一些非常規(guī)的特殊事項如何會計處理
在會計賬務(wù)處理中，除“準則”及制度作出明確規(guī)定的普遍性業(yè)務(wù)處理之外，還會經(jīng)常遇到一些非常規(guī)的特殊事項，這些問題也是會計核算的難點。下面是yjbys小編為大家?guī)淼囊恍┓浅Ｒ?guī)的特殊事項的會計處理的知識，歡迎閱讀。
“補貼收入”在會計報表如何設(shè)置
對企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，按現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應(yīng)通過“補貼收入”會計科目核算。“補貼收入”科目屬“損益類”科目，期末無余額，該科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映。損益表中無“補貼收入”項目，可在“營業(yè)外收入”項目中反映。
被稅務(wù)局檢查需要補繳的所得稅處理
(一)調(diào)整應(yīng)繳所得稅
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅
(二)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配———未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
(三)補繳稅款時
借：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅
貸：銀行存款
對查補的以前年度企業(yè)所得稅，在編制資產(chǎn)負債表時，通過“未分配利潤”項目來反映。
貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理
(一)收到貨物時估價入賬：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付款
下月初用紅字沖銷。
(二)收到發(fā)票時：
借：原材料
應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
如果收到發(fā)票余額與暫估價款不一致，且原材料已領(lǐng)用，其差額應(yīng)沖銷銷售成本。
代理出口的會計處理
(一)收到代出口商品時
借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
(二)出口銷售時，按實際售價
借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)
貸：應(yīng)付賬款
同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，
借：代銷商品款
貸：受托代銷商品
(三)歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入
借：應(yīng)付賬款
貸：代購代銷收入(手續(xù)費收入)
銀行存款
(四)代理進口
1.收到委托單位的收購資金時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
2.支付代購進口商品貨款及運雜費時：
借：商品采購(進價成本)
應(yīng)收賬款(代墊運雜費)
貸：銀行存款
3.將購進商品移繳委托方并結(jié)算手續(xù)費收入時：
借：應(yīng)付賬款
貸：商品采購(進價成本)
應(yīng)收賬款(代墊運雜費)
代購代銷收入(代理手續(xù)費)
銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理
銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收賬款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù)。
預(yù)收售房款，開收據(jù)時：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
收最后一期房款，開發(fā)票時：
借：銀行存款(最后一期房款)
預(yù)收賬款(以前預(yù)收部分)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
此處應(yīng)注意，預(yù)收購房款應(yīng)在收到時計算應(yīng)繳稅金，年末未形成銷售的還要預(yù)繳企業(yè)所得稅。
銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理
某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應(yīng)如何處理?如飼料：
借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目
貸：產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)收入)等
應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅
由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做賬。
借：“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目
貸：“補貼收入”科目
另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)繳增值稅明細表”的`“已繳稅金”項目下，增設(shè)“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”。
增值稅出現(xiàn)“應(yīng)繳增值稅”借方余額的賬務(wù)處理
“因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。
分期收款銷售的商品對方已不存在的會計處理
(一)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式
賬務(wù)處理通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。
(二)購貨單位已不存在的情況
在這種情況下，貨款事實上收不回來，應(yīng)作為壞賬處理，轉(zhuǎn)入管理費用。
款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理
外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨的增值稅專用發(fā)票未到，可先按實際付款額進行會計處理：
借：“庫存商品”等科目
貸：“銀行存款”科目
待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進行會計處理：
借：原材料
應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價和賬務(wù)處理
收到投資的廠房和機器設(shè)備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目;新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。
因出口單證不齊而造成無法退稅的賬務(wù)處理
對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計算銷項稅額記入“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用———待轉(zhuǎn)增值稅銷項”科目。
征稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩項不能等同。由于單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，是不正確的做法。
銷售邊角廢料取得收入的會計處理
(一)銷售邊角廢料取得的收入應(yīng)繳納增值稅
企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應(yīng)將處理邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發(fā)票。其會計分錄為：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅
其他業(yè)務(wù)收入
(二)年末繳納企業(yè)所得稅
年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會計分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：本年利潤
委托代理進口貨物的賬務(wù)處理
某公司以一般貿(mào)易方式從國外購進原料10噸，境外成交價為1000元/噸，共計10000元;進口時海關(guān)估價為1200元/噸，共計12000元;另進口關(guān)稅5000元，增值稅3000元。
借：原材料15000
應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進項稅額)3000
貸：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000
付匯時：
借：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000
貸：銀行存款18000
在此需說明的是：原材料的進價，根據(jù)會計制度規(guī)定，應(yīng)按材料實際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價”是關(guān)稅的計稅價，并非購買材料的實際發(fā)生額，因此以10000元作為記賬依據(jù)。
供貨方當月發(fā)出商品但不開具發(fā)票的賬務(wù)處理
購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當天”。賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)出商品時：
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
(二)開出發(fā)票時：
借：應(yīng)收賬款———某公司
貸：應(yīng)繳增值稅———銷項稅額
商品銷售收入
同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
借：商品銷售成本
貸：分期收款發(fā)出商品
(三)收到貨款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款———某公司
促銷品的賬務(wù)處理問題
企業(yè)在促銷時，會把一些商品按進價贈送給消費者使用。如企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其會計分錄為：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
職工福利住房折舊的會計科目問題
企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。其會計分錄為：
借：管理費用
貸：累計折舊
購買材料發(fā)生不合理損耗的賬務(wù)處理問題
企業(yè)購買材料，如發(fā)生非合理損耗，其賬務(wù)處理為：
購買時：
借：材料采購
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設(shè)是屬于未查明原因的，做賬時為：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：材料采購
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
銷貨發(fā)票與增值稅計稅價出現(xiàn)賬款不相符的處理
一般納稅人銷售貨物開具發(fā)票，如按照增值稅計稅價格計算，出現(xiàn)賬款不相符的情況，其賬務(wù)處理為：
發(fā)生時：
借：銀行存款
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金———銷項稅
結(jié)轉(zhuǎn)時：
借：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：現(xiàn)金
貸：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款
處理：經(jīng)批準后作營業(yè)外收入處理
借：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款
貸：營業(yè)外收入
超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理
由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對某公司作出了補稅罰款的處理決定，如果是上一年變的，所作會計分錄為：
計提所得稅時：
借：利潤分配
貸：應(yīng)繳稅金
支付罰款時：
借：利潤分配———稅收罰款
貸：銀行存款
繳納稅金時：
借：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅
貸：銀行存款
來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理
投資企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零配件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進行加工過程中，只對構(gòu)成加工產(chǎn)品實體的其它材料的成本及人工費等進行金額上的核算和賬務(wù)處理。
會計分錄如下：
收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細賬進行數(shù)額登記。領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
企業(yè)公益金的賬務(wù)處理
購買時：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
結(jié)轉(zhuǎn)公益金：
借：盈余公積———公益金
貸：盈余公積———一般盈余公積
公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準備。職工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積(股份制企業(yè)通過“法定盈余公積”明細科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細科目處理)。新會計準則規(guī)定企業(yè)不再計提公益金。
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