- 相關(guān)推薦
關(guān)于套期保值的會計(jì)處理
套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險(xiǎn)的一種交易活動。以下是小編整理的關(guān)于套期保值的會計(jì)處理，歡迎閱讀。
一、套期保值會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
套期保值是期匯交易的一種。在外幣業(yè)務(wù)處理中，對資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益有兩種處理方法：
一是當(dāng)期確認(rèn)法，即在當(dāng)期損益中確認(rèn);
二是遞延確認(rèn)法，即遞延到結(jié)算日確認(rèn)。
目前，國際上一般按企業(yè)簽約的目的不同而對期匯合同進(jìn)行如下分類：
一是已發(fā)生外幣業(yè)務(wù)確定固定的匯率，避免交易日與結(jié)算日之間由于匯率變動可能給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)而簽訂的合同，即套期保值;
二是規(guī)避可確定外幣承諾事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)而簽訂的合同;
三是進(jìn)行外幣投機(jī)生意而簽訂的合同。在24號準(zhǔn)則中，作為公允價(jià)值套期的會計(jì)處理規(guī)定：套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值。對確定承諾外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期。
二、套期保值會計(jì)處理
(1)套期保值期匯合同的會計(jì)處理。為了反映期匯交易的情況，企業(yè)需增設(shè)“期匯合同遞延損益”、“期匯合同遞延折價(jià)”分別核算在期匯合同內(nèi)由于匯率的變化對期匯合同遠(yuǎn)期所產(chǎn)生的收益或損失、折價(jià)等情況。
【例】假設(shè)富爾公司(以下簡稱富爾)2008年12月10日向美國某采購商(以下簡稱美商)出口貨物，價(jià)值為5000美元，信用期三個(gè)月，經(jīng)運(yùn)輸、驗(yàn)貨和匯款等程序，貨物將于90天內(nèi)結(jié)算收匯。公司以人民幣為記賬本位幣并核算經(jīng)營損益。同日，富爾為了使90H后收到的5000美元兌換成的人民幣能夠固定，不至于因匯率變動而造成匯兌損失，與銀行簽訂90天后出售5000美元的期匯合同。有關(guān)匯率為：2008年12月10日即期匯率：US$=RM￥6.90，90天遠(yuǎn)期匯率：US$1=RM￥6.80，2008~12月31日即期匯率：US$1=RM￥6.85，2009年3月10日即期匯率：US$1=RM￥6.75.有關(guān)會計(jì)處理如下：
2008年12月10日會計(jì)處理
富爾向美商出口并發(fā)貨，以應(yīng)收賬款記賬，按當(dāng)日匯率確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)(6.9×5000) 34500
貸：產(chǎn)品銷售收入 34500
同日，富爾與銀行簽訂期匯合同，約定90天后按遠(yuǎn)期匯率US$1=RM￥6.80出售5000美元，取得人民幣34000元。應(yīng)付銀行的5000美元按簽約時(shí)的即期匯率折算相當(dāng)于34000元，與按遠(yuǎn)期匯率折算的金額相差500元，該差額實(shí)際為美元折價(jià)，即這批美元表現(xiàn)為按折價(jià)出售。
借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收人民幣——某銀行) 34000
期匯合同遞延折價(jià) 500
貸：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶) 34500
2008年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日會計(jì)處理。
期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的處理
借：期匯合同遞延損益 250
貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)[(69-6.85)×5000] 250
借：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶)[(6.9-6.85)×5000] 250
貸：期匯合同遞延損益 250
同時(shí)攤銷20天的期匯合同遞延折價(jià)計(jì)入本年損益
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——折價(jià)費(fèi)用(500+90×20) 111
貸：期匯合同遞延折價(jià) 111
2009年3月10日應(yīng)作如下會計(jì)處理
因匯率變動對匯兌損益產(chǎn)生的影響
借：期匯合同遞延損益 500
貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)[(6，85-a75)×5000] 500
借：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶) 500
貸：期匯合同遞延損益 500
收到美國購貨商所支付的美元
借：銀行存款(美元戶)(6.75×5000) 33750
貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)(34500-500-250) 33750
向銀行支付美元和從銀行收回人民幣
借：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶)(34500-500-250) 33750
貸：銀行存款(美元戶)(6.75×5000) 33750
借：銀行存款(人民幣戶)(6.8×5000) 34000
貸：應(yīng)付賬款——某銀行(人民幣) 34000
將期匯合同遞延折價(jià)余額計(jì)入本年損益
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 389
貸：期匯合同遞延折價(jià)(500-111) 389
富爾公司在2008年度和2009年度除將期匯合同遞延折價(jià)攤銷外，均未再因匯率變動而發(fā)生損益。因?yàn)橐粋�(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生損失的同時(shí)，另一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生了收益，兩者對沖后消除了匯率變動產(chǎn)生的影響。套期保值使匯率變動給企業(yè)帶來的損失限制在一定范圍內(nèi)，這既預(yù)先確定了該項(xiàng)交易的成本或收益，又有利于進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。2008年3月10日，公司如數(shù)收到人民幣34000元，若不簽訂該期匯合同，按當(dāng)時(shí)即期匯率出售5000美元，則只能收入33750元。所以，利用套期保值期匯合同提高收益250元，同時(shí)降低由于人民幣升值匯率變動帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)可確定承諾的套期保值會計(jì)處理�？纱_定承諾套期業(yè)務(wù)中，期匯合同所保護(hù)的對象只是一種承諾，在會會計(jì)記錄中沒有反映，故匯率變動只表現(xiàn)為對期匯合同的影響，在會計(jì)處理中一般予以遞延，待到交易實(shí)際發(fā)生時(shí)再沖回。
【例2】起航公司(以下簡稱起航)于2007年12月1日向加拿大某供貨商訂購設(shè)備共計(jì)10萬加拿大元(以下簡稱加元)，貨款將于60天后支付。公司以人民幣為記賬本位幣核算經(jīng)營損益。同日，公司為了使購入這批加元所需的人民幣能固定下來，避免因匯率變動造成的匯率損失，與銀行簽訂60天后按遠(yuǎn)期匯率買10萬加元的期匯合同。有關(guān)匯率為：2007年12月1日即期匯率：1加元=￥5.85，遠(yuǎn)期匯率：1加元=￥5.96，2007年12月31日即期匯率：1加元=￥5.90，2008年1月31日期匯率1加元=￥6.00.2007年12月1日，中原公司與銀行簽訂期匯合同，約定在60天以后支付596000元，取得10萬加元。這時(shí)10萬加元按簽約時(shí)的即期匯率折算相當(dāng)于585000元，兩者之間差額11000元，從簽約的時(shí)點(diǎn)來看，可視為折價(jià)出售人民幣，該折價(jià)是購買設(shè)備的一種代價(jià)，用于調(diào)整設(shè)備的購入成本。據(jù)此編制如下分錄：
借：應(yīng)收賬款(某銀行——加元) 585000
期匯合同遞延折價(jià) 11000
貸：應(yīng)付賬款(某銀行——人民幣) 596000
2007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日記錄匯率變動產(chǎn)生影響
借：應(yīng)收賬款(某銀行——加元)[(5.90-5.85)×100000] 5000
貸：期匯合同遞延損益 5000
2008年1月31日，應(yīng)作如下會計(jì)處理。
匯率變動產(chǎn)生的影響
借：應(yīng)收賬款(某銀行——加元)[(600-5.90)×100000] 10000
貸：期匯合同遞延損益 10000
向銀行支付人民幣，從銀行收到加元。
借：應(yīng)付賬款(銀行——人民幣) 596000
貸：銀行存款(人民幣戶) 596000
借：銀行存款(加元戶)(6.00×100000) 600000
貸：應(yīng)收賬款(585000+5000+10000) 600000
購入的設(shè)備和支付的款項(xiàng)
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備(600000+11000-15000) 596000
期匯合同遞延損益(5000+10000) 15000
貸：銀行存款(加元戶)(6.00×100000) 600000
期匯合同遞延折價(jià) 11000
例2中，2008年1月31日公司按合同約定以596000元取得了10萬加元，若不簽訂該期匯合同，按當(dāng)時(shí)的即期匯率購?fù)瑯尤?0萬加元則需支付60萬元。所以，簽訂合同獲益4000元。反之，如果匯率向相反的方向變動，公司仍然要按合同約定支付較多的人民幣換取該筆加元，從而遭受損失。固定資產(chǎn)的價(jià)值在外幣承諾業(yè)務(wù)發(fā)生和簽訂期匯合同時(shí)就已鎖定，通過以上分錄反映了匯率變動造成的影響，但最終不影響固定資產(chǎn)的價(jià)值。
外匯套期保值很難完全消除由匯率變動帶來的損失，但它可以把損失降低到最小;外匯期貨市場匯率和外匯現(xiàn)貨市場匯率并不一致;外匯套期保值實(shí)質(zhì)是，通過外匯期貨市場交易使一個(gè)市場的盈利去彌補(bǔ)另一個(gè)市場的虧損，從而避免或減少由于匯率變動而引起更大的損失。
套期保值的會計(jì)處理方法
在套期保值會計(jì)處理方面，首先需要確保套期保值操作的高度有效性，這意味著企業(yè)在進(jìn)行套期保值操作時(shí)需要確保滿足相關(guān)套期保值合約的法律要求和市場規(guī)制等條件。其次，套期保值的計(jì)量需要可靠，即企業(yè)需要能夠準(zhǔn)確測量其套期保值合約中的一系列變量。此外，在套期保值進(jìn)行的過程中，持續(xù)評價(jià)也顯得尤為關(guān)鍵，需要對套期保值效果進(jìn)行定期監(jiān)控和評估。
在處理方法方面，套期保值有兩種常見的方法：公允價(jià)值套期和境外經(jīng)營凈投資套期。對于公允價(jià)值套期，企業(yè)需要對于其預(yù)期未來的實(shí)質(zhì)交易進(jìn)行套期保值，以確保其不會因價(jià)格波動而遭受損失。而境外經(jīng)營凈投資套期則是指企業(yè)對于自己境外子公司的股權(quán)投資進(jìn)行的套期保值，以對沖各種匯率和價(jià)格波動。
在注意事項(xiàng)方面，企業(yè)需要特別關(guān)注規(guī)定與準(zhǔn)則之間的差異問題。不同國家的會計(jì)準(zhǔn)則在處理套期保值時(shí)存在差異，而這些差異可能會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)需要注意反映現(xiàn)貨公允價(jià)值變動，即將套期保值合約中的公允價(jià)值變動反映到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。最后，不能偏離套期保值的方向，企業(yè)應(yīng)在遵守套期保值計(jì)劃的前提下進(jìn)行交易，以確保有效減少實(shí)體貿(mào)易所面臨的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
在套期保值時(shí)，企業(yè)需要關(guān)注現(xiàn)貨與期貨兩個(gè)方面綜合評估套期保值的效果，以便有效化解價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。總之，套期保值的會計(jì)處理問題需要企業(yè)高度重視，并按照準(zhǔn)確的規(guī)范進(jìn)行操作，以確保其財(cái)務(wù)安全和穩(wěn)健的運(yùn)作。
【套期保值的會計(jì)處理】相關(guān)文章：
關(guān)于套期保值的會計(jì)運(yùn)用10-23
2017年期貨從業(yè)資格考試知識點(diǎn)：套期保值的原理09-23
清算期企業(yè)的報(bào)表處理06-21
租賃期結(jié)束尚未攤銷的裝修費(fèi)會計(jì)處理07-17
租賃期結(jié)束尚未攤銷裝修費(fèi)的會計(jì)處理06-30
工程拖期的原因和處理09-05
2017年高級會計(jì)師考試重要考點(diǎn)：套期工具08-01