會計政策變更和前期差錯更正案例分析

　　會計政策變更對于會計朋友來說是一件很麻煩的事情，但是麻煩總是要解決的，下面yjbys小編為大家準備了關于會計政策變更和前期差錯更正的案例，歡迎閱讀。

　　【例】假定20X7年末，P公司發(fā)現(xiàn)了如下會計差錯：

　　1、20X7年，P公司發(fā)現(xiàn)已于2006年出售的產品錯誤地記錄在20X6年的存貨中，金額是87 000元。P公司20X7年的會計記錄顯示營業(yè)收入為5 800 000元，營業(yè)成本為2 500 000元(包括期初存貨誤計的87 000元)。

　　2、20X7年末，P公司發(fā)現(xiàn)，于20X4年初開始建設的一建筑物直接相關借款費用被費用化。根據規(guī)定，與該建筑物建設直接相關的借款費用應當資本化。該建筑物正處于施工階段，將交付P公司使用。

　　P公司已將20X6年發(fā)生的借款費用20 000元以及20X6年以前期間發(fā)生的借款費用40 000元費用化。在以前年度，就建造建筑物發(fā)生的所有借款費用均已費用化。由于建筑物尚未使用，P公司還未對其計提任何折舊費用。

　　P公司20X7年的會計記錄顯示，該年財務費用為400000元，包括當年應當資本化的利息費用20 000元，所得稅影響為6 600元。

　　假定上述事項均發(fā)生在所得稅匯繳清算之前，由于會計差錯導致的所得稅變化應當補交和允許抵扣。P公司適用所得稅稅率為33%。P公司按10%計提盈余公積，假定在上述年度P公司不存在股利分配事項，公司沒有公開交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利潤表列示的數(shù)據為上述差錯發(fā)現(xiàn)前的數(shù)據。要求為上述前期差錯編制調整分錄。

　　1、對比較報表前期(20X6年)發(fā)生差錯的更正(單位：元，以下同)

　�、俳Y轉成本

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　 87 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　87 000

　　⑦調整所得稅

　　借：應交稅費——應交所得稅 　　　　28 710

　　貸：以前年度損益調整 　　　　　　　28 710

　�、蹖⒁郧澳甓葥p益調整轉入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 　　　　58 290

　　貸：以前年度損益調整 　　　　　　　58 290

　　④調整利潤分配的有關數(shù)字 .

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　 5 829

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　　5 829

　　2、對比較報表前期以前發(fā)生差錯的更正

　　對20006年以前的累積影響(調整列報前期最早留存收益)

　　凈利潤增加(40 000-13 200) 26 800

　　對20006年的影響(直接調整比較報表項目前期金額)

　　利息費用減少 20 000

　　所得稅費用的增加 6 600

　　凈利潤增加 13 400

　　20X6年留存收益增加40 200

　　(1)對比較報表前期以前差錯的累積影響數(shù)調整列報前期最早留存收益。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅 　　　　13 200

　　利潤分配——未分配利潤 　　　　24 120

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　　2 680

　　即調整20X 7年所有者權益變動表中“上年年末余額”項目下“會計政策變更”項目所對應“上年金額一欄中的”盈余公積“和”未分配利潤“欄，調整金額分別為2 680元和24120元。

　　(2)對比較報表前期差錯的影響直接調整比較報表項目前期金額。

　　①記錄利息費用的調整

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：以前年度損益調整 　　　　　　　　20 000

　�、谡{整所得稅

　　借：以前年度損益調整 　　　　　　　　6 600

　　貸：遞延所得稅負債 　　　　　　　　　6 600

　�、蹖⒁郧澳甓葥p益調整轉入利潤分配

　　借：以前年度損益調整 　　　　　　　　13 400

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　　　13 400

　　④調整利潤分配的有關數(shù)字

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　 1 3400

　　貸：盈余公積 　　　　　　　　　　　　1 3400

　　如果上述對借款費用的處理屬于會計政策變更，其會計處理同前期差錯更正完全相同。

　　3、調整會計差錯對20×7年當年的影響

　　(1)對結轉成本差錯應編制調整分錄。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　87 000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　87 000

　　借：應交稅費——應交所得稅 　　　　　28 710

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　 28 710

　　(2)對借款費用差錯應編制調整分錄。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：財務費用 　　　　　　　　　　　　20 000

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　 6 600

　　貸：應交稅費——應交所得稅 　　　　　6 600

　　上述調整后，將相關的數(shù)據過入利潤表的本年金額欄。如果差錯在資產負債表日以后才發(fā)現(xiàn)，則利潤表項目的更正應通“以前年度損益調整”戶進行調整。

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