益600萬元

　　D.2017年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，B商品房公允價(jià)值9 000萬元小于賬面價(jià)值10 000萬元的差額1 000萬元借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;選項(xiàng)B，累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=-1 000+(2 000-1 500)+(8 900-9 000)=-600(萬元);選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)A轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=2 600-2 000=600(萬元);選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失=8 900-8 500=400(萬元)。

　　7.甲公司采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)資料如下：(1)甲公司2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為25 000萬元，“固定資產(chǎn)”科目余額為22 000萬元，“累計(jì)折舊”科目余額為1 000萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為100萬元。(2)甲公司2017年12月31日將上述投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬元，“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目余額為2 000萬元，投資性房地產(chǎn)持有期間未發(fā)生減值。下列轉(zhuǎn)換日的處理不正確的是(　)。

　　A.2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，年末資產(chǎn)負(fù)債表中“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列示金額為20 900萬元

　　B.2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，不影響損益

　　C.2017年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，年末資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額為30 000萬元

　　D.2017年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，不影響損益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)AB， “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額=22 000-1 000-100=20 900(萬元);選項(xiàng)CD，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額=22 000-2 000-100=19 900(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的說法中，正確的有(　)。

　　A.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

　　B.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期

　　C.空置建筑物如擬用于出租，其轉(zhuǎn)換日為董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議的日期

　　D.自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

　　『正確答案』ABCD

　　2.下列有關(guān)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的說法中，正確的有(　)。

　　A.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，同時(shí)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

　　C.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

　　D.出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他綜合收益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.母公司以經(jīng)營租賃方式出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)

　　C.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本;不滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)(或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時(shí)，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并假設(shè)無殘值

　　『正確答案』ABCD

　　4.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。有關(guān)資料如下：2×15年6月30日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為8 000萬元，每年6月30日收取租金，2×18年6月30日到期。2×15年6月30日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為60 000萬元，賬面原值為70 000萬元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為8 000萬元(其中2×15年1月至6月累計(jì)計(jì)提折舊為100萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年6月30日均收到租金。2×15年12月發(fā)生辦公樓的修理費(fèi)用2萬元。2×15年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為61 000萬元。2017年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為60 800萬元。

　　為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司。2×18年6月30日租賃協(xié)議到期， 當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為60 800萬元。甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。2×18年8月30日完工，支付工程款項(xiàng)9 560萬元，被替換部分的.賬面價(jià)值為60萬元。2×18年8月30日將辦公樓出租給B公司。下列關(guān)于甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有(　)。

　　A.2×15年6月30日進(jìn)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益-2 000萬元

　　B.影響2×15年?duì)I業(yè)利潤的金額為2 898萬元

　　C.2×18年6月30日將辦公樓的賬面價(jià)值60 800萬元轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　D.2×18年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額為70 300萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，2×15年6月30日進(jìn)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額=60 000-(70 000-8 000)=-2 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000萬元;選項(xiàng)B，影響2×15年?duì)I業(yè)利潤的金額=-出租前折舊費(fèi)100-轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000-修理費(fèi)用2+租金收入8 000/2+期末公允價(jià)值變動(dòng)收益(61 000-60 000)=2 898(萬元);選項(xiàng)D，2×18年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額=60 800+9 560-60=70 300(萬元)。

　　三、計(jì)算分析題

　　1.A公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)和建筑物適用的增值稅稅率為11%，有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2017年3月，A公司董事會(huì)作出決議準(zhǔn)備外購?fù)恋厥褂脵?quán)，其中一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造A座寫字樓，建成后對(duì)外出租;另外一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造B座辦公樓，建成后用于企業(yè)行政辦公。2017年5月1日，A公司以出讓方式購入上述土地使用權(quán)，其中準(zhǔn)備建造A座寫字樓的土地使用權(quán)不含稅購買價(jià)款為10 000萬元，準(zhǔn)備建造B座辦公樓的土地使用權(quán)不含稅購買價(jià)款為24 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為50年。取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額為3 740萬元，購入當(dāng)月委托建筑公司開始在土地上分別建造A座寫字樓和B座辦公樓。

　　(2)2017年12月月末建造A座寫字樓的土地使用權(quán)公允價(jià)值為15 000萬元，在建的A座寫字樓無法確定其公允價(jià)值。

　　(3)2×18年6月寫字樓和辦公樓即將完工時(shí)，A公司與甲公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將A座寫字樓整體租賃給甲公司使用，租賃期開始日為寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期。2×18年6月1日，A公司以銀行存款向建筑公司支付A座寫字樓不含稅的建造成本50 000萬元，以銀行存款向建筑公司支付B座辦公樓不含稅的建造成本39 760萬元(不包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷金額)，并取得增值稅專用發(fā)票，稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　(4)2×18年7月1日A座寫字樓和B座辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計(jì)使用年限均為30年。

　　(5)2×18年12月31日，A座寫字樓的土地使用權(quán)公允價(jià)值為18 000萬元，A座寫字樓的公允價(jià)值為60 500萬元。同時(shí)收到半年的不含稅租金1 000萬元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為110萬元。

　　其他資料：A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊或攤銷。假定上述土地使用權(quán)和建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為0。

　　要求：根據(jù)以上資料編制A公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』(1)2017年5月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)10 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　24 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 740

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　37 740

　　(2)2017年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(24 000/50×8/12)320

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng))　　 (15 000-10 000)5 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　(3)2×18年6月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39 760

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(50 000×11%+39 760×11%×60%)8 124.16

　　—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　 (39 760×11%×40%)1 749.44

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　99 633.6

　　(4)2×18年7月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 240

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　(24 000/50×6/12)240

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(成本)50 000

　　固定資產(chǎn)—辦公樓　　　　　　40 320

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　　 　　 50 000

　　在建工程　　　　　(39 760+320+240)40 320

　　(5)2×18年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng))(18 000-15 000)3 000

　　—寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng))　 (60 500-50 000)10 500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　13 500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (40 320/30×5/12)560

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (24 000/50×6/12)240

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 110

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　2.AS公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按年計(jì)提折舊和攤銷。適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下(不考慮增值稅因素)：

　　(1)2×14年10月2日以1 000萬元購入一宗土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為50年(與稅法相同)，取得當(dāng)日即開始建造一棟寫字樓。2×15年12月寫字樓建造完成并交付公司管理部門使用，建造成本為50 000萬元(包含建造期間土地使用權(quán)的攤銷)、預(yù)計(jì)使用年限為40年(與稅法相同)。寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用直線法計(jì)提折舊和攤銷(與稅法相同)。

　　(2)2×16年12月18日，AS公司與BS公司簽訂租賃合同，合同約定，AS公司將上述寫字樓整體出租給BS公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2017年起每年年末支付。2×16年12月31日為租賃期開始日。寫字樓和土地使用權(quán)的原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊(攤銷)方式不變。

　　(3)2017年AS公司支付寫字樓的修理費(fèi)用2萬元。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)編制2×16年12月31日AS公司將寫字樓及其土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　 50 000

　　—土地使用權(quán)　　　　　　　　1 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　(50 000/40)1250

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　(1 000/50×27/12)45

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　 50 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　 　1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　45

　　(2)編制2017年AS公司收到租金(假定按年確認(rèn)收入)、投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷、支付寫字樓修理費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2017年年末投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示金額以及影響2017年?duì)I業(yè)利潤的金額。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　1 270

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　(50 000/40)1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷　　　　　　　　(1 000/50)20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　2017年末投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示金額=(50 000+1 000)-(1 250+45)-(1 250+20)=48 435(萬元)

　　影響2017年?duì)I業(yè)利潤的金額=2 000-1 270-2=728(萬元)

　　(3)假定租賃期滿后收回轉(zhuǎn)為自用辦公樓，編制AS公司投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷　　　　　(45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　　　　50 000

　　—土地使用權(quán)　　　　　　　　　 　1 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　105

　　(4)假定租賃期滿后將其出售，售價(jià)為60 000萬元，編制AS公司處置投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不考慮處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi))。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　45 895

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷　　　　　(45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　　　　50 000

　　—土地使用權(quán)　　　　　　　　　 　1 000

　　(5)假定2×18年1月1日，AS公司認(rèn)為，出租給BS公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2017年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為55 000萬元，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5 000萬元。稅法規(guī)定，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。編制AS公司2×18年1月1日追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(成本)　　　　　　 50 000

　　—寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng))　　　5 000

　　—土地使用權(quán)(成本)　　　　　1 000

　　—土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng))　4 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　 　 (1 250×2)2 500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷　　　　　　 　(45+20)65

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　 　　　　 50 000

　　—土地使用權(quán)　　　　　　　　　　 1 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　(11 565×25%)2 891.25

　　盈余公積　 　　　　　　　　(11 565×75%×10%)867.375

　　利潤分配—未分配利潤 　　(11 565×75%×90%)7 806.375

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 15

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試財(cái)務(wù)成本管理練習(xí)題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、ABC公司擬發(fā)行5年期的債券，面值1000元，利率6%(按年付息)，所得稅稅率25%，平價(jià)發(fā)行，發(fā)行費(fèi)用率為面值的1%，已知(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.713，(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835，則該債券的稅前資本成本為(　)。

　　A、6%

　　B、7.26%

　　C、6.26%

　　D、5%

　　2、使用可比公司法估計(jì)稅前債務(wù)資本成本，不需要具備的條件為(　)。

　　A、可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況比較類似

　　B、可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司處于同一行業(yè)

　　C、可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司具有類似的商業(yè)模式

　　D、可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司具有相同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

　　3、A公司需要估計(jì)債務(wù)的資本成本，其沒有上市債券，也找不到合適的可比公司，但其具有信用評(píng)級(jí)資料。則A公司適合采用的債務(wù)資本估計(jì)方法為(　)。

　　A、到期收益率法

　　B、可比公司法

　　C、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整法

　　D、財(cái)務(wù)比率法

　　4、下列關(guān)于公司資本成本的說法中，不正確的是(　)。

　　A、風(fēng)險(xiǎn)越大，公司資本成本也就越高

　　B、公司的資本成本僅與公司的投資活動(dòng)有關(guān)

　　C、公司的資本成本與資本市場有關(guān)

　　D、可以用于營運(yùn)資本管理

　　5、下列關(guān)于資本成本的說法中，不正確的是(　)。

　　A、公司資本成本是投資人針對(duì)整個(gè)公司要求的報(bào)酬率

　　B、項(xiàng)目資本成本是投資者對(duì)于企業(yè)全部資產(chǎn)要求的必要報(bào)酬率

　　C、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是使股票價(jià)格最大化的資本結(jié)構(gòu)

　　D、在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，公司資本成本通常作為公司現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率

　　6、下列關(guān)于影響資本成本因素的說法中，不正確的是(　)。

　　A、資本成本上升，投資的價(jià)值會(huì)降低，會(huì)刺激公司投資

　　B、公司提高股利，會(huì)導(dǎo)致股權(quán)資本成本提高

　　C、市場利率上升，公司的債務(wù)成本會(huì)上升

　　D、稅率變化直接影響稅后債務(wù)成本以及公司加權(quán)平均資本成本

　　7、關(guān)于債務(wù)成本的含義，下列說法不正確的是(　)。

　　A、作為投資決策和企業(yè)價(jià)值評(píng)估依據(jù)的資本成本，應(yīng)該是未來借入新債務(wù)的成本，而不是現(xiàn)有債務(wù)的歷史成本

　　B、應(yīng)該把承諾收益率作為債務(wù)成本，期望收益率擴(kuò)大了債務(wù)成本

　　C、由于多數(shù)公司的違約風(fēng)險(xiǎn)不大或者違約風(fēng)險(xiǎn)較難估計(jì)，實(shí)務(wù)中往往把債務(wù)的承諾收益率作為債務(wù)成本

　　D、用于資本預(yù)算的資本成本通常只考慮長期債務(wù)，而忽略各種短期債務(wù)

　　8、下列關(guān)于稅后債務(wù)成本的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、稅后債務(wù)成本=稅前債務(wù)成本×(1-所得稅稅率)

　　B、負(fù)債的稅后成本高于稅前成本

　　C、公司的債務(wù)成本不等于債權(quán)人要求的收益率

　　D、負(fù)債的稅后成本是稅率的函數(shù)

　　9、下列關(guān)于資本成本用途的說法中，不正確的是(　)。

　　A、在投資項(xiàng)目與現(xiàn)有資產(chǎn)平均風(fēng)險(xiǎn)不同的情況下，公司資本成本和項(xiàng)目資本成本沒有聯(lián)系

　　B、在評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目中，項(xiàng)目資本成本是凈現(xiàn)值法中的折現(xiàn)率，也是內(nèi)含報(bào)酬率法中的“取舍率”

　　C、在管理營運(yùn)資本方面，資本成本可以用來評(píng)估營運(yùn)資本投資政策

　　D、加權(quán)平均資本成本是其他風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目資本的調(diào)整基礎(chǔ)

　　10、某公司5年前發(fā)行了面值為1000元、利率為10%、期限為15年的長期債券，每半年付息一次，目前市價(jià)為950元，公司所得稅稅率為25%，假設(shè)債券半年的稅前資本成本為i，則正確的表達(dá)式是(　)。

　　A、1000×5%×(P/A，i，10)+1000×(P/F，i，10)=950

　　B、1000×10%×(P/A，i，10)+1000×(P/F，i，10)=950

　　C、1000×5%×(P/A，i，20)+1000×(P/F，i，20)=950

　　D、1000×10%×(P/A，i，5)+1000×(P/F，i，5)=950

　　11、甲公司現(xiàn)在要從外部籌集1000萬元資金，其中有600萬元打算通過發(fā)行債券解決，有400萬元打算通過發(fā)行新股解決。債券的面值為1000元，發(fā)行價(jià)格為1080元，發(fā)行費(fèi)占發(fā)行價(jià)格的2%，債券期限為5年，每年付息一次，票面利率為10%。則該債券的稅后資本成本為(　)。

　　A、6.39%

　　B、8.52%

　　C、7.5%

　　D、7.28%

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、資本成本是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)非常重要的概念，下列關(guān)于資本成本的說法中，正確的有(　)。

　　A、資本成本是連接資本市場、公司籌資和公司投資的紐帶

　　B、資本成本是籌資的結(jié)果，資本結(jié)構(gòu)決策影響資本成本的高低

　　C、一個(gè)項(xiàng)目的資本成本最終是由市場決定的

　　D、資本成本是投資項(xiàng)目的取舍標(biāo)準(zhǔn)

　　2、下列關(guān)于資本成本的說法中，正確的有(　)。

　　A、公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，則項(xiàng)目的資本成本也就越高

　　B、公司的資本成本是各種資本要素成本的加權(quán)平均數(shù)

　　C、項(xiàng)目資本成本是公司投資于資本支出項(xiàng)目所要求的必要報(bào)酬率

　　D、項(xiàng)目資本成本等于公司資本成本

　　3、甲公司沒有上市的長期債券，也沒有類似的公司可以作為參考，那么，在估計(jì)該公司債券資本成本時(shí)，可以采用的方法有(　)。

　　A、到期收益率法

　　B、財(cái)務(wù)比率法

　　C、可比公司法

　　D、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整法

　　4、關(guān)于有發(fā)行費(fèi)用時(shí)債券資本成本的計(jì)算，下列說法中正確的有(　)。

　　A、在計(jì)算有發(fā)行費(fèi)用時(shí)債券資本成本的時(shí)候，很少有人花大量時(shí)間進(jìn)行發(fā)行費(fèi)用的調(diào)整

　　B、在進(jìn)行資本預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的誤差較大，遠(yuǎn)大于發(fā)行費(fèi)用調(diào)整對(duì)于資本成本的影響

　　C、在發(fā)行成本不是很大的情況下，是否進(jìn)行發(fā)行費(fèi)用的調(diào)整，調(diào)整前后的債務(wù)成本差別不大

　　D、在估計(jì)債券資本成本時(shí)考慮發(fā)行費(fèi)用，需要將其從籌資額中扣除

　　5、以下說法中，正確的有(　)。

　　A、如果公司目前有上市的長期債券，則可以使用到期收益率法計(jì)算債務(wù)的稅前成本

　　B、使用可比公司法估計(jì)稅前債務(wù)資本成本，可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司處于同一行業(yè)，具有類似的商業(yè)模式

　　C、使用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整法估計(jì)稅前債務(wù)資本成本，信用級(jí)別相同的上市公司不一定符合可比公司條件

　　D、使用使用財(cái)務(wù)比率法估計(jì)稅前債務(wù)資本成本，不需要借助于風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整法

　　6、使用財(cái)務(wù)比率法估計(jì)債務(wù)的成本的前提條件有(　)。

　　A、目標(biāo)公司沒有上市的長期債券

　　B、找不到合適是可比公司

　　C、沒有信用評(píng)級(jí)資料

　　D、有上市的長期債券

　　7、下列關(guān)于資本成本變動(dòng)影響因素的說法中，正確的有(　)。

　　A、市場利率上升，公司的債務(wù)成本會(huì)上升

　　B、股權(quán)成本上升會(huì)推動(dòng)債務(wù)成本上升

　　C、稅率會(huì)影響企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)

　　D、公司的資本成本反映現(xiàn)有資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)

　　8、下列關(guān)于企業(yè)債務(wù)籌資的說法中，正確的有(　)。

　　A、一般情況下，債務(wù)籌資的資本成本低于權(quán)益籌資

　　B、現(xiàn)有債務(wù)的歷史成本，對(duì)于未來決策來說是相關(guān)成本

　　C、理性的'債權(quán)人應(yīng)該投資于債務(wù)組合，或者將錢借給不同的單位，以減少面臨的特有風(fēng)險(xiǎn)

　　D、在資本預(yù)算中，通常的做法是只考慮長期債務(wù)，而忽略各種短期債務(wù)

　　9、下列因素中會(huì)導(dǎo)致各公司資本成本不同的有(　)。

　　A、無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率

　　B、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)

　　C、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)

　　D、通貨膨脹率

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 假設(shè)債券的稅前資本成本為K:

　　1000×(1-1%)=1000×6%×(P/A，K，5)+1000×(P/F，K，5)

　　即：990=1000×6%×(P/A，K，5)+1000×(P/F，K，5)

　　K=7%時(shí)，等式右邊=1000×6%×(P/A，7%，5)+1000×(P/F，7%，5)=1000×6%×4.1002+1000×0.713=959.01，小于990。

　　K=5%時(shí)，等式右邊=1000×6%×(P/A，5%，5)+1000×(P/F，5%，5) =1000×6%×4.3295+1000×0.7835=1043.27，大于990，所以K處于5%~7%之間

　　(K-5%)/(7%-5%)=(990-1043.27)/(959.01-1043.27)

　　K=5%+(990-1043.27)/(959.01-1043.27)×(7%-5%)=6.26%

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果需要計(jì)算債務(wù)成本的公司，沒有上市債券，就需要找一個(gè)擁有可交易債券的可比公司作為參照物。計(jì)算可比公司長期債券的到期收益率，作為本公司的長期債務(wù)成本。

　　可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司處于同一行業(yè)，具有類似的商業(yè)模式。最好兩者的規(guī)模、負(fù)債比率和財(cái)務(wù)狀況也比較類似。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果本公司沒有上市的債券，而且找不到合適的可比公司，那么就需要使用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整法估計(jì)債務(wù)成本。按照這種方法，債務(wù)成本通過同期限政府債券的市場收益率與企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償相加求得。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，投資人要求的報(bào)酬率就會(huì)較高，公司的資本成本也就較高，所以選項(xiàng)A的說法正確;資本成本與公司的籌資活動(dòng)有關(guān)，即籌資的成本，資本成本與公司的投資活動(dòng)有關(guān)，它是投資所要求的必要報(bào)酬率，前者為公司的資本成本，后者為投資項(xiàng)目的資本成本，所以選項(xiàng)B的說法不正確;公司的資本成本與資本市場有關(guān)，如果市場上其他的投資機(jī)會(huì)的報(bào)酬率升高，公司的資本成本也會(huì)上升，所以選項(xiàng)C的說法正確;在管理營運(yùn)資本方面，資本成本可以用來評(píng)估營運(yùn)資本投資政策和營運(yùn)資本籌資政策，所以選項(xiàng)D的說法正確。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 公司資本成本是投資人針對(duì)整個(gè)公司要求的報(bào)酬率，或者說是投資者對(duì)于企業(yè)全部資產(chǎn)要求的必要報(bào)酬率，所以選項(xiàng)A的說法正確;項(xiàng)目資本成本是公司投資于資本支出項(xiàng)目所要求的必要報(bào)酬率，所以選項(xiàng)B的說法不正確;籌資決策的核心問題是決定資本結(jié)構(gòu)，最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是使股票價(jià)格最大化的資本結(jié)構(gòu)，所以選項(xiàng)C的說法正確;評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，主要采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，需要使用公司資本成本作為公司現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，所以選項(xiàng)D的說法正確。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 資本成本上升，投資的價(jià)值會(huì)降低，抑制公司投資。利率下降，公司資本成本也會(huì)下降，會(huì)刺激公司投資。所以選項(xiàng)A的說法不正確。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 因?yàn)楣�司可以違約，所以理論上不能將承諾收益率作為債務(wù)成本，而應(yīng)該將期望收益率作為債務(wù)成本。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于所得稅的作用，債權(quán)人要求的收益率不等于公司的稅后債務(wù)成本。因?yàn)槔�息可以抵稅，政府�?shí)際上支付了部分債務(wù)成本，所以公司的債務(wù)成本小于稅前成本。選項(xiàng)B的說法不正確。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果投資項(xiàng)目與現(xiàn)有資產(chǎn)平均風(fēng)險(xiǎn)不同，公司資本成本不能作為項(xiàng)目現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。不過，公司資本成本仍具有重要價(jià)值，它提供了一個(gè)調(diào)整基礎(chǔ)，所以選項(xiàng)A的說法不正確;評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目最普遍的方法是凈現(xiàn)值法和內(nèi)含報(bào)酬率法。采用凈現(xiàn)值法時(shí)候，項(xiàng)目資本成本是計(jì)算凈現(xiàn)值的折現(xiàn)率;采用內(nèi)含報(bào)酬率法時(shí)，項(xiàng)目資本成本是其“取舍率”或最低報(bào)酬率，所以選項(xiàng)B的說法正確;在管理營運(yùn)資本方面，資本成本可以用來評(píng)估營運(yùn)資本投資政策和營運(yùn)資本籌資政策，所以選項(xiàng)C的說法正確;加權(quán)平均資本成本是投資決策的依據(jù)，既是平均風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目要求的最低報(bào)酬率，也是其他風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目資本的調(diào)整基礎(chǔ)，所以選項(xiàng)D的說法正確。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 未來還有10年，會(huì)收到20次利息，因此：1000×5%×(P/A，i，20)+1000×(P/F，i，20)=950。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 假設(shè)新發(fā)行債券的稅前資本成本為k，則：

　　1080×(1-2%)=1000×10%×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)

　　1058.4=100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)

　　當(dāng)k=9%時(shí)，100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)=100×3.8897+1000×0.6499=1038.87

　　當(dāng)k=8%時(shí)，100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)=100×3.9927+1000×0.6806=1079.87

　　根據(jù)內(nèi)插法可知：

　　(1079.87-1058.4)/(1079.87-1038.87)=(8%-k)/(8%-9%)

　　解得：k=8.52%

　　債券的稅后資本成本

　　=8.52%×(1-25%)=6.39%

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 資本成本是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)非常重要的概念，它是連接資本市場、公司籌資和公司投資的紐帶。首先，資本成本是投資項(xiàng)目的取舍標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金回報(bào)率超過資本成本，才會(huì)有正的凈現(xiàn)值即增加股東財(cái)富;其次，資本成本是籌資的結(jié)果，資本結(jié)構(gòu)決策影響資本成本的高低;最后，企業(yè)是在資本市場籌資的，一個(gè)項(xiàng)目的資本成本最終是由市場決定的，而不是財(cái)務(wù)經(jīng)理決定的。因此本題的正確答案為A、B、C、D。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，投資人要求的報(bào)酬率就會(huì)越高，公司的資本成本也就越高，但是不能說明項(xiàng)目的資本成本也就高，所以選項(xiàng)A的說法不正確;如果公司新的投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)平均風(fēng)險(xiǎn)相同，則項(xiàng)目資本成本等于公司資本成本;如果公司新的投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)平均風(fēng)險(xiǎn)不相同，則項(xiàng)目資本成本不等于公司資本成本，因此選項(xiàng)D的說法不正確。

　　3、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 到期收益率法需要公司目前有上市的長期債券，可比公司法需要市場上有類似的公司以供比較。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 調(diào)整前后的債務(wù)成本差別不大。在進(jìn)行資本預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的誤差較大，遠(yuǎn)大于發(fā)行費(fèi)用調(diào)整對(duì)于資本成本的影響。這里的債務(wù)成本是按承諾收益計(jì)量的，沒有考慮違約風(fēng)險(xiǎn)，違約風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低債務(wù)成本，可以抵消發(fā)行成本增加債務(wù)成本的影響。因此，多數(shù)情況下沒有必要進(jìn)行發(fā)行費(fèi)用的調(diào)整，選項(xiàng)D不正確。實(shí)際上，除非發(fā)行成本很大，很少有人花大量時(shí)間進(jìn)行發(fā)行費(fèi)用的調(diào)整，選項(xiàng)A缺少條件，因此不正確。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 根據(jù)目標(biāo)公司的關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率和信用級(jí)別與關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率對(duì)照表，就可以估計(jì)出公司的信用級(jí)別，然后就可以按照前述的“風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整法”估計(jì)其債務(wù)成本。選項(xiàng)D不正確。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 如果目標(biāo)公司沒有上市的長期債券，也找不到合適的可比公司，并且沒有信用評(píng)級(jí)資料，那么可以使用財(cái)務(wù)比率法估計(jì)債務(wù)成本。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 市場利率上升，公司的債務(wù)成本會(huì)上升，因?yàn)橥顿Y人的機(jī)會(huì)成本增加了，公司籌資時(shí)必須付給債權(quán)人更多的報(bào)酬，所以選項(xiàng)A的說法正確。股權(quán)成本上升時(shí)，各公司會(huì)增加債務(wù)籌資，并推動(dòng)債務(wù)成本上升。所以選項(xiàng)B的說法正確。稅率變化能影響稅后債務(wù)成本以及公司加權(quán)平均資本成本，并間接影響公司的最佳資本結(jié)構(gòu)，所以選項(xiàng)C的說法正確。公司的資本成本是各種資本要素成本的加權(quán)平均數(shù)，由此可知，公司的資本成本反映現(xiàn)有資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)D的說法正確。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 債務(wù)資本的提供者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)顯著低于股東，所以其期望報(bào)酬率低于股東，即債務(wù)籌資的資本成本低于權(quán)益籌資，選項(xiàng)A的說法正確。作為投資決策和企業(yè)價(jià)值評(píng)估中依據(jù)的資本成本，只能是未來新借入債務(wù)的成本�，F(xiàn)有債務(wù)的歷史成本，對(duì)于未來的決策來說是不相關(guān)的沉沒成本，選項(xiàng)B的說法不正確。一個(gè)理性的債權(quán)人應(yīng)該投資于債務(wù)組合，或者將錢借給不同的單位，以減少面臨的特有風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C的說法正確。由于加權(quán)平均資本成本主要用于資本預(yù)算，涉及的債務(wù)是長期債務(wù)，因此，通常的做法是只考慮長期債務(wù)，而忽略各種短期債務(wù)，選項(xiàng)D的說法正確。

　　9、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 一個(gè)公司資本的高低，取決于三個(gè)因素：(1)無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率;(2)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià);(3)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。由于對(duì)于各個(gè)公司來說，無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率是相同的，所以本題的答案為選項(xiàng)B、C。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 16

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)練習(xí)試題及答案三

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定ABC公司2005年會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為60萬元后，決定運(yùn)用不分配的方法確定各賬戶交易的重要性水平。假定以下四個(gè)資產(chǎn)類賬戶除了金額差異較大外，在賬戶的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性等方面并無區(qū)別，且在下表所列的重要性水平中有一個(gè)賬戶的重要性水平是錯(cuò)誤的，則這一賬戶最有可能是( )賬戶 未審金額 擬確定的重要性水平

　　A、 2000 30

　　B、 1000 8

　　C、 500 9

　　D、 100 1

　　2、某位注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，將被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為60%和40%，則可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為( )。

　　A、15.2% B、30.9% C、20.8% D、61.8%

　　3、在確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以分析性復(fù)核和交易測試為主，并將審計(jì)程序的執(zhí)行主要安排在期中進(jìn)行，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師( )。

　　A、決定接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平

　　B、決定接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平

　　C、評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平

　　D、評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平

　　4、在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其對(duì)賬戶余額、交易層所使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須滿足( )關(guān)系。

　　A、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于賬戶余額、交易層的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　B、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于賬戶余額、交易層的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　C、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小于賬戶余額、交易層的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　D、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不等于賬戶余額、交易層的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　5、項(xiàng)目經(jīng)理Z的處理不正確的有( )。

　　A、為使審計(jì)程序與ABC公司的工作相協(xié)調(diào)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理Z同ABC公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理就總體審計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行了討論

　　B、項(xiàng)目經(jīng)理Z在對(duì)其編制計(jì)劃作了最后的審核，在具體實(shí)施前下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員

　　C、項(xiàng)目經(jīng)理Z要求在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)反饋對(duì)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，以便對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充

　　D、項(xiàng)目經(jīng)理Z在計(jì)劃中包含了審計(jì)工作進(jìn)度、時(shí)間預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容

　　6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中最有可能幫助其對(duì)重要性水平作出初步判斷的是( )。

　　A、計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時(shí)確定的預(yù)期樣本量

　　B、被審計(jì)單位的中期會(huì)計(jì)報(bào)表

　　C、內(nèi)部控制調(diào)查問券

　　D、與管理當(dāng)局的溝通函

　　7、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師所確定的尚未調(diào)整的情報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與( )相加后是否可能超過重要性水平。

　　A、尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) B、已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) C、前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào) D、期后事項(xiàng)

　　8、通過ABC公司的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其存在下列情況，最有可能對(duì)被審計(jì)單位的損益有潛在高風(fēng)險(xiǎn)影響的是( )。

　　A、2004年公司董事會(huì)成員作了較大的調(diào)整

　　B、2005年公司重組后經(jīng)營業(yè)績顯著增長，營業(yè)收入比上年增長近一倍

　　C、2005年當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門出臺(tái)的有關(guān)稅收政策對(duì)公司將產(chǎn)生不利的影響

　　D、2005年財(cái)務(wù)狀況明顯好轉(zhuǎn)

　　9、如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)( )。

　　A、發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

　　B、發(fā)表保留意見

　　C、發(fā)表無法表示意見

　　D、實(shí)施追加審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總賬戶余額、交易層的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)時(shí)，假定已發(fā)現(xiàn)而尚未調(diào)整的存貨項(xiàng)目本期錯(cuò)報(bào)為30萬元，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法推斷的存貨項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)為55萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大事故，該期后事項(xiàng)凈損失10萬元，則匯總的錯(cuò)報(bào)為( )萬元。

　　A、30 B、55 C、85 D、95

　　11、在確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮到方方面面的影響因素，但一般不考慮以下( )因素。

　　A、管理人員的誠信度越低，固有風(fēng)險(xiǎn)越高

　　B、業(yè)務(wù)性質(zhì)越復(fù)雜，固有風(fēng)險(xiǎn)越高

　　C、虧損越嚴(yán)重，虧損時(shí)間越長，固有風(fēng)險(xiǎn)越高

　　D、越是臨近期末發(fā)生的交易，固有風(fēng)險(xiǎn)越高

　　12、對(duì)重要性水平作出初步判斷的直接目的是( )

　　A、確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

　　B、確定審計(jì)的類型

　　C、減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

　　D、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、在計(jì)劃階段使用分析性復(fù)核程序時(shí)，估計(jì)期望值是一個(gè)需要很多專業(yè)判斷和業(yè)務(wù)經(jīng)營專門知識(shí)的步驟。下列關(guān)于該步驟的說法中，正確的是( )。

　　A、估計(jì)是基于“無反證時(shí)，數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系”進(jìn)行的

　　B、會(huì)計(jì)資料和非會(huì)計(jì)資料均可被注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來估計(jì)期望值

　　C、這一步驟通常由審計(jì)小組中的高級(jí)審計(jì)人員或項(xiàng)目經(jīng)理來完成

　　D、所利用預(yù)算資料的可靠性取決于編制預(yù)算時(shí)所使用的假設(shè)是否繼續(xù)有效

　　2、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分配的方法確定各賬戶余額、交易層的重要性，以下觀點(diǎn)正確的是( )。

　　A、應(yīng)考慮各賬戶余額、交易的性質(zhì)、錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性及審計(jì)成本因素

　　B、各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應(yīng)等于會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平

　　C、在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)

　　D、發(fā)現(xiàn)的未建議調(diào)整不符事項(xiàng)余額之和不可以超過會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平

　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查ABC公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的長期無形資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，其以下的( )行為將導(dǎo)致本項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。

　　A、將本項(xiàng)目的可容忍誤差由原先確定的40萬元提高到50萬元

　　B、將本項(xiàng)目的控制風(fēng)險(xiǎn)由原先評(píng)估的30%提高到60%

　　C、將本項(xiàng)目所獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量由計(jì)劃的20件提高到25件

　　D、將本項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)由原先評(píng)估的10%提高到現(xiàn)在的20%

　　4、下列關(guān)于分析性復(fù)核的'說法中，正確的有( )。

　　A、通過分析性復(fù)核程序所得的審計(jì)證據(jù)應(yīng)屬于環(huán)境證據(jù)

　　B、分析性復(fù)核中進(jìn)行趨勢分析的有關(guān)表格通常歸入永久性審計(jì)檔案

　　C、分析性復(fù)核的主要目的是確認(rèn)是否有異�；蛞馔獾牟▌�(dòng)

　　D、對(duì)期望值的估計(jì)通常由審計(jì)小組中的高級(jí)審計(jì)人員或經(jīng)理來完成

　　5、在分析性復(fù)核中，下面哪些會(huì)計(jì)信息可用來估計(jì)期望值( )。

　　A、根據(jù)去年的工資成本，來估計(jì)今年的工資成本

　　B、根據(jù)單位編制的預(yù)算，估計(jì)相關(guān)金額

　　C、根據(jù)銷售金額估計(jì)壞賬費(fèi)用

　　D、根據(jù)員工數(shù)據(jù)估計(jì)工資費(fèi)用

　　6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用時(shí)，應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)主要是( )。

　　A、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更

　　B、對(duì)重大交易進(jìn)行會(huì)計(jì)核算使用的方法

　　C、被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)

　　D、被審計(jì)單位對(duì)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的采用

　　7、一般來說，在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)( )因素來確定重要會(huì)計(jì)關(guān)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

　　B、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和賬戶的重要性

　　C、審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間費(fèi)用預(yù)算

　　D、對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況

　　8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的匯總范圍與依據(jù)匯總數(shù)欲達(dá)到的具體目標(biāo)密切相關(guān)。在以下錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)相關(guān)的說法中，你認(rèn)可的是( )。

　　A、如果被審計(jì)單位調(diào)整了已發(fā)現(xiàn)的全部錯(cuò)報(bào)，但沒有調(diào)整推斷的錯(cuò)報(bào)，即使后者超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可發(fā)表無保留意見

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮錯(cuò)報(bào)漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮已發(fā)現(xiàn)但未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)及推斷的錯(cuò)報(bào)

　　C、如果推斷的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，但已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額不超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)發(fā)表無保留意見

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)意見類型時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)，也可以依據(jù)前期遺留但繼續(xù)影響本期的錯(cuò)報(bào)

　　9、在編制審計(jì)計(jì)劃前，了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況的方法包括( )。

　　A、查閱去年的工作底稿

　　B、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料

　　C、確定關(guān)聯(lián)方及其交易

　　D、詢問管理當(dāng)局和內(nèi)審人員

　　10、關(guān)于重要性水平的下列說法中，正確的是( )。

　　A、如果將重要性水平確定為資產(chǎn)總額的1%時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，則重要性水平確定為資產(chǎn)總額的2%時(shí)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有可能為2%

　　B、當(dāng)重要性水平為資產(chǎn)總額的5%時(shí)，存貨項(xiàng)目的重要性水平可能會(huì)占其自身價(jià)值的10%，而固定資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平可能只占其自身價(jià)值2%

　　C、通常情況下，如果應(yīng)收賬款的重要性水平為自身價(jià)值的5%，則應(yīng)收票據(jù)的重要性水平可能會(huì)高于自身價(jià)值的5%

　　D、在采用分配法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和占資產(chǎn)總額的1%，此時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平可能是資產(chǎn)總額的2%

　　11、評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮的因素有( )

　　A、業(yè)務(wù)性質(zhì)

　　B、會(huì)計(jì)期間發(fā)生的異常及復(fù)雜交易

　　C、管理人員遭受的異常壓力

　　D、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

　　12、對(duì)于初次接受審計(jì)的被審計(jì)單位，下列說法正確的是( )。

　　A、可以通過借閱前任會(huì)計(jì)師的工作底稿來獲得了解

　　B、借閱工作底稿應(yīng)征得被審計(jì)單位同意

　　C、借閱工作底稿通常限于對(duì)本期審計(jì)有重大影響事項(xiàng)

　　D、通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿來獲取期初余額的數(shù)據(jù)

　　13、以下做法中屬于分析性復(fù)核的有( )。

　　A、將以前三個(gè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的同一項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行比較

　　B、將總分類賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)進(jìn)行比較

　　C、計(jì)算被審計(jì)年度期末應(yīng)收賬款占全年產(chǎn)品銷售收入的比重

　　D、比較當(dāng)年各月之間、本期與以前各期之間的修理、維修費(fèi)用

　　14、下列關(guān)于重要性的論斷中正確的有( )。

　　A、無論是筆誤還是舞弊，金額小于重要性水平時(shí)均不重要

　　B、恰當(dāng)運(yùn)用重要性有助于提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量

　　C、重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶余額兩個(gè)層次來考慮重要性

　　15、在確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平時(shí)，下列哪些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)選用凈利潤作為判斷基礎(chǔ)( )

　　A、被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)

　　B、被審計(jì)單位凈利潤波動(dòng)幅度較大

　　C、被審計(jì)單位凈利潤接近于零

　　D、會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度較大

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、答案:C

　　解析:無論用何種方法確定賬戶層次的重要性，在性質(zhì)、錯(cuò)報(bào)的可能性基本相同條件下，賬戶余額越小，相應(yīng)的重要性水平應(yīng)當(dāng)越低。故賬戶C的重要性應(yīng)低于賬戶B的重要性。修正的方式包括兩種：一是提高B的重要性;二是降低C的重要性。前者可能會(huì)減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，后者可能會(huì)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)衡的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)是降低C的重要性。

　　2、答案:C

　　解析:可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn))

　　3、答案:A

　　解析:事實(shí)上，檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅與實(shí)質(zhì)性測試的“性質(zhì)”、“時(shí)間”有關(guān)，而且與實(shí)質(zhì)性測試的“范圍”有關(guān)。它們之間的具體關(guān)系見教材原文。

　　4、答案:B

　　解析:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本來就是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，對(duì)所有賬戶余額、交易層來說，它是一個(gè)整體的、統(tǒng)一的概念。

　　5、答案:B

　　解析:審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，并報(bào)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核后實(shí)施。

　　6、答案:B

　　解析:首先對(duì)重要性水平作初步判斷是審計(jì)計(jì)劃階段的工作，且選項(xiàng)A、D均應(yīng)排在初步評(píng)價(jià)重要性水平之后。從性質(zhì)上講，會(huì)計(jì)報(bào)表是審計(jì)的直接對(duì)象，而內(nèi)部控制僅僅有可能被利用的基礎(chǔ)。最后，從實(shí)際操作方面來理解，在初步評(píng)估重要性水平時(shí)，年末會(huì)計(jì)報(bào)表往往尚未編制完成，這就需要根據(jù)中期會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年末會(huì)計(jì)報(bào)表。綜合上述三個(gè)方面的分析，應(yīng)選B。

　　7、答案:A

　　解析:如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)已接近于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須馬上考慮連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是很可能超過重要性水平的。

　　8、答案:B

　　解析:收入增加幅度過大可能意味著錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

　　9、答案:D

　　解析:首先實(shí)施追加審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，用以支持最后的審計(jì)意見。

　　10、答案:C

　　解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：①已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào);②推斷的錯(cuò)報(bào);③前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào);④考慮期后事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理;⑤考慮或有事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理，該期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，因此不應(yīng)包括在本期錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)中。

　　11、答案:D

　　解析:D是評(píng)估與賬戶余額、交易相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素。

　　12、答案:A

　　解析:對(duì)重要性水平作出初步判斷的直接目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、答案:ABCD

　　解析:4個(gè)答案可以說是對(duì)估計(jì)期望值的一個(gè)小結(jié)。

　　2、答案:ABCD

　　解析:A、B所涉及以下觀點(diǎn)，可知D也是正確的。在各賬戶余額、交易層中，若未建議調(diào)整的不符事項(xiàng)之和超過所在賬戶的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)從中選擇若干筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，故各賬戶余額、交易中的未建議調(diào)整不符事項(xiàng)余額之和最終必然不超過其所在賬戶余額交易層的重要性。

　　3、答案:BD

　　解析:因可容忍誤差、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量均與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系，估A與C將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低而不導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。B中的控制風(fēng)險(xiǎn)及D中的固有風(fēng)險(xiǎn)均與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成同向變動(dòng)關(guān)系

　　4、答案:BCD

　　解析:分析性復(fù)核所得的證據(jù)可以是書面證據(jù)。

　　5、答案:ABC

　　解析:D選項(xiàng)為非會(huì)計(jì)信息。

　　6、答案:ABD

　　解析:被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)屬于了解被審計(jì)單位性質(zhì)的內(nèi)容。

　　7、答案:ABD

　　解析:實(shí)際上，C應(yīng)根據(jù)“重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域”來確定。

　　8、答案:BD

　　解析:“推斷”難免主觀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響”時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括推斷的錯(cuò)報(bào)(B)，但在“確定審計(jì)意見”時(shí)，不應(yīng)依據(jù)推斷的錯(cuò)報(bào)(C)。A中做法太過草率，應(yīng)將推斷的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)查明;D是明顯的。

　　9、答案:ABCD

　　解析:了解的方法包括查閱上一年度的工作底稿、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料、實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施、詢問內(nèi)部審計(jì)人員、詢問管理當(dāng)局、確定關(guān)聯(lián)方及期交易的存存、考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響。

　　10、答案:ABC

　　解析:重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所以A正確;當(dāng)重要性水平一定的情況下為了節(jié)約審計(jì)成本，對(duì)于錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的項(xiàng)目，可以分配較高的重要性水平，所以選項(xiàng)B正確;如果企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平，所以選項(xiàng)C正確;在采用分配法時(shí)，各賬戶或交易層資助的重要性水平之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，所以選項(xiàng)D不正確。

　　11、答案:AC

　　解析:對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)考慮“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定有關(guān)”和“對(duì)賬戶余額或交易類別有關(guān)”的兩大因素。選項(xiàng)AC都與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定有關(guān)，選項(xiàng)BD與賬戶余額或交易類別有關(guān)。

　　12、答案:ABC

　　解析:通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿來獲取了解。

　　13、答案:ACD

　　解析:B將總分類賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)進(jìn)行比較屬于實(shí)質(zhì)性測試。

　　14、答案:BCD

　　解析:如果是舞弊，即使是金額較小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有可能將其作為重要錯(cuò)報(bào)。

　　15、答案:BC

　　解析:AD情況下，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題庫 17

　　2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試精選試題及答案八

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用的基本前提或原則是(　)。

　　A.謹(jǐn)慎性原則

　　B.歷史成本原則

　　C.會(huì)計(jì)分期

　　D.貨幣計(jì)量

　　2.上市公司的下列行為中，違背會(huì)計(jì)核算可比性原則的有( )。

　　A.鑒于當(dāng)期現(xiàn)金狀況不佳，將原來采用的現(xiàn)金股利分配政策改為分配股票股利

　　B.根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，從本期開始對(duì)長期股權(quán)投資提取減值準(zhǔn)備

　　C.鑒于本期經(jīng)營狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法

　　D.上期提取甲股票投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備5000元，鑒于股市行情下跌，本期提取10000元

　　3.下列支出中計(jì)入當(dāng)期營業(yè)利潤范圍的是( )。

　　A.購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

　　B.購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

　　C.固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用

　　D.購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的'安裝費(fèi)用

　　4.企業(yè)將融資租入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算一般原則是( )。

　　A.可比性

　　B.謹(jǐn)慎性

　　C.實(shí)質(zhì)重于形式

　　D.重要性

　　5.下列各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)變動(dòng)的是( )。

　　A.計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用

　　B.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到現(xiàn)金股利

　　C.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值

　　6.下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是( )。

　　A. 委托代銷商品

　　B.委托加工物資

　　C.待處理財(cái)產(chǎn)損失

　　D.尚待加工的半成品

　　7.下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)引起公司股東權(quán)益增減變動(dòng)的是( )。

　　A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本

　　B.向投資者分配股票股利

　　C.向投資者分配現(xiàn)金股利

　　D.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　8.某企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不影響其營業(yè)利潤的是( )。

　　A.銷售材料的收入

　　B.存貨跌價(jià)損失

　　C.出租無形資產(chǎn)的價(jià)款收入

　　D.處置固定資產(chǎn)凈損失

　　9.下列各項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時(shí)變動(dòng)的是( )。

　　A.根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的利潤分配方案向股東實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利

　　B.為企業(yè)福利部門購置醫(yī)療設(shè)備一臺(tái)

　　C.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

　　D.按規(guī)定將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股份

　　10.下列業(yè)務(wù)的核算中,體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)質(zhì)重于形式要求的是( )。

　　A.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　C.售后回租

　　D.債務(wù)重組

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